Бухучет. История возникновения бухгалтерского учета (Группа авторов, 2009)

Что, где, когда в российской бухгалтерии случилось впервые

11 СЕНТЯБРЯ 1732 ГОДА

ПЕРВЫЙ РОССИЙСКИЙ БУХГАЛТЕР

В этот день было названо имя первого российского бухгалтера. Им стал человек по фамилии Тиммерман. Это был иностранный купец, предложивший образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-коллегии он был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

1772 ГОД

ПЕРВОЕ БУХГАЛТЕРСКОЕ УЧИЛИЩЕ

Открыто первое в России Санкт-Петербургское коммерческое училище – Демидовский коммерческий воспитательный институт, в котором помимо всего прочего преподавали бухгалтерский учет. Первоначально открыт институт был в Москве, хоть и назывался Санкт-Петербургским, затем переехал по месту названия.

1783 ГОД

ПЕРВАЯ КНИГА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

В Петербурге огромным по тем временам тиражом в 500 экземпляров была издана книга «Ключ коммерции». История возникновения первой русской книги по бухгалтерскому учету весьма занятна. Двести лет ученые пытались установить, кто же ее автор. Оказалось, книга переводная – англичанина Хавкинса.

НАЧАЛО XIX ВЕКА

ПЕРВЫЕ ДЕБЕТ, КРЕДИТ И СТОРНО

Карл Иванович Арнольд (1775–1845), крупнейший российский теоретик того времени, в своих работах предложил терминологию, которой мы пользуемся до сих пор. Он ввел такие термины, как «дебет», «кредит», «сторнировать». Кроме того, именно Арнольд дал написание глагола «дебитовать» через «и».

1824 ГОД

Что ждет бухгалтерскую профессию в ближайшие десятилетия

Ульяна Жаворонкова, корреспондент «УНП»

Наибольшее влияние на будущее профессии окажет развитие электронных технологий и коммуникаций: как компаний с налоговиками, так и компаний между собой.

2009 год. В будущем году может вступить в силу новый закон «О бухгалтерском учете». Им в числе прочего будет отменена обязательная подпись главбуха на финансовых документах. Будут узаконены первичные документы в электронном виде.

Есть надежда на поправки в Налоговом кодексе, которые ограничат вольницу налоговиков при блокировке банковских счетов компаний. В частности, налоговиков обяжут отправлять решения о разблокировке через интернет, что ускорит процесс размораживания денег.

2021 год. С этого года может быть введена единая пониженная ставка НДС. Не исключено, что одновременно появится регистрация плательщиков этого налога, которую не смогут пройти (и соответственно лишатся права выставлять своим покупателям счета-фактуры) небольшие компании.

Сами счета-фактуры могут стать электронными – их нужно будет посылать налоговикам как электронную отчетность. Впрочем, возможно, что НДС вообще будет заменен на налог с продаж. Но все это из области предположений – прения по поводу НДС между лебедем (Минэкономразвития), раком (Минфин) и щукой (Администрация президента) ведутся годами, а воз и ныне там.

В 2021 году доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих работу налоговиков, по сравнению с 2008 годом должна вырасти аж на целых 5 процентов – такая цифра содержится в проекте критериев оценки работы ФНС, разработанных в свое время Минфином.

2021 год. По планам ФНС, 80 процентов компаний перейдет на электронную отчетность. К этому году закончится эксперимент по налогу на недвижимость в «пилотных» регионах. И уже в 2021 году новый налог может быть введен в действие на всей территории России.

Что будет дальше – покрыто туманом. Вот наши предположения.

2021 год. Все перейдут на отчетность через интернет. Появятся множество разных онлайн-сервисов, в том числе общение с инспектором через Сеть. «Первичка» на практике станет электронной – подписанной цифровой подписью. Документооборот между компаниями заметно ускорится. Документы, необходимые налоговикам для проверки, тоже можно будет посылать через интернет.

2020 год. Инспекторы добьются права постоянного доступа через интернет к данным налогоплательщиков, содержащимся в их компьютерах (в том числе бухгалтерских программах). Сами программы будут стандартизированы, с тем чтобы налоговики могли выкачивать из них любые сведения и сверять их с полученной отчетностью в автоматическом режиме. Появятся «хакеры», специализирующиеся на сокрытии нежелательных данных от инспекторов.

2035 год. Справки 2-НДФЛ и декларации по этому налогу будут не нужны: данные о доходах за год будут храниться на чипе, вживленном в человека, и ежегодно считываться автоматически 30 апреля.

2050 год. Появится искусственный интеллект, способный заменить человека. Но настоящего главного бухгалтера это чудо заменить не сможет, поскольку заставить машину мыслить творчески так и не получится.

Бухгалтерский учет
в СССР.

История
бухгалтерского учета в СССР органически
продолжила традиции старой дореволюционной
России, а зачатки нового учета можно проследить
с первых недель февральской революции.
Уже в марте 1917 г. возникает и проводится
в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская
социалистическая революция привела к
огромным социально-экономичес им изменениям,
которые не могли не отразиться на ведении
учета. Эта эволюция прошла несколько
этапов:

1917—1918—попытки
стабилизации хозяйства, пути
адаптации традиционных

методов
учета в новой системе

хозяйствования;

1918—1921
— подходы к формированию

коммунистического,
развал старых систем и форм
бухгалтерского учета,

создание
принципиально новых учетных
измерителей;

1921—1929—НЭП,
реставрация традиционной

системы
бухгалтерского учета;

1929—1953—построение
социализма, деформация принципов бухгалтерского
учета;

1953—1984—совершенст ование
производственного учета,

анализ
его организационных структур
и распространение

механизированной
обработки экономической

информации;

с 1984—1992
– перестройка всех социально-экономичес их
отношений в стране, попытка возрождения
классических принципов бухгалтерского
учета.

