Глава 24. Особенности налоговых систем федеративных и конфедеративных

Плательщиками налога являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения.

Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США.

Физическое лицо считается резидентом страны для целей налогообложения, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) наличие гражданства или U.S. greencard;

2) нахождение на территории страны не менее 183 дней в течение 3 лет подряд.

Плательщики, которые являются резидентами, для целей налогообложения подразделяются на следующие категории:

1) одинокий плательщик;

2) супруги, заполняющие общую декларацию;

3) супруги, заполняющие отдельные декларации;

4) глава хозяйства;

5) плательщик – вдовец.

Если налогоплательщик относится к разным категориям, то он имеет право выбрать ту, которая ему наиболее выгодна.

К первой категории относится налогоплательщик, который не был зарегистрирован в законном браке или является вдовцом на последний день налогового года.

Для признания налогоплательщика «главой хозяйства» для целей налогообложения подоходным налогом должны выполняться три следующих условия:

1) наличие статуса налогового резидента США;

2) отсутствие зарегистрированных брачных отношений либо отнесение к категории «одинокий плательщик» по состоянию на последний день налогового периода;

3) оплата более 50% расходов по содержанию дома и родственника, который более половины налогового периода проживает с ним.

Под затратами на содержание родственника понимаются: имущественные налоги, расходы по страхованию имущества, коммунальные платежи, расходы на аренду, ремонт, продукты. В перечень затрат на содержание не включаются расходы на одежду, образование, отпуск, медицинские и транспортные расходы, расходы по страхованию жизни.

Перечень лиц, признаваемых родственниками налогоплательщика в целях признания его «главой хозяйства», установлен законом и совпадает с перечнем лиц, признаваемых иждивенцами, с одним исключением. Иждивенцем для целей налогообложения подоходным налогом может быть признано зависимое от налогоплательщика лицо, не являющееся родственником налогоплательщика, но проживающее в доме налогоплательщика в течение отчетного года.

Кроме того, родственник будет считаться совместно проживающим с налогоплательщиком для признания последнего «главой хозяйства», если в связи с его обучением, отпуском, военной службой он фактически проживает менее половины года.

К категории «вдовец» может быть отнесен налогоплательщик в случае смерти супруга (супруги) только для следующих после смерти налоговых периодов (если снова в течение какого-нибудь из них не был зарегистрирован в законном браке).

В целом для большинства плательщиков налога существует следующий порядок расчета налогооблагаемого дохода.

Суммируются все полученные доходы (например, заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д.).

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельный участок, здание, оборудование); текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по личным налогам и ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин.

Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. В финансовой статистике все перечисленные звенья объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет».

Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения являются:

1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г. (Abgabenordnung, 1976), включает в себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы. Основные из них перечислены ниже.

2. Закон о подоходном налогообложении от 19.10.2002 г. (Einkommensteuergesetz, 2002).

3. Закон о налоге на добавленную стоимость от 9.06.1999 (Umsatzsteuergesetz, 1999).

4. Положение о налогово-финансовых судах от 6.10.1965 г. (Finanzgerichtsordnung, 1965).

Особый интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в Германии:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдением коммерческой тайны;

5) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

6) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

7) величина доходов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Контроль над соблюдением налогового законодательства в стране осуществляют финансовые органы земель, которые подчинены федеральному ведомству по финансам.

При финансовых ведомствах действуют специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, мелкими и средними фирмами, сельскохозяйственными предприятиями и др.

Наиболее яркой отличительной чертой налоговой системы Германии является, применяемая с 1969 г., система экономического (финансового) выравнивания. Представляющая собой многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание экономического развития отдельных регионов.

Рассмотрим основные налоги и взносы в Германии:

Подоходный налог с физических лиц. Взимается независимо от гражданства; решающим фактором является фактическое проживание, в соответствии с которым проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Если физическое лицо находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения.

Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиденты – с доходов из Германии.

Подоходный налог может уплачиваться по декларации и «у источника» выплаты дохода.

Базой обложения является совокупный доход физического лица: общая сумма доходов (в том числе от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промышленной деятельности, ненаемного труда, наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду и т.д.), уменьшенная на необлагаемые суммы и прочие вычеты.

Общая величина доходов получается путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогоплательщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы.

К особым расходам относятся затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и др. В качестве особых могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, церковных, религиозных, научных и других учреждений, признанных особенно нуждающимися в помощи.

Непредвиденными расходами признаются вынужденные затраты налогоплательщика, если они превышают установленные лимиты (расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и т.п.)

Далее из подлежащего обложению дохода вычитается необлагаемый минимум на домашнее хозяйство, предоставляемый одинокому налогоплательщику, имеющему хотя бы одного ребенка, необлагаемая сумма на ребенка и некоторые другие. После всех вычетов остается облагаемый доход.

Для нерезидентов обложению в ФРГ подлежат следующие виды доходов, полученные на территории страны:

1) прибыль от сельского и лесного хозяйства, находящегося в ФРГ;

2) прибыль от производственной деятельности:

а) находящегося в ФРГ филиала или постоянного представительства;

б) собственных или чартерных судов и самолетов, относящаяся к перевозкам по территории ФРГ, – в размере 5% от суммы реализации за перевозку;

с) прибыль от отчуждения имущества производственного и непроизводственного назначения;

3) прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной в ФРГ или при наличии постоянной базы в ФРГ;

4) поступления от несамостоятельной работы, выполненной или использованной в ФРГ, а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, прокуриста, председателя корпорации с местом нахождения правления в ФРГ;

5) все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30% от суммы поступлений;

6) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);

7) доходы от культурно-массовых мероприятий на территории ФРГ (выступлений артистов, спортсменов, и т.д.);

8) доходы от реализации произведений искусства, от литературной и журналистской деятельности;

9) поступления от сдачи находящегося в ФРГ имущества в аренду (в том числе в лизинг);

10) полученные лицензионные платежи и доходы от предоставления авторских прав, торговых знаков и технологий, используемых в ФРГ;

11) пенсии и прочие социальные выплаты (за исключением специальных выплат и пенсий жертвам тоталитарного режима Германии во время Второй мировой войны).

Налоговым (отчетным) периодом выступает календарный год.