4.1.
Первые два этапа:
попытка стабилизации
хозяйства и эпоха
военного коммунизма (1917—1921)Октябрьская
революция на первом этапе была демократической
и как бы “заморозила” разрушавшиеся
из-за нестабильности социально-экономичес ой
жизни производственные отношения.

Начиная
с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало
существовать частное предпринимательство,
наблюдались тенденции, получившие развитие
в годы НЭПа.Крупнейшие
ученые старой России – Е. Е. Сивере, А. П.
Рудановский, А. М. Галаган, Н. А.

Кипарисов,
Р. Я. Вейцман – издавали новые и успешно
переиздавали старые труды. В этот период
бухгалтерский учет не обогатился новыми
идеями, но и не растерял старых. Влиятельным
человеком в среде бухгалтеров при Советской
власти становится А. М.

Галаган (1879—1938).
Ученик – А. П. Рудановского и Ф. Бесты
– А. М. Галаган становится как бы идеологом
учета в условиях победившей революции.
Он подготавливал первые важнейшие нормативные
документы в области счетоводства и не
представляя себе учет вне двойной бухгалтерии,
принялся внедрять ее в национализируемое
народное хозяйство.

Уже
5 декабря 1917 г. были изданы постановление
“Об образовании и составе
коллегии Комиссариата государственного
контроля”. В составе комиссариата была
создана Центральная государственная
бухгалтерия, которая должна была составлять
к концу отчетного периода генеральный
баланс и отчет для представления и утверждения
Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских
и солдатских депутатов”.

ЦИК
РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения
учета имущества. Этим Положением была
сделана попытка перейти в
государственном хозяйстве от сметного
учета к двойному. Учет должен был
вестись отчетным отделом Государственного
контроля, где предусматривалось ведение
Главной книги, содержащей всего три активных
счета:

Недвижимого имущества, Материалов
и Инвентаря.СНК
РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление
о торговых книгах, ведение которых
вменялось частным торговым и торгово-промышленным
предприятиям. Таким образом, первые шаги
в области бухгалтерского учета были направлены
на самое широкое распространение классического
учета, используя опыт европейских стран.

Положение
в стране резко изменилось с середины
1918 г., когда правительство решило перейти
к коммунистическому обществу. Казалось,
что эти идеалы легко достижимы, достаточно
отобрать хлеб у крестьян, и он будет у
каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм
станет явью.

Претворение в жизнь этой
программы привело к развалу хозяйственной
жизни и укреплению социальной базы контрреволюции.
Вместе с тем резко ухудшились и условия
труда счетных работников. Наметившаяся
с осени 1918 г. ликвидация товарного
хозяйства привела к идее введения
безденежного учета.

В теории учета появились
новые проблемы, разделившие специалистов
на три группы, которые можно условно назвать:
романтики, натуралисты, реалисты.Многие
видные экономисты, доказывали, что
при коммунизме денежный измеритель
потерял всякий смысл, и предлагали
новые, по их мнению, более совершенные.

Эту группу назвали
романтиками. Ее объединяло стремление
установить новый измеритель, что делило
их три направления: трудовое, энергетическое
и предметное.Самым
влиятельным было трудовое направление,
представители которого считали целесообразным
установить измерение материальных ценностей
в трудочасахЭнергетическое
и предметное направления не получили
распространения.

Среди его представителей
отметим М. Н. Смит и С. А. Клепикова,
которые полагали, что в основу единого
измерителя должна быть положена затрата
условной, приведенной единицы энергии
(“эрг”), и А. В. Чаянова, считавшего, что
должна быть применена условная единица,
отражающая величину воплощенного в предмете
количества сырья и орудий производства.

Бухгалтерский учет должен был, по мысли
Чаянова, быть заменен, экономическим
учетом, суть которого в том, что “экономический
учет результатов производства переносится
в главк, который оценивает работу каждого
предприятия с точки зрения нового понятия
выгодности.

В рамках же эксплуатационной
единицы может вестись только технический
учет”. Самым важным здесь было выдвижение
ими новой задачи учета — выявление народнохозяйственной
эффективности взамен определения прибыли
отдельных предприятий.Другую
группу составляли
натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов).

Признавая денежный измеритель негодным,
они не обольщались надеждами найти замену,
а поэтому рассматривали бухгалтерию
только как материальный натуральный
учет. Самым интересным детищем Амосова
и Савича было создание, как сказали бы
теперь, централизованной бухгалтерии,
учитывающей все движение материалов
в пределах Петрограда – чрезучет (чрезвычайный
учет).

Все, что могли предложить романтики
и натуралисты, это или использованию
надуманных условных до абсурда величин
(трэды, эрги), или к возвращению к самым
первым временам истории счетоводства
– к инвентарному натуральному учету, лишенному
возможности дать хоть сколько-нибудь
обобщающее измерение учитываемым ценностям.

Бухгалтеры-реалисты,
часто с весьма ограниченным кругозором,
продолжали вести учет так, как умели.
Они получали новые инструкции и добросовестно
применяли их, как могли. Но стремительный
рост цен, падение покупательной силы
рубля заставили их думать.

Большинство
думающих стало склоняться к идее переоценки
статей баланса на основании индексов
цен. Ведущую роль в группе этих бухгалтеров
играл С. Ф. Глебов. Основным оппонентом
выступил А. П. Рудановский, возглавлявший
твердых реалистов, который зарекомендовал
себя противником всяких переоценок балансовых
статей.

Он считал, что все ценности должны
получать отражение в учете по тем оценкам
(ценам), по которым совершались факты
хозяйственной жизни. Сущность разногласий
между реалистами и твердыми реалистами
коренилась в понимании роли баланса.
Первые видели в балансе способ изображения
хозяйственных средств и их источников
и требовали перманентной переоценки,
вторые, понимали под балансом способ
сопоставления расходов (актив) и доходов
(пассив) и поэтому настаивали на перманентной
оценке.

Выпуск
с конца 1922 г. банковских билетов позволил
впоследствии вернуться к твердому денежному
измерителю. Это привело к прекращению
споров и дало возможность бухгалтерам
сосредоточиться на решении общих вопросов
теории бухгалтерского учета.4.2.

Нэп и реставрация
традиционной системы
бухгалтерского учета (1921—1929)Новая
экономическая политика возродила
хозяйство в его наиболее эффективных
формах. Твердые деньги обеспечивали
эту эффективность и действенность
классических традиционных учетных
принципов.

Выдающиеся ученые, сложившиеся
еще до революции, наконец, смогли проявить
себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р.
Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А. Блатов,
И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский
и А. М. Галаган.Николай
Александрович Блатов (1875—1942)

, ученик
Сиверса, продолжатель его дела, сторонник
обучения от счета к балансу. Из наследия
Блатова следует выделить данную им по
шести основаниям классификацию балансов: 1. По
источникам составления
— 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный. 2.

По
сроку составления — 1) вступительный;2)
операционный ; 3) ликвидационный.3. По
объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный,
или сложенный. 4. По
полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто.5.
По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый.6.

По
форме—1) двусторонний; 2) односторонний;
3) шахматный.В
дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну
классификацию:7. По
временной ориентации
— 1) провизорный; 2) перспективный; 3)
директивный.Первоклассным
ученым был И. Р.

Николаев, ученик П.
Б. Струве, помогавший учителю при
написании раздела о бухгалтерском учете
в книге “Хозяйство и цена”. И. Р. Николаев
(1877—1942) развивал взгляд, согласно которому
бухгалтерский учет, организуемый через
баланс, не может быть зеркальным отражением
тех реальных процессов, которые с его
помощью изучаются.

Учет должен представлять
только ту информацию, которая может быть
использована в управлении и получение
которой может повлиять на процесс принятия
управленческих решений. Развивая реалистическое
начало бухгалтерского учета, Николаев
приходил к мысли о том, что весь актив
и все сальдо счетов, показываемые в нем,
есть не что иное, как ранее совершенные
расходы, которые для предприятия должны
выступать (и в реальной жизни выступают)
как расходы будущих периодов.

Исходя
из финансовой трактовки учетных
показателей, Николаев и оценку статей
сводит, естественно, к себестоимости,
т. е. в старом споре между Лукой Пачоли
(1494) и Анжело ди Пиетро (1585) он выбрал сторону
автора “Трактата о счетах и записях”.

Николаев
дал глубокое обоснование хозяйственного
расчета, развивая его финансовые аспекты.
Он придерживался правила, что только
превратившись в деньги материальные
ценности могут оказывать влияние на величину
убытков или прибылей. Таким образом, он,
возможно первый в отечественной литературе,
считал, что моментом реализации может
быть только момент поступления денег.

Теперь это одно из непреложных правил.Имея
опыт жизни, Николаев сформулировал
три требования, которым должен отвечать
настоящий бухгалтер: хорошо знать
особенности предприятия, в котором
работает; быть достаточно жестким, чтобы
с успехом противостоять тому давлению,
какое он постоянно испытывает со стороны
“своего природного антагониста – оперативника-хозяйст енника”;
обладать способностью быстро ориентироваться
в особенностях каждой отдельной сделки,
чтобы знать, что от кого потребовать,
и не опасаться за какие-либо осложнения
в будущем, приступая к исполнению сделки.

Вершин
учетной мысли достигли Рудановский
и Галаган. Александр Павлович Рудановский
(1863—1934) — был большим ученым-бухгалтером.
Революцию и социалистические преобразования
Рудановский приветствовал, но методы
хозяйственного руководства, сложившиеся
в эпоху военного коммунизма, осуждал.

Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный
учет, который должен быть свободен от
старой вульгаризации. Забота о продуктивном
учете привела Рудановского к созданию
совершенно нового учения о предмете и
методе счетоведения. Под предметом он
понимал баланс, который существует объективно
в самом хозяйстве. Метод А. П.

Рудановский
определял по-разному. В более ранней работе
выделяются: регистрация; систематизация;
координация. Оценка здесь рассматривалась
не как метод, а как цель учета; в дальнейшем
– систематизация; координация; оценка.
При этом метод он трактовал как средство
познания предмета.