Существенным отличием налогообложения нерезидентов в ФРГ является то, что если издержки, непосредственно связанные с получением дохода, превышают поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается в связи с отсутствием дохода. Более того, и полученный убыток, при наличии установленных законом условий, можно вычесть из доходов от прочих видов деятельности.

Однако необходимо учитывать, что у налоговых нерезидентов ФРГ к вычету принимаются только расходы, непосредственно экономически связанные с полученными в этой стране доходами. Кроме того, доходы, подлежащие налогообложению посредством удержания (налог на заработную плату и на проценты с капитала), у данных лиц не подлежат к пересчету в связи с убытками от источников в других государствах.

Таким образом, при налогообложении доходов физических лиц в Германии действует общий принцип: доходы должны облагаться в стране, от источников внутри которой они получены. При этом необходимо учитывать, что в ФРГ применяется прогрессивное налогообложение.

Максимальная ставка налога составляет 42%. Налогообложение нерезидентов ФРГ по доходам, выплачиваемым налоговыми агентами, осуществляется методом удержания из выплачиваемых сумм по общим тарифам. Таким образом, базовая ставка удерживается налоговым агентом – лицом, выплачивающим налогоплательщику доход. В остальных случаях (когда доход выплачивается не налоговым агентом и удержание невозможно) минимальная ставка подоходного налога для нерезидентов установлена в размере 25%.

Важной отличительной особенностью подоходного обложения в ФРГ выступает наличие системы семейного налогообложения. Суть концепции семейного налогообложения в ФРГ сводится к тому, что особенности имущественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно. В результате для супругов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а потом увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда разница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения доходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме налогообложения.

Лицами, имеющими право применять совместное налогообложение, являются:

– совместно проживающие супруги;

– налогоплательщик, овдовевший в течение налогового периода, следующего за годом, в котором супруг умер, если он сам и его умерший супруг на момент смерти не проживали длительное время раздельно;

– разведенные налогоплательщики, если для обоих на момент развода выполнялись условия для совместного налогообложения и один из супругов в этом же году вступил в брак и для него и нового супруга также выполняются условия совместного налогообложения.

Одной из отличительных особенностей подоходного налогообложения нерезидентов в ФРГ выступает, таким образом, то обстоятельство, что указанная категория налогоплательщиков ни при каких обстоятельствах не может быть допущена к применению системы совместного (семейного налогообложения). То есть каждый из супругов, если оба они выступают налоговыми нерезидентами Германии, но имеют доходы от источников в этой стране, все равно будут облагаться раздельно.

В свою очередь в случаях, когда нерезидент Германии уже уплатил с налогооблагаемого дохода налоги в другой стране, у которой с ФРГ имеется соответствующее соглашение об избежание двойного налогообложения, такой налогоплательщик может подать заявление на возврат удержанных налогов.

Налогом на прибыль организаций облагаются компании различных правовых форм. На уровень обложения прибыли влияет не только величина налоговых ставок, но и правила определения налоговой базы. В частности, методы расчета амортизационных отчислений, оценки запасов, возможности формирования резервных фондов.

Налоговыми резидентами являются юридические лица, которые:

1) имеют юридический адрес в Германии;

2) осуществляют управление компанией из Германии (наличие управляющего офиса (подразделения) в стране.)

Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты – из источников в Германии.

Характерной особенностью корпорационного обложения является формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов: для компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости ее имущества; для прибыли, поступившей от реализации имущества предприятия. Другая группа резервов формируется с целью покрытия вполне вероятных будущих затрат и потерь. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли.

Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвования на общественно полезные, научные и государственно-политические цели, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера.

Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль с 2001 г. составляет 25%. До этого периода налоговой системе было характерно двойное налогообложение: нераспределенная прибыль – 40%, распределенная – 30%.

В унитарных государствах управление налоговой работой жестко цен­трализовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общего­сударственного налогового кодекса.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет Феде­ральное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Структура налоговых органов может быть построена по принципу вы­деления видов налогов – например, в Великобритании существует два управления – по прямым (подоходным) и косвенным налогам, а может быть построена в зависимости от этапов налогового процесса (США). Первый подход обычно называется специализированным, а второй – функциональ­ным. При втором подходе, получившее широкое распространение в послед­ние годы, работа налоговых органов направлена на конечный результат – правильный и эффективный сбор налогов.

Прежде чем перейти к характеристике налоговых систем отдельно взятых унитарных государств целесообразно остановиться на общих чертах, присущих для рассматриваемых стран.

Унитарные страны представляют собой цельные государст­венные образования, составляющие их административно-тер­риториальные единицы, суверенными правами не наделены, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения.

Налоговая система унитарного государства — одноканальная: налоги поступают в центр, а оттуда распределяются по регионам (местным бюджетам).

Доходы местных бюджетов формируются за счет закрепления за ними второстепенных налогов. К их числу относятся поимущественный, промысловый, поземельный, некоторые виды косвенных налогов, надбавки к государственным, различные сборы, поступления от муниципальной собственности. Для покрытия бюджетных дефицитов региональные органы власти прибегают к местным займам, которые в современных условиях получили широкое распространение.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции представляет собой своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлений экономико-социальной политики государства.

Характерными чертами построения налоговой системы Франции являются:

– стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

– социальная направленность;

– учет территориальных аспектов.

– преобладание косвенных налогов,

– особая роль подоходного налога,

– гибкость системы в сочетании со строгостью,

– широкая система льгот и скидок,

– открытость для международных налоговых соглашений.

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета Франции. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов можно условно разделить на три крупных блока: косвенные налоги, включаемые в цену товара, налог на прибыль и налог на собственность.

Важнейшим источником поступлений в бюджет служат косвенные налоги. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. НДС составляет 50% от косвенных налогов.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.

Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Отличительная черта налоговой системы Франции – высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляет 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. Так, в Германии – 37,4 %, Великобритании – 18,5%, США – 29,7 %.

Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %.

Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС – 45 %.

Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики.

Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет.

Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.

Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты.

Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением.

В случае укрытия существует жесткая система ответственности:

– при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме и налагается штраф в размере 0,75% в месяц или 9% в год;

– если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

– при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

Налогообложение опирается на государственную систему бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.