Сейчас
целый ряд идей Рудановского стал
достоянием всех наших бухгалтеров:
1) предложил новое понятие – фонд, вместо
старого – капитал; 2) дал обоснование счету
Реализации; 3) указал на необходимость
подчинять бухгалтера в методологических
вопросах только вышестоящему главному
бухгалтеру; 4) настоял на своде балансов
только прямым путем; 5) ввел принцип накопительных
ведомостей.

Однако
более влиятельным человеком
оказался не Рудановский, а его ученик
А. М. Галаган. В концептуальном отношении
Александр Михайлович Галаган (1879 –
1938) не был человеком последовательным,
и в его эволюции можно выделить
несколько этапов.

В большую науку он вошел
четырьмя курсами: 1916 г. – описание европейского,
преимущественно итальянского, опыта
,1928 г. – осмысление этого опыта, наиболее
оригинальная и целостная концепция, 1930г.
– попытка создания диалектико-материали тической
теории бухгалтерского учета, желание
осмыслить двойную запись в терминах гегелевской
диалектики и, наконец, 1939 г. – посмертное
издание, переполненное сносками и пояснениями
С. К. Татура и А. Ш.

Маргулиса, “выпрямлявшими
линию”. Галаган
будет четко развивает идеи, связанные
с трактовкой единичного хозяйства (предприятия)
как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная
деятельность каждого предприятия, указывал
он, предполагает три важнейших элемента:
субъекты, объекты и операции.

Субъекты
– это участники хозяйственного процесса.
Объекты
– различные виды основных и оборотных
средств предприятия.Операции
– действия человека на ценности, с которыми
он работает.Трактуя
метод, Галаган пытался подвести
все традиционные учетные приемы
под четыре группы методов: а) наблюдение,
б) классификация, в) индукция и дедукция,
г) синтез и анализ.

Такова
общая схема теоретических взглядов
Галагана. Потом возникнет “галагановщина”
– это обвинение каждого бухгалтера,
который разделяет полностью
или частично изложенные выше взгляды.
Сам Галаган, попытался трансформировать
свое учение, перейти как бы от логики
формальной к логике диалектической.

В
основу был положен принцип двойственности,
который рассматривался в виде определенного
ядра. Предполагалось, что каждая хозяйственная
операция непременно и объективно несет
в себе два равновеликих заряда – положительный
и отрицательный, что предопределяет действие
закона единства и борьбы противоположностей.

Вывод сальдо объяснялся как переход от
количественных изменений к качественным,
а последовательная смена сальдо начального
оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась
как проявление закона отрицание отрицания.
Галаган думал, что теперь горькая чаша
“разоблачений” минует его.

Но он ошибался.
Через несколько месяцев Галагана заставят
каяться за все – и за формальную, и за диалектическую
логику. Но в то время, когда Галаган страдал
и каялся, Н. И. Подвойский в своих лекциях
о диалектическом материализме излагал
то же самое о двойной бухгалтерии, и его
за это не преследовали.

Одной
из причин неприязни к Галагану со
стороны его коллег, возможно, послужило
его выдвижение на роль ведущего ученого
в первые годы Советской власти и
оттеснение тем самым остальных
на второй план. А. П. Рудановский критиковал
везде и по любому поводу, Р. Я.

Вейцман
отказывался работать с ним в комиссиях
и т. п. Как
бы там ни было, Рудановский и
Галаган – выдающиеся бухгалтеры советской
школы, ее создатели, и, несмотря на то,
что их имена сначала были преданы
травле, а потом забвению, оставленные
ими идеи прочно остались в практике и
теории того, что получило название социалистического
учета.4.3.

Большая
дискуссия.
“Существующие счетные теории а) служат
интересам апологетики капиталистического
хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинско
терминологии искажают природу нашей
социалистической экономики; в) будучи
насквозь схоластичными, препятствуют
разрешению конкретных задач, стоящих
перед учетом; г) дезориентируют учащихся
в основных вопросах социалистической
экономики и политики Советской власти;
д) служат благодатной почвой для правооппортунистически
установок в практике учета и хозяйствования;
е) делают учет недоступным широким массам
трудящихся, колхозников и рабочих; ж)
проводят идеи надклассовости и аполитичности
в счетных науках”.

В этом обвинении были
перечислены и “вредители”, ими оказались
все классики социалистического учета,
но больше всех досталось Рудановскому
и Галагану.Но
основным вредителем признавали А. М. Галагана.
Над ним был организован специальный
показательный общественный суд.

Это
шельмование подытоживалось торжествующей
записью: “Проф. Галаган … под давлением
общественности признал не только отдельные
свои ошибки, но и то, что в основе этих
ошибок лежит законченная буржуазная
идеология”. В результате Галагану была
запрещена педагогическая работа, и в,
1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он умер;

Рудановский умер внезапно в 1934 г.В
1930 г. в Ленинграде вышла книга
под редакцией трех авторов: Н. А.
Блатова, И. Н. Богословского и Н.
С. Помазкова “Счетно-бухгалтерские
курсы на дому”. Вскоре появилась
рецензия, разоблачающая буржуазную
идеологию авторов.

В том же номере журнала
“Спутник счетовода” Помазкова обвиняют
в том, что он “написал одну, пожалуй, вредную
в счетной литературе книгу “Счетные
теории” … стремился поставить счетную
мысль на ложный путь”. Это
не могло отразиться на теории и практике
учета.