Общегосударственные налоги

Ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

18,6% – нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

33,33 – предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

7% – сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

5,5% – на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам – 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями; при упрощенном учете – налоговой службой. Мелкие предприятия могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности – ежеквартально.

Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во много эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС – это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

Рассматривая этот налог с точки зрения мировой налоговой гармонизации, нужно отметить положительную тенденцию к его снижению, т. е переходу от использования 4-х ставок к использованию 2-х.

Подоходный налогсоставляет 20% налоговых доходов бюджета. Это связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии – от 0 до 56,8% в зависимости от доходов.

Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.

Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и за границей с учетом соглашений.

Принципиальная особенность – обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека.

Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления налога в бюджет.

Кроме того, если в течение года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий:

Плата по труду при работе по найму.

Земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий).

Доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты).

Доходы от перепродажи (*зданий; *ценных бумаг).

Доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО.

Некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий).

Сельскохозяйственные доходы. Для каждой из 7 категорий своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы.

Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы.

Региональные вопросы налогообложения во Франции

Административно-территориальная структура Франции включает 22 региона, 95 департаментов и 36 000 коммун. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая часть местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом.

Из системы местных налогов следует выделить 4 основных: земельный налог на застроенные участки; земельный налог на незастроенные участки; налог на жильё; профессиональный налог.

Ставки этого налога определяется местными органами власти при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары и т.д., а так же участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования.

Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов, или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов.

Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного места проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности; некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5 % произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

К прямым местным налогам относятся: один налог на предприятия (налог на профессию) и три налога на семью (на жилье, на землю и на здания). Доля налогов в местном бюджете – 40%, дотации государства – 30%, остальные 30% – собственные поступления и займы.

Основной источник налоговых поступлений местных бюджетах (43%) – налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями.

Местные налоги выполняют перераспределительные функции, однако бюджеты каждой территориальной единицы независимы друг от друга. Местное управление имеет ограничения.

Степень свободы в принятии решений базируется на законных актах по налогообложению и директив республиканских и региональных органов.

Самофинансирование регионов основано на принципе бюджетного равновесия, то есть местный бюджет не может быть принят с дефицитом или излишком. Поэтому первичным в бюджетном планировании регионов является определение расходов. Перераспределение средств между коммунами осуществляется департаментами, а из госбюджета выделяются целевые субсидии для выравнивания экономического положения отдельных территорий. Помощь государства осуществляется путем предоставления льгот по уплате налогов.

Одним из высокоразвитых государств Западной Европы является Великобритания. Страна является родиной науки о налогообложении. Великобритания имеет развитую налоговую систему. Время подтвердило ее стойкость и жизнеспособность. Разнообразные виды налогов обеспечивают государственным органам возможность контроля над каждым плательщиком налога (физическим и юридическим лицом), а, следовательно, над производством, обращением, распределением и потреблением. Законодательство Великобритании предусматривает благоприятные условия обложения инвестиций.

На родине науки о налогообложении налоговая система в основном сформировалась еще в ХIХ столетии. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х годах.

Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов.

1.Общегосударственные налоги: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, на прирост капитала, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Они дают более 90% налоговых поступлений.

2. Местные налоги: налог на имущество. На их долю приходится около 10% налоговых доходов.

Налоги играют основную роль (около 90%) в формировании доходной части английского государственного бюджета. Ниже приводятся основные налоговые ставки Великобритании.

Общегосударственные налоги

На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний – 19%.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство с помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства, он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов. Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Одним из наиболее крупных общегосударственных налогов Великобритании является подоходный налог с населения. Он составляет две трети прямых налогов в государственном бюджете страны.

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С – доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

1. доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2. доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3. полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

4. доходы от ценных бумаг, находящиеся за рубежом, не облагаемые по шедуле Е;

5. доходы от имущества, находящегося за рубежом;

6. все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула Е – заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку и дополнительную семейную скидку, засчитываемую при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Действуют 3 ставки подоходного налога– 20%, 25% и 40%.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице; болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования) и др.

В налоговом законодательстве Великобритании, как и ряде других стран, личные доходы разделяются на доходы в виде заработка от работы по найму и доходы от инвестиций. Что касается первых, то определение базы налогообложения не представляет никаких трудностей. Однако в отношении доходов от инвестиций налоговая база, прежде всего, включает проценты, дивиденды и чистые рентные платежи. В результате реформы 1973 г. заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Корпорационный налог, или налог на прибыль корпораций, в Великобритании был введен в 1965 г. Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Если расчетный период приходится на два финансовых года, а это, как правило, бывает довольно часто, доходы компании делятся на две части, и к каждой из этих частей применяется ставка налога, действующая в соответствующем финансовом году. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода. В соответствии с импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога. Импутационная система характеризуется пятью основными признаками:

– Компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех своих прибылей (распределенных и нераспределенных).

– Налог на прибыль не взимается у источника с дивидендов.

– Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпорационный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.

– Резиденту Великобритании, получающему, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате корпорационного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога.

– По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога – ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания. Начиная с 1982 г. доход в виде прироста капитала подсчитывается после вычета скидки на инфляцию.

Среди прямых налогов, взимаемых с населения, в Великобритании действует также налог с наследства (inheritancetax). До 1986 г. он назывался налогом на перевод капитала, а еще раньше – поимущественным налогом. Несмотря на то, что изменилось его название, содержание осталось в основном таким же. Он не взимается с большей части видов даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Такая операция смены владельцев имущества рассматривается налоговыми законодательствами государств как «потенциально освобождаемая» от налогообложения. В момент осуществления передачи имущества в дар налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. ф. ст. стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.

Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из 4 классов.

Среди налогов на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС.

В настоящее время в стране действуют ставка налога на добавленную стоимость – 17,5%. Не подлежат обложению продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Широкое исключение из сферы налогообложения товаров и услуг является причиной одного из самых низких уровня поступлений этого налога по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) среди стран – членов Общего рынка. Вместе с тем этот налог занимает солидное место среди налоговых поступлений в бюджете страны.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

Местные налоги

Органы местного самоуправления Великобритании отвечают за эффективное социально-экономическое развитие подведомственных им территорий и достижение социального благополучия населения. Однако эффективность их деятельности в регулировании экономической ситуации на территориях напрямую связана с наличием у местных органов финансовых средств, достаточных как для решения местных проблем, так и для эффективности участия в реализации общегосударственной политики в сфере социального и экономического развития. В Великобритании существуют 4 основных источника финансирования деятельности органов местного самоуправления: местные налоги и сборы (17%), субсидии центрального правительства (77%), другие доходы (6%). Как видно из приведенных данных, существенная часть местного бюджета страны состоит из субсидий центральных органов государственной власти. Наиболее значительная среди них так называемая «вспомогательная субсидия по уровню налогов». Она представляется в виде целевого взноса, устанавливаемого в соответствии с финансовыми возможностями каждого местного органа власти и предполагаемыми расходами. В дополнении к указанной субсидии предоставляются целевые субсидии на строительство жилья, содержание полиции, транспорт и капитальные затраты, например на очистку и восстановление выведенных из оборота земель. По мнению экономистов, органы местного самоуправления должны большей частью финансироваться за счет местных налогов, и только небольшая часть – за счет субсидий. Причины этого видятся в следующем:

1. местные налоги необходимы для того, чтобы органы местного самоуправления могли варьировать качество и количество предоставляемых ими местному населению услуг;

2. при предоставлении государственных субсидий центральное правительство обязано проконтролировать эффективность использования предоставляемых средств; в то же время представляется нецелесообразным для центральных органов контролировать уровень и качество местных услуг;

3. местные политики и чиновники должны нести ответственность за распределение денежных средств, получаемых от местных налогов.

Основным источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служит налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества – земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Вместе с тем налоговые органы привлекают и владельцев пустующей собственности. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налога является годовая чистая стоимость имущества. Переоценка стоимости имущества производится раз в 10 лет с тем, чтобы приблизить ее к сумме, которую можно получить, сдав внаем это имущество.

Ставка налога на имущество устанавливается муниципалитетом с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам Великобритании. Налог взимается один раз в полгода, поквартально или 10 раз равными долями. На долю налогов, взимаемых с промышленных зданий и помещений, используемых в коммерческих целях, приходится 60%, остальные 40% – налоги, взимаемые с жилых помещений.

Законом установлены некоторые льготы по обложению местным налогом для малоимущих (налоговые скидки, уменьшение ставки на 50%). Льготами пользуются также благотворительные организации.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

Налоговая система Японии

Остановимся на некоторых аспектах налоговой системы Японии, поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы западноевропейских стран. В Японии функционируют государственные налоги и местные. При этом 64,2% всех налоговых поступлений в 1990 г. было получено за счет государственных налогов, а 35,8% — за счет местных. Но значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: 64,2% финансовых ресурсов расходуется как местные средства, а 35,8% обеспечивает осуществление общегосударственных функций.

Кстати, доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 83,8% и неналоговые средства — 16,2%, местные органы управления имеют четверть неналоговых поступлений (в 1990 г. — 25,3%)- Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В эти же статьи дохода включается остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии, как и Европы, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам.

Первая — это прямые подоходные налоги как с юридических, так и физических лиц. Вторая — прямые налоги на имущество. Третья — прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он равен 56,4% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, подоходный налог префектуры в размере 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка — 10,71%.

В суммарном итоге в доход бюджета изымается почти половина прибыли юридического лица.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год.

Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные граждане.

Средний годовой доход жителя Токио составлял в последние годы 7100—7500 тыс. иен. В других префектурах Японии он обычно несколько ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физические лица вносят в отличие от России по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т. е. при приобретении или продаже имущества.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, что не удивительно, учитывая высокую плотность населения страны. Но этому способствовали еще и особые экономические условия. Именно в указанный период возник повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нъю-Йор-ком и Лондоном становится одним из основных информационных и банковских центров мира. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на дальнейшее увеличение спроса на офисы для банков, различных международных компаний. В эти же годы правительством Японии был объявлен план реконструкции столицы, рассчитанный до 2000 г. После опубликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете на выгодную перепродажу государственным органам. Сказался и еще один фактор. В отличие от другого недвижимого имущества при скупке-продаже земли не взимались налоги. К тому же оанки легко и на льготных условиях предоставляли кредиты фирмам, совершающим сделки с земельными участками, в г том числе долгосрочные кредиты. Твердо укоренилось убеждение, что земля может только дорожать и пиког-Д да не дешевеет. В результате за последние пять лет ^ были годы, когда темпы роста цены земли в Токио составляли 50—75% в год. Этот процесс коснулся и других крупных городов.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Рассмотрим структуру их доходов в целом по стране по данным за 1990 г” Общие доходы местных органов управления составили 80,41 трлн. иен. Из них собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных налогов (30), обеспечили 33.45 трлн. пен, или 41,6% доходной части местных бюджетов. Еще 14,33 трлн. иен, или 17,8%, дали отчисления от общегосударственных налогов. Государство выделило местным органам дотации на осуществление общенациональных мероприятия в сумме 10,65 трлн. иен, или 13,2%.

Остальные 20,3 трлн. иен, или чуть больше четверти доходов местных бюджетов. это неналоговые поступления, включая займы.

Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии, России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Достаточно интересна структура местных налогов. Приведем ее по данным 1990 г. исходя из указанной выше классификации групп налогов. Из общей суммы местных налогов (33,45 трлн. иен) 18,8 трлн. иен, или 56,2%, приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, которые принесли 10,49 трлн. иен, или 31,4%. И только на третьем месте потребительские налоги -— 4,16 трлн. иен. или 12,4% доходов от местных налогов.

Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции одинаковы. Государственные подоходные налоги занимают долю 56,5% (почти такую же, как и среди местных налогов). имущественные — 25% и потребительские налоги — 18,5 %. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии в 1990 г. приведено в табл. 10.11,

По данным табл. 10.L1 прослеживается приоритетное положение общегосударственных налогов и сборов по сравнению с местными. Повторим, что это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет.

Рассмотрим динамику доходов и расходов местных органов управления Японии за ряд последних лет, приведенную в табл. 10.12. В гр. 1 указаны налоговые поступления только за счет местных налогов.