Они начинают стремительно деградировать.
Все лучшее, что веками накапливала человеческая
мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли
книги, травили ученых. К 30-м годам в учет
вошло утверждение о принципиальных различиях
между социалистическим и капиталистическим
учетом.

Важнейшим различием было то, что
при капитализме бухгалтерский учет отражает
процесс воспроизводства, основанный
на частной собственности, при социализме
этот процесс изучается в условиях общественной
социалистической собственности. Теперь,
когда мы проводим различия между учетом
в административно-кома дной системе
и в условиях рыночной экономики, то надо
отметить, что эти различия, вытекающие
из разнообразия форм собственности, огромны.

Можно
отметить три основных следствия этой
большой дискуссии: 1) сферой применения
бухгалтерского учета было признано все
народное хозяйство; 2) параллельное существование
двух дисциплин счетоведения
и признано нецелесообразным.

Было решено
создать единую научно-практическую дисциплину
– бухгалтерский учет; 3) двойная запись
стала рассматриваться как метод, как
прием учета, а не как объективно действующий
закон. Единый
социалистический учет.
Построение единого учета и возможность
использования бухгалтерского баланса
для отражения структуры всего народного
хозяйства выдвинули проблему о соотношении
различных видов учета.

Эта проблема усугублялась
тем, что, помимо бухгалтерского и статистического,
в 30-е годы получил самое широкое, новый
вид учета – оперативный. Его зарождение
связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса,
Д.И. Савошинского, А.В.

Вейсброда и В.В.
Цубербиллера.Все
это получило очень широкое распространение.
Интеграция трех видов учета стала
очередным мифом экономической
идеологии. Организация
бухгалтерского учета.
С начала 30-х годов в стране был начисто
уничтожен хозяйственный расчет, ввели
хозрасчет мнимый, никто не нес никакой
ответственности и ничего не закрывал,
можно было иметь убытки и получать премии
и пр.

Оригинальным
способом был переход к ежедневному
балансу. Такое решение открывало возможность
получать ежедневную информацию о состоянии
предприятия. Большое
значение имели графические методы
учета, получившие распространение
и как средство отчетной информации
(графики Ганта), и как средство
организации документооборота внутри
предприятия (оперограммы).

Забвение
принципов классической бухгалтерии
сопровождалось ростом внимания к технике
регистрации фактов хозяйственной
жизни. Механизация
учета и распространение счетоводства
на свободных листах несколько уменьшили
роль карточки, но не упразднили ее полностью.

С начала 30-х годов в стране создается
счетное машиностроение, что позволило
начать в достаточно широких масштабах
применение счетно-вычислительно техники
в учете. Учет
затрат и калькуляция
себестоимости. Надо отметить четыре
подхода к учету затрат, разработанные
бухгалтерами в 20 – 30-е годы: Н. А. Благова,
Р. Я. Вейцмана, А. П.

Рудановского, А. М.
Галагана.Блатову
принадлежит заслуга наиболее подробного
обоснования необходимости исчисления
себестоимости.Вейцман
настаивал на том, что как бухгалтерская
категория калькуляция имеет два
смысла: 1) исчисление в едином денежном
измерителе результатов какого-нибудь
определенного хозяйственного процесса
(широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости
единицы готовой продукции или единичной
оказанной услуги (узкое понимание).

Основная
идея Рудановского состояла в том, что
себестоимость, исчисляемая по фактическим
затратам, носит односторонний характер
ввиду весьма возможного различного
уровня цен на одинаковые материалы.
В связи с этим, считал он, необходимо определять
две себестоимости: одну – по фактическим
затратам, другую — нормированную.

Эта
идея стала одним из источников формирования
советского нормативного учета.Галаган
стремился к ликвидации косвенных
расходов, к трансформации их в прямые. В
учете 30-х годов можно выделить
три последовательно сменявших
друг друга подхода.

Вначале калькуляция
выполнялась статистически вне
непосредственной связи с данными
бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее
стали проводить по данным бухгалтерских
регистров, при этом статистические представления
разрешали списывать готовую продукцию
по себестоимости прошлого отчетного
периода и, наконец, с 1938 – 1940 гг. вводится
жесткая бухгалтерская калькуляция.

Появление
в практике терминов “нормативный
учет” и производного от него “нормативная
себестоимость” потребовало выяснения
соотношений между плановой и фактической
себестоимостью. Р. Я. Вейцман оказал влияние
на последующие представления бухгалтеров,
отождествив понятия плановой и нормативной
себестоимости.

Определенный
интерес представлял вопрос о
том, кто и как должен устанавливать
нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов
исходил из необходимости разработки
нормативного учета в зависимости
от отраслей народного хозяйства.Несмотря
на широкую пропаганду “чистого”
варианта нормативного учета, отмеченные
обстоятельства тормозили его распространение.

Серьезным фактором, тормозящим распространение
“чистого” нормативного учета затрат
на производство, следует признать
отсутствие научно обоснованных нормативов. Одновременно
с нормативным учетом развивались
реальный учет затрат и калькуляция
себестоимости готовой продукции.
В 1948 г. А.А.

Афанасьев ввел калькуляцию
в число элементов метода бухгалтерского
учета. 4.4.
Совершенствование
производственного
учета, анализ его организационных
структур и распространение
механизированной обработки
экономической информации (1953—1984).