Анализ данных табл. 10.12, составленных по сведениям токийского муниципалитета, говорит о многом. Видны посгоянныи рост и укрепление доходной части местных бюджетов страны, сопровождающиеся возможностью расходовать больше средств. В 1990 г. доходы местных органов управления возросли по сравнению с 1985 г. на 40%, а с 1990 г. — на 71,8%, в том числе за счет налоговых поступлений соответственно на 43,4%, т. е. более чем в 2 раза. За эти же периоды расходы выросли соответственно на 39,2 и 71,4%. Бюджет сводится без дефицита, более того, превышение доходов над расходами имеет четко прослеживаемую тенденцию роста. Кроме общего баланса года учитывается реальный баланс, из которого исключается остаток финансовых ресурсов прошлого года. Доля местных налогов в доходах на протяжении 10 лет имела тенденцию к увеличению, но, достигнув удельного веса 44,6%, начала падать.

Конечно, не следует забывать, что в табл. 10.12 приведены общие цифры, за которыми стоят 47 префектур, 3045 городов, поселков и районов. Поэтому посмотрим те же данные, но для самой крупной и имеющей свои специфические особенности столичной префектуры Токио (табл. 10.13).

В Токио наблюдаются высокие темпы доходов и расходов префектуры. Удельный вес местных налогов в доходах бюджета здесь значительно выше, чем в среднем по местным органам управления, и превышает 70% за счет более развитой налоговой базы.

Налоговая система Японии сложилась еще в XIX в. В современном виде она функционирует начиная с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа, названная по имени профессора Шалпа.

Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговые системы развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Система налогов является трех- или двухуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные — вспомогательную роль, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Например, в Нидерландах общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: НДС, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы по крайней мере основные тенденции во второй половине 80-х — начале 90-х годов.

Опыт западноевропейских государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным специфическим особенностям экономики Российской Федерации.

После распада СССР союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование − Содружество Независимых Государств.

Одним из главных экономических последствий распада когда-то единого экономического пространства явилось сокращение товарообмена между странами − участницами СНГ. За 11 лет товарооборот сократился в 4,7 раза. В свою очередь, ослабление экономических связей в пределах Содружества привело к переориентации внешнеэкономических связей стран-участниц на государства дальнего зарубежья, предоставляющие им кредиты. Но, несмотря на эти негативные тенденции, высокая степень взаимозависимости государств − участников СНГ сохраняется. Например, в общем товарообороте России со странами Содружества в I полугодии на долю Украины приходилось 34,7%, Беларуси − 37,8, Казахстана − 17,5%.

Масштабы сотрудничества с бывшими республиками СССР определяются в первую очередь исторически сложившимися связями, территориальной близостью. Следует отметить рост товарооборота между странами СНГ. Дальнейшее расширение внешнеэкономических связей внутри СНГ является одним из условий выхода стран СНГ из экономического кризиса, структурной реорганизации экономик и повышения их эффективности.

Важнейшая задача интеграционного сотрудничества — создание механизма регулирования взаимовыгодных торгово-экономических отношений. Не менее актуальны проблемы гармонизации налоговых отношений. Гармонизация налоговых отношений в государствах СНГ предполагает достижение следующих целей: объединения и унификации внутреннего рынка СНГ, интенсификации интеграционных процессов; упразднения налоговых границ и создания условий, обеспечивающих свободное перемещение товаров; рационализации структур налоговых систем и унификации порядка исчисления и взимания налоговых платежей.

Следует отметить, что на сегодняшний день в рамках регулирования внешнеторговых отношений принят целый ряд документов: единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств; Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при взаимной торговле; двусторонние соглашения России с отдельными странами СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства; о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и т. п.

Имеются также более детализированные договоренности внутри Таможенного союза. Налоговые системы, доставшиеся суверенным государствам в наследство от Советского Союза, сформированы в условиях плановой экономики, когда преобладали государственные предприятия, основными платежами которых в бюджет были налог с оборота и отчисления от прибыли.

В условиях либерализации цен и растущей доли частной собственности они нуждались в реформировании в соответствии с требованиями рыночной экономики. Налоговые реформы начались с реформирования налогов, являющихся основными источниками доходов бюджетов, − налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, акцизов. Значительные изменения в налоговые системы стран внесены.

При реформировании налоговых систем страны СНГ в различной степени использовали консультации западных специалистов по налогам. В частности. Международный валютный фонд предложил рекомендации, согласно которым налоговая система страны должна обладать следующими характеристиками:

• преимущественное использование налогов с выручки, таких как налог, на добавленную стоимость, желательно с единой ставкой и минимумом льгот; акцизов на нефтепродукты, алкогольную продукцию, табачные изделия и другие товары, потребление которых необходимо ограничить;

• налог на прибыль организаций, взимаемый по единой умеренно низкой ставке, соответствующей максимальной ставке налога на доходы физических лиц, минимальным возвратом налога из бюджета при отдельных видах стимулирования;

• простая в администрировании форма налога на доходы физических лиц с небольшим количеством налоговых вычетов, умеренной предельной ставкой и максимальным использованием практики удержания налога у источника выплаты дохода;

• налогообложение импорта на минимально возможном уровне и освобождение экспорта от налогообложения с целью стимулирования международной торговли;

• отсутствие мелких налогов, администрирование которых является неэффективным.

При проведении налоговых реформ страны СНГ на первоначальном этапе широко использовали опыт России, но в дальнейшем направления осуществления реформ значительно различались. Особенности, имеющиеся в национальных законодательствах, препятствуют формированию общего рыночного пространства.

Поэтому в условиях совершенствования части второй Налогового кодекса РФ и разработки Модельного налогового кодекса государств − участников СНГ особую актуальность приобретают знания особенностей налогообложения в этих странах.

Налоговые поступления составляют от 75 до 87% общей суммы доходов бюджетов стран СНГ, т. е. являются основным источником формирования доходной части их бюджетов. При этом основные виды взимаемых в государствах − участниках СНГ налогов соответствуют наиболее распространенным в мировой практике налоговым платежам.

В частности, налог на прибыль (доходы), налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог с определенными модификациями имеют место в налоговых системах этих стран. Но в то же время налоговая система каждой страны имеет свою специфику, обусловленную состоянием экономики, национальными традициями. Параллельно сокращение налоговой базы и уклонение от уплаты налогов как следствие высокой налоговой нагрузки на предприятия − серьезные проблемы при формировании доходной части государственных бюджетов во всех странах − участницах СНГ.

Перечисленные факторы являются главными причинами бюджетных кризисов в переходный период к рыночным отношениям. В целях их преодоления во всех странах с разной степенью эффективности идет реформа налоговых систем. В рамках одной темы невозможно рассмотреть все страны, входящие в СНГ: особенности налогообложения проанализируем на примере Беларуси, Украины, Казахстана, Азербайджана.

Прежде всего, рассмотрим существующие примеры успешного проведения налоговых реформ в СНГ, опыт имеющихся региональных объединений, так как именно в их рамках принимаются многие решения по взаимному сотрудничеству.

Так были образованы следующие объединения стран:

1. Союз Беларуси и России, оформленный договором. Затем эти страны подписали договор о создании Союзного государства.

2. Таможенный союз в составе России, Беларуси, Казахстана, Киргизии, Таджикистана (Евразийское экономическое сообщество — ЕврАзЭС).

3. Центрально-Азиатское экономическое сообщество, объединяющее Казахстан, Киргизию, Узбекистан и Таджикистан (ЦАС).

4. Объединение Грузии, Украины, Узбекистана, Азербайджана, Молдовы (ГУУАМ).

5. Организация региональной интеграции России, Беларуси, Украины и Казахстана (ОРИ). Казахстан, Киргизия и Таджикистан входят одновременно в состав двух союзов − Таможенного и Центрально-Азиатского экономического сообществ. Центральным звеном интеграции СНГ является Таможенный союз.

С учетом территориальной близости и сложившихся экономических связей можно говорить о целесообразности присоединения к данному союзу Украины. Для гармонизации налоговых законодательств необходимо изучать особенности каждого налога в отдельных странах и аккумулировать положительный опыт. Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран СНГ.

Поэтому особую актуальность имеет гармонизация налоговых законодательств в отношении взимания косвенных налогов.

Важнейший из них − налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран, но в каждой стране СНГ имеются некоторые особенности в определении перечня его плательщиков, налоговой базы, порядке предоставления налоговых вычетов, ставках, сроках уплаты. Как известно, существует два принципа обложения налогом на добавленную стоимость внешнеторговых операций на основе места производства, т.е. принцип «страны происхождения»; на основе места потребления, или «принцип страны назначения». При осуществлении торговли хозяйствующих субъектов в пределах СНГ кроме торговли в рамках Союзного государства России и Беларуси до января 2005 г. налог на добавленную стоимость с июля 2001 г. взимается по принципу «страны назначения». Это означает, что налогом облагаются импортируемые и не облагаются экспортируемые товары. В результате поступления в федеральный бюджет России из-за превышения экспорта над импортом товаров уменьшились.

Акцизы − разновидность косвенных налогов. В рассматриваемых странах имеются существенные различия в перечнях подакцизных товаров, ставках. Кроме того, в Казахстане, например, акцизами облагаются не только товары, но и игорный бизнес, выпуск лотерей. В каждой отдельной стране на большинство товаров установлены специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах. Поэтому выравнивание этих ставок представляет особую сложность. С 21 августа 2002 г. введены новые условия применения таможенных пошлин при торговле в рамках Таможенного союза.

Таможенные пошлины взимаются в отношении вывозимых с таможенной территории РФ на таможенную территорию государств − участников Таможенного союза товаров, экспортируемых на основании контракта между резидентом РФ и нерезидентом государства − участника Таможенного союза. Если сделка совершается между резидентами Таможенного союза, то таможенная пошлина, как и раньше, не взимается. Такие изменения были связаны с тем, что значительная доля товаров, поступавшая в адрес нерезидентов, переформировывалась в другие поставки и беспошлинно вывозилась за пределы Таможенного союза. В частности, только в Беларусь из России ежегодно отгружается 11 млн. т нефти, из них порядка 6 млн т поступает в адрес нерезидентов. То же самое происходило с поставками лома черных металлов, леса. Основным документом для принятия решения о применении и неприменении таможенной пошлины является договор (контракт). В нем должны содержаться следующие сведения:

• о резиденте РФ экспортере: полное наименование юридического лица, организационно-правовая форма, юридический адрес в России либо фамилия, имя, отчество физического лица, паспортные данные, место жительства в РФ;

• об импортере − контрагенте по договору: полное наименование юридического лица, организационно-правовая форма, юридический адрес либо фамилия, имя, отчество физического лица, паспортные данные, адрес. Если возникают сомнения, действительно ли контрагент является резидентом Таможенного союза, статус можно подтвердить справкой из налоговой службы государства.

Налог на прибыль или подоходный налог с юридических лиц — составная часть налоговой системы любой страны. Плательщиками данного налога являются все юридические лица, в том числе иностранные предприятия. В странах СНГ наблюдается тенденция снижения ставки налога на прибыль организаций с целью легализации реальной прибыли хозяйствующих субъектов. Например, в Киргизии основная ставка установлена в размере 20%, в России, Беларуси − 24, в Казахстане, Таджикистане, Украине прибыль юридических лиц облагается по ставке 30%. Таким образом, сохраняются существенные различия и в ставках налога. Следует учесть, что доходы иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность не через постоянное представительство, облагаются по ставкам, отличным от основной. Так, юридические лица-нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения в Беларуси, уплачивают налог по следующим ставкам: с роялти, доходов в виде процентов и дивидендов − 15%; с доходов от долговых обязательств любого вида − 10; с доходов по фрахту, от оказания транспортных услуг при осуществлении международных перевозок − 6%. При сходстве порядка определения налоговой базы по данному налогу имеются значительные различия в составе расходов, подлежащих вычету. Многие страны бывшего Советского Союза постепенно снижают ставки подоходного налога с физических лиц. Как показывает практика, введение плоских ставок с одновременной отменой большинства льгот и, следовательно, расширением налоговой базы, принятием мер по повышению эффективности налогового администрирования и налоговой дисциплины позволило увеличить налоговые поступления в бюджет. Наиболее унифицированный налог в рамках Таможенного союза − налог на имущество юридических лиц, взимаемый во всех странах.

Плательщиками налога являются все предприятия и организации. Ставка налога достаточно низкая и составляет в Таджикистане, в Беларуси и Казахстане 1%. В России максимальная ставка составляет 2,2%, в пределах которой органы власти субъектов РФ могут устанавливать конкретный размер ставки. Некоторые отличия имеются в определении налоговой базы, в порядке предоставления льгот и сроках уплаты.