К
1953 г. теория бухгалтерского учета перестала
существовать. То, что выдавалось за
таковую, было набором или тривиальных,
или бессмысленных фраз. Уровень профессиональной
подготовки падал. Учет
затрат и калькулирование
себестоимости готовой
продукции. Именно на этом участке
бухгалтерского учета наблюдался устойчивый
рост знаний, четко прослеживалась преемственность
с предыдущим периодом.

Это особенно заметно
по дискуссии о том, что следует понимать
под объектом калькулирования. Интересно
сопоставить взгляды ведущих ученых: М.С.
Рубинов и А.С. Наринскии под объектом
калькулирования понимают продукт определенной
потребительной стоимости; А.Ш.

Маргулис
– вид продукции; П.С. Безруких – отдельное
изделие, работу, услуги, группу однородных
изделий; И.А. Ламыкин – виды; Н.Г. Чумаченко
– единицу вырабатываемой продукции; В.Б.
Ивашкевич и Б.И. Валуев – продукцию в разрезе
прейскурантных номеров.

Трактовка
объекта калькулирования привела
к дискуссии конца 50-х годов
о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном
вариантах организации сводного учета
затрат на производство и калькулирования
себестоимости.Конкуренция
делает калькуляцию почти бессмысленной,
так как цена в этом случае складывается
под влиянием спроса и предложения, а сама
по себе фактическая себестоимость на
продажную цену не влияет (влияет плановая
или нормативная себестоимость).

Со своей
стороны постараемся показать невозможность
и ненужность калькуляции в ее современном
состоянии.Возможна
ли калькуляция? Возможна ли калькуляция
вообще или же возможна ли бухгалтерская
точная калькуляция. В первом случае
следует дать положительный, а во
втором отрицательный ответ, продиктованный
следующими соображениями:1.

Состав
затрат, а следовательно, и величина
себестоимости обусловлены нормативными
актами: что по инструкции включается
в состав затрат, то и получается
в частном.2. Величина
затрат, т. е. числителя, зависит
от колебаний цен, тарифов, ставок налога
с оборота, процентных отчислений.3.

Нельзя
затраты строго разграничить
между отчетными периодами, всегда
возможно смещение по времени
тех или иных величин.4. Знаменатель,
т. е. объем готовой продукции,
зависит и от инструкции, и от
определения объема незавершенного производства. 5.

Существенным
обстоятельством надо считать
и то, что объект калькуляции,
как правило, крайне сложно
определить.6. Наличие
так называемых сопряженных расходов
практически перечеркивает возможность
калькуляции. 7. Существенным
аргументом против бухгалтерской
калькуляции надо считать и
то обстоятельство, что практически
на любом предприятии выделяются
прямые и косвенные затраты.

Предполагается, что прямые затраты
легко включить в объекты калькуляции,
косвенные затраты распределяются пропорционально
какой-то определенной базе. 8. Необходимо
также отметить, что себестоимость
получается только как средняя
арифметическая величина. 9.

И,
наконец, последнее предположение:
допустим, что себестоимость рассчитана
и измерена совершенно точно. Тогда все
равно возникают минимум два вопроса:
а) что с этой себестоимостью делать? и
б) во что она обойдется, какова себестоимость
себестоимости.

Расчет себестоимости,
конечно, и трудоемок, и дорог, а решать
с ее помощью конкретные производственные
задачи не приходится, так как она не верна
по существу.Итак,
бухгалтерская калькуляция невозможна
и не нужна. Эта истина была известна
давно.

Бухгалтерская калькуляция
фактической себестоимости не нужна,
но это, конечно, не означает, что калькуляция
себестоимости вообще не нужна. Она необходима
в двух качествах: как плановая (перспективная)
и ретроспективная. Как
видно, правильные взгляды, высказанные
бухгалтерами в XVIII, XIX и XX вв., оставались
неизвестными подавляющему большинству
бухгалтеров.

Зарождение учета в древней греции

Древняя Греция – место зарождения монетных денег, приходится на VII в до н.э. Разные народы при осуществлении купли-продажи в качестве эквивалента использовали товар (хлеб, металл, соль и др.). Но именно появление монет стало настоящим прорывом в развитии торговли и учета. При осуществлении обмена прибегали к услугам менял-трапезит («человек за столом»). Это люди, которые помогали осуществлять обмен за определенную плату, также они давали имеющиеся у них деньги в долг под определенный процент. Трапезиты это прародители современных банкиров. Банкиры в Греции выходили из семей рабов, т. к. в отличии от Древнего Египта в Греции осуществление финансовой работы не считалось престижным занятием. Банковская деятельность в Древней Греции не регулировалась, в связи с чем это вызывало банкротства и наказания. Операции у менял-трапезит велись по принципу приходно-расходной книги. Именно тогда впервые был использован термин «имеет», что в переводе с латинского означает «кредит».

История зарождения учета в древнем китае

История учета в Древнем Китае насчитывает около 8 тыс. лет. Развитая система учета материальных ценностей в Китае сложилась к VII – XIII векам н.э. Учетная работа велась в трех отделах, где отражались данные о поступлении и расходовании ценностей. Первый и второй отдел занимались работой по отражению данных о движении ценностей, третий отдел занимался инвентаризацией и определением фактического остатка, не зная при этом количества согласно учетных данных.

П – поступление материальных ценностей;

Р – расходование материальных ценностей;

Ок – остаток на конец периода;

Он – остаток на начало периода.

Данное уравнение является уравнением материального баланса. Заполнение требовало, чтобы оформление движения ценностей подтверждалось актом. Данные акты заносили в красные списки, при этом один экземпляр отправлялся в управление для проверки. Занимать должность работника склада в Китае можно было только три года, после проводилась инвентаризация и ценности передавались в течении 15 дней.

Складское хозяйство было организовано так, что материалы отпускали по принципу первая партия материалов получена – первой она отпускалась в расход, что свидетельствовало о четко налаженной системе учета. Кроме того, среди складских работников были осведомители, которые выполняли контрольную функцию.

История появления учета в древнем вавилоне

Древний Вавилон характеризовался учетом на карточках в виде пластин. Данные карточки делали из размягченной глины размером 30х40 сантиметров. Поверхность карточек смачивали водой и делали записи тростниковой палочкой, после этого их сушили на солнце и обжигали.

Для обеспечения сохранности и конфиденциальности документов, большинство из них хранились в глиняных конвертах или кувшинах, при этом на крышке ставилась печать и делалась надпись о содержании, исполнителе и времени составления. Данные велись в двух экземплярах.

Со временем в Вавилоне стали использовать в учете таблицу умножения и таблицы с формулами для расчета сложных процентов. При отражении фактов хозяйственной деятельности заполнялись следующие реквизиты:

1. дата;
2. сведения о получателе;
3. сведения об отправителе;
4. количество и наименование ценностей.

Среди первых документов, сохранившихся до наших дней, отмечают наряды на выполнение работ, документы, отражающие начисление заработной платы и распределение по объектам выполнения работ. Работы оценивались в человеко-днях для нормирования зданий в зависимости от вида работы и работника выполняющего ее.

Строгого соблюдения сроков составления отчетности не было, некоторые отчеты, дошедшие до нас, имеют период составления 3-4 года, некоторые 15 лет. Учет материалов подразумевал раздельное отражение данных о поступлении и расходовании материалов по номенклатурным группам.

Определялись итоги за день и выводился остаток на конец дня, который сопоставлялся с фактическими данными. Данные о расхождениях отражались в специальных карточках с указанием причин и счета, на который относилась недостача. Так зарождался аналитический и синтетический учет, согласно найденным Законам Хаммураби купцы самостоятельно вели учет, а учет государственный вели храмы, передача денег без расписок считалась недействительной.

История учета древнего рима

Древний Рим в отличии от Древней Греции предпочтение отдавал не теоретическим, а практическим знаниям. Больше внимания здесь уделялось области права, в связи с чем осуществление хозяйственных операций получили правовое обеспечение. Развитие банковского дела происходило ускоренными темпами и совершаемые сделки приобрели юридическую защищенность. Бухгалтерский учет Рима пошел путем совершенствования на основе достижений предшественников, данное обстоятельство послужило тому, что основу терминологии бухгалтерского учета составляют римские слова («депозит», «дебет», «кредит», «алименты», «акцепт», «таблица», «коммерция, «операция», и т.д.).

История учета персии

Появление учета в Персии приходится на 522-486 гг. д.н.э., на времена правления царя Дария. Многонациональная империя обладала огромными размерами и большой армией, которая требовала наличия жесткого контрольного аппарата. В связи с этим, учетные работники вели не только фактический учет, но и тайный. Основным учетным документом при этом был не только регистр фактов хозяйственной деятельности, сколько журнал анонимных писем. А сам учетный работник при этом неофициально носил название «глаза и уши царя».

Оплата выполненных работ осуществлялась в то время частично деньгами, частично натуральными продуктами. Работник получал «требование-наряд» на получение денег, передавал его казначею, который делал отметки в платежной ведомости. По такому же документу выдавались и натуральные продукты.

В целом можно говорить о том, что в Персии учет имел первостепенную важность так как он велся не только с целью отражения фактов хозяйственной деятельности, но и выполнял контрольную функцию.

Новейшее время

Если ранее, в предыдущее время, различие учетных систем различных государств не особо влияло на товарно-денежные отношения, то век высоких технологий заставил мировое сообщество разработать единую стратегию ведения бухучета. Таким образом, 29 июня 1973 года история бухгалтерского учета зашла на новый виток своего развития — представители 14 государств (США, Австралии, Англии, Германии, Италии, Индии, Иордании, Канады, Мексики, Нидерландов, Франции, ЮАР, Южной Кореи и Японии), среди которых были банкиры, инвесторы и известные промышленники, организовали международный комитет.

Целью работы Комитета стала разработка единых бухгалтерских стандартов, принимаемых мировым сообществом.

Стандартизация — важный прорыв в мировой бухгалтерии, существенно облегчающий развитие межнациональных отношений.

Что касается России, то в настоящее время идет реформирование финансовой отрасли с приведением бухгалтерии к общепринятым стандартам. Важный шаг в этом — утверждение и принятие в 1992 году специальной Государственной программы, благодаря внедрению которой станет возможным успешное ведение бизнеса на мировом рынке и интеграция Российской Федерации в мировую экономику.

Основные ведомства, отвечающие за реализацию программы, — Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономического развития, Федеральная службы государственной статистики. Естественно, основная цель работы этих ведомств — недопущение дополнительных финансовых и ресурсных затрат на российских предприятиях при переходе на мировые бухгалтерские стандарты.

В современном финансовом мире бухгалтерский учет — это идеальная система, упорядочивающая материальные ценности, денежные средства, обязательства и источники их образования. И особо ценится значение учета и при осуществлении руководства любым предприятием.