Принятие Модельного налогового кодекса явится еще одним серьезным шагом на пути гармонизации налоговых отношений стран СНГ. Предусматривается возможность применения специальных налоговых режимов. Имеются в виду системы налогообложения вмененного дохода для определенных видов деятельности, при выполнении соглашений о разделе продукции, для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предполагается, что данный Кодекс:

• регламентирует основы построения и функционирования налоговых систем государств Содружества, порядок введения, изменения и отмены общегосударственных налогов, принципы установления местных (региональных и муниципальных) налогов;

• определит правовое положение налогоплательщиков, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений;

• установит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) должностных лиц налоговых и других контролирующих органов.

Далее рассмотрим налоговые системы отдельных стран СНГ более детально.

Республика Беларусь

Основы налоговой системы Республики Беларусь определены Налоговым кодексом, порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регламентируется отдельными законами. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно Законом Республики Беларусь при утверждении бюджета.

Уровень централизации финансовых ресурсов в Республике Беларусь превышает аналогичный показатель в Российской Федерации. Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь по итогам 2005 г. составили 46,1% ВВП и увеличились по сравнению с предыдущим годом на 1,4%. Это произошло за счет увеличения налоговой нагрузки на экономику, а также за счет включения в состав консолидированного бюджета инновационных фондов. Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за период 2004-2005 гг., наиболее значимым налогом является НДС. Его удельный вес в 2005 г. составил 18,75% в структуре доходов консолидированного бюджета и увеличился по сравнению с 2004 г. на 1,3%. Если рассматривать доходы консолидированного бюджета республики без учета ФСЗН, то, несмотря на снижение ставки НДС в 2004 г. с 20 до 18% доля НДС увеличилась с 32,7 в 2003 г. до 24,5% в 2005 г. Такой рост объясняется прежде всего, переходом в торговле России на взимание НДС по принципу «страны назначения». Фактическое поступление данного налога в 2005 г. по сравнению с плановыми назначениями составило 118,1%.

Доля акцизов в консолидированном бюджете по итогам 2005 г. составила 4,34% и сократилась на 0,76% по сравнению с предыдущим годом. На структуру доходов консолидированного бюджета существенное влияние оказало включение в его состав Фонда социальной защиты населения (ФСЗН). Налоговая система Республики Беларусь включает 26 налогов и других платежей. Кроме того, некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7 разных налогов, сборов и отчислений, каждый из них имеет свою налогооблагаемую базу и методику расчета. То есть всего получается 33 вида налогов и сборов, перераспределяемых между республиканским и местным бюджетами.

Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства республики. Одним из важнейших видов налогов в налоговой системе Беларуси является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС в Беларуси такой же, как в России. Основная ставка − 18%, также применяются ставки в размере 10 и 0%. По ставке 10% облагается реализация на территории республики продукции животноводства, растениеводства, рыбоводства, продовольственных товаров, товаров для детей; товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий. Ставка в размере 0% применяется при экспорте товаров.

Плательщики, объекты обложения, налоговая база по акцизам, перечень подакцизных товаров в Беларуси и России почти совпадают. Особенностью исчисления акцизов в Беларуси является то, что на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, установлены специфические (твердые) ставки на единицу измерения товара; в России с 1 января 2003 г. применяются не только специфические (в рублях и копейках), но также и комбинированные ставки. Налог на прибыль организаций взимается по ставке 24%. Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются по ставке 15%, при этом налог удерживается у источника выплаты дохода. По налогу на прибыль установлено много льгот. В частности, не облагается налогом прибыль: предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; сельскохозяйственных предприятий по реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства, рыболовства и пчеловодства. Кроме того, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, использованной на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, противопожарных и природоохранных мероприятий, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, и др. Плательщики подоходного налога с физических лиц: налоговые резиденты − по доходам, полученным от источников в Беларуси и за ее пределами; лица, не являющиеся налоговыми резидентами, − от источников в Беларуси. Объект налогообложения − совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах. Законодательством определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты.

Налоговые вычеты предусмотрены за каждый месяц в следующих размерах: одного МРОТ на самого работника; двух МРОТ на каждого ребенка и иждивенца; десяти МРОТ для отдельных категорий физических лиц. По налогу применяется прогрессивная шкала ставок, которая имеет 5 диапазонов доходов и соответствующих им ставок − 9, 15, 20, 25, 30%. Налоговая ставка в размере 15% установлена в отношении следующих видов доходов: дивидендов по акциям; доходов, получаемых от долевого участия в деятельности организаций, в результате ликвидации и реорганизации юридических лиц. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства − налоговых нерезидентов − облагаются налогом по ставке 20% без предоставления льгот и налоговых вычетов.

Налогом на недвижимость облагаются основные средства, находящиеся в собственности или в пользовании плательщиков, объекты незавершенного строительства, а также здания и строения, принадлежащие физическим лицам. Годовая ставка составляет 1% − для организаций; 0,1% − для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. Законодательством установлено большое количество льгот; в частности, освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, объекты благоустройства населенных пунктов, незавершенное жилищное строительство, основные средства общественных организаций инвалидов.

Офшорный сбор взимается как при перечислении денежных средств резидентом Беларуси, так и при исполнении обязательств в не денежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в офшорной зоне, по ставке 15%. Сбор относится на финансовые результаты деятельности организаций, уплачивается в государственный бюджет. Плательщиками гербового сбора являются юридические лица-векселедатели. Ставка установлена в размере 0,1% от номинала векселя. Гербовый сбор уплачивается не позднее двух рабочих дней от даты составления векселя, но не позднее даты передачи первому векселедержателю, в республиканский бюджет.