Новое время

Дальнейшее развитие хозяйственности не заставило ждать и развитие счетоводства — история возникновения бухгалтерского учета в современном понимании этого термина прослеживается в трудах следующих деятелей:

• 1549 год — введено правило Швайкера, гласившее, что без документа нет и соответствующей бухгалтерской записи.
• 1606 год — французом М. ван Даммом за основу всего бухучета и любой хозяйственной операции предлагается первичная документация (в продолжение правила Швайкера).
• 1631 год — француз М.Тома предложил усовершенствовать бухгалтерский журнал, добавив в него колонки, содержащие информацию о частной и общей суммах.
• 1676, 1688 годы — Ж.П.Савари предложил, а итальянский ученый Ф.Гаратти позднее поддержал идею разделения систематической записи на основной и аналитический счета. Также введена в действие принципиально новая форма учета, используемая и ныне, — оборотная ведомость. Терминология пополнилась понятием «баланс» — этим словом называлось движение всех ценностей хозяйственника описанием их появления или причинами их выбытия.
• 1802, 1803 годы — отдельно друг от друга Э.Дегранж и А.Мендес доказали необходимость упорядочивания записей, в том числе хронологических и систематических. Кроме того, в качестве правила был выделен следующий постулат: итоговые суммы Журнала и Главной книги должны быть равны.

Что касается моральных аспектов бухучета, то известные деятели Нового времени характеризуют это направление деятельности как особо важную ветвь развития мира, которая имеет гораздо более ценное значение, чем другие области человеческой деятельности. В 1889 году бухгалтерия была признана официально наукой, определение которой дал австриец Ф.Скубиц, — наука, численно характеризующая всю деятельность и все состояние предприятия.

На границе двух Эпох — Нового и Новейшего времени — произошло знаменательное событие: французом Жаном Батистом Дюмарше был изобретен герб бухгалтеров. На гербе и в настоящее время изображают:

• солнце — как освещение хозяйственной деятельности;
• весы — как символ баланса;
• кривую Бернулли — как символ вечности учета после его изобретения и становления.

Девизом бухгалтерского учета стали три понятия, емко определяющие важность отрасли, — наука, совесть и независимость.

Появление учета в древнем египте

Первые записи о совершении фактов хозяйственной деятельности много лет назад египтяне делали на папирусе. Свитки, на которых велся учет представляли собой папирус длиной 4-5 метров. Записи на нем делались черной и красной тушью: месяц и день отмечали красным цветом, а год черным.

Кроме того, черным цветом отмечали частные числа, а красным выделяли итоги. На папирусах в форме таблицы оформляли итоги проведения инвентаризации, это были первые в то время инвентаризационные описи. Инвентаризация имущества проводилась один раз в два года, позднее вместо инвентаризации осуществлялся текущий учет.

Главная цель учета заключалась в проверке отражения получения и выдачи серебра и натуральных продуктов. Фиксирование фактов хозяйственной деятельности оформлялись тремя лицами: первый отмечал ценности, предназначенные для отпуска, второй отражал фактически отпущенное количество, а третий сравнивал данные первых двух и отмечал отклонения продольной чертой на документах, который проверил.

Позднее со склада ценности отпускались лишь при наличии подписи соответствующего лица. Кладовщиками ежедневно составлялись отчеты о движении материальных ценностей. Вручную определялись остатки материалов на конец дня. Учет материалов предполагал регистрацию сметных назначений и фактических данных, что позволяло выявлять отклонения и осуществлять контрольную функцию.

Эпоха возрождения

Регистрация всех финансовых и хозяйственных операций стала выполняться упорядоченно — в специально заведенный журнал записывались все сведения, касающиеся финансовой деятельности. Отдельно регистрировались и счета — их также оформляли в специальном журнале.

Иногда эти две формы совмещались или комбинировались, такая форма бухучета сохранилась и в наши дни (Журнал-Главная). Отныне простая бухгалтерия перестала существовать, и считается, что с момента появления такой двойной формы записи началась история возникновения бухгалтерского учета в современном понимании этого термина.

Что означает термин «двойная запись в бухгалтерии»? В понимании того времени — это система, абсолютно логичная и максимально информативная, которая включала в себя все приходно-расходные операции, кредитные истории, инвентарный счет. Впервые такой вид учета описал итальянец Лука Пачиоли в своем знаменитом труде «Все об арифметике, геометрии и пропорции».

В трактате (одиннадцатый том) «О счетах и записях» он рассказал о сложившейся на тот момент системе учета: ведении журналов, двойной бухгалтерской записи, упорядоченном оформлении.

Несмотря на то, что все историки сходятся в едином мнении о том, что Пачиоли не является истинным автором этого трактата, а лишь упорядочил имеющиеся сведения и издал труд под своим именем, именно этого итальянца современное мировое сообщество считает отцом современно бухгалтерии.

Даже Международный день бухгалтерии отмечается в день выхода в свет труда Пачиоли — 10 ноября. Такой парадокс объясняется развитием книгопечатания. Если Пачиоли смог напечатать свой труд в 1494 году, то книга другого итальянца Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная им от руки в 1458 году, была издана более чем через 100 лет.

Благодаря средневековому Возрождению мировое финансовое сообщество обязано появлению своего главного термина. История ныне широко распространенной профессии бухгалтер началась с назначения на эту должность Христофа Штехера — соответствующий указ был издан императором Римской империи Максимилианом I.