Законодательством страны предусмотрено большое количество местных налогов: • сборы с пользователей; сборы за парковку автотранспортных средств, рыболовный и охотничий сборы, сбор за право пользования местной символикой, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право проведения аукционов, сбор на строительство в курортной зоне; • налог на рекламу; • целевые сборы: транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района); • налог с продаж товаров в розничной торговле; • сборы за услуги сервиса (гостиниц, ресторанов, баров, кафе, клубов, парикмахерских, косметических салонов и т. п.). Компетенция местных органов власти в сфере налогообложения в Беларуси и России различается. Например, местные органы власти в Беларуси имеют право не только уменьшать, но и увеличивать ставки, предоставлять индивидуальные льготы по отдельным налогам, зачисляемым в их бюджеты. В республике предусмотрены также специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% от валовой выручки, которая определяется как сумма средств от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 2% от валовой выручки. Налогом на услуги, оказываемые субъектами сервиса, облагаются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями различных услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц, ресторанов, кафе, парикмахерских, косметических салонов, кабельного телевидения и др. Максимальная ставка − 10% выручки от реализации соответствующих услуг. Весьма актуальны для республики проблемы рационализации структуры налогов, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и взимания. Например, широко обсуждается вопрос о пересмотре структуры налогов и других обязательных платежей, в частности путем объединения платежей, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж. Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о государственном бюджете, или аналогичных платежах, которые не предусмотрены в законодательных актах, не имеющих налогового характера.

Так, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сбор платежей в дорожный фонд предлагается объединить в единый бюджетный фонд и установить общий норматив отчислений от выручки, полученной предприятиями. Средства указанных фондов могут аккумулироваться на едином казначейском счете Министерства финансов, а затем распределяться по целевым направлениям. Тем самым упростится как методика исчисления, так и механизм взимания указанных платежей. По такому же принципу чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости, а также в Фонд социальной защиты можно совместить в единый социальный налог. Рассматриваемые виды обязательных платежей имеют ярко выраженную социальную направленность и фактически одну налоговую базу. Реализация предлагаемых изменений приведет к сокращению количества налогов и платежей, существенному упрощению методики налогообложения, снижению нагрузки на финансовых работников предприятий. Важно, что предлагаемые изменения практически не затрагивают платежи, предусмотренные специальными законодательными актами по налогообложению: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизный сбор, имущественные и ресурсные налоги и сборы. В ближайшие годы в Республике Беларусь предполагается сократить общее количество налогов до 19, в первую очередь, как уже отмечалось, за счет отмены сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную базу. Планируется предпринимать действия, направленные на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков, создание равных условий налогообложения, переход на преимущественно прямое налогообложение, что положительно скажется на укреплении платежеспособности субъектов хозяйствования и росте их финансовой самостоятельности, увеличении доходов как республиканского, так и местных бюджетов Республики Беларусь.

Республика Украина

Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законами Украины порядке в бюджеты и в государственные целевые фонды, составляет ее налоговую систему.

На Украине взимаются 23 общегосударственных, 16 местных налогов и сборов. Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 г., его доля составляет около 60% от всех налоговых поступлений. В отличие от многих стран НДС взимается по унифицированной ставке, поэтому по данному налогу предусмотрено много льгот. Основная ставка − 20%, по ставке 0% облагаются экспортные операции. Акцизный сбор − косвенный налог на отдельные группы и виды товаров.

В основном установлены специфические (твердые) ставки в евро или в национальной валюте (гривнах) на единицу измерения товара, адвалорные (процентные), ставки предусмотрены только по ювелирным изделиям. При ввозе товаров на таможенную территорию Украины акцизный сбор взимается; экспорт товаров освобожден от акцизов.

Плательщики налога на прибыль: резиденты − субъекты хозяйственной деятельности и нерезиденты, получающие доход из источников, находящихся в Украине. Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между валовым доходом без учета косвенных налогов и валовыми затратами. Валовой доход − это совокупный доход налогоплательщика от всех видов деятельности в денежной, натуральной и нематериальной формах, полученный как на территории страны, так и за ее пределами. Основная ставка − 30%. Круг плательщиков, методика расчета совокупного облагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц такой же, как в России. Предусмотрены налоговые вычеты на самого работника и на детей. Доходы, получаемые физическими лицами по месту основной работы, облагаются по прогрессивной шкале ставок; другие выплаты в пользу резидентов и доходы нерезидентов − по ставке 20%. Рассмотрим ресурсные платежи. Плательщиками платы за землю являются землевладельцы и землепользователи. Объект обложения − земельный участок, находящийся в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды.

Формы платы за землю — земельный налог и арендная плата. Земельный налог уплачивают землевладельцы и землепользователи, имеющие государственные акты на право собственности или на право постоянного (бессрочного) пользования землей. Размер земельного налога определяется в зависимости от площади земельного участка, денежной его оценки и ставки. Денежная оценка земельных участков проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам. Арендная плата − платеж, осуществляемый арендатором за пользование земельным участком.

Арендодателями земли являются местные органы власти и собственники земли. Условия, размер, сроки взимания арендной платы за землю с юридических лиц устанавливаются по соглашению между арендодателем и арендатором. Арендаторы − юридические лица вносят арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом землевладельцы уплачивают земельный налог в соответствующий бюджет. Если арендодателем выступают сельские, поселковые, городские, районные Советы, то арендаторы самостоятельно уплачивают арендную плату в бюджет.

Ставки налога на земельные участки, денежная стоимость которых определена, устанавливаются в процентах дифференцированно в зависимости от направления их использования. Различают следующие виды земельных участков: пашни, сенокосы, пастбища; многолетние насаждения; земли населенных пунктов, денежная оценка которых установлена; земельные участки предприятий промышленности, транспорта, связи; земли железнодорожного транспорта; земельные участки, предоставляемые на землях водного фонда, и иного назначения.

Ставки налога за земельные участки в населенных пунктах, денежная стоимость которых не определена, устанавливаются в твердой сумме за квадратный метр земли в зависимости от численности населения, категории городов. Кроме того, существуют коэффициенты, повышающие ставки земельного налога исходя из историко-культурного назначения территории. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в пятикратном размере. Плата за специальное использование водных ресурсов и пользование водами для нужд энергетики уплачивается всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от статуса юридического лица, использующими воду для собственных производственных нужд. Фактическая сумма платы определяется поквартально исходя из фактического объема использованной воды, нормативов, льгот.

Плата вносится в бюджет до 20го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Система местных налогов и сборов включает 2 вида налога и 14 видов сборов. Обязательными являются коммунальный налог и следующие сборы: за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, рыночный, за парковку автотранспорта, за выдачу ордера на квартиру, с владельцев собак. Остальные налоги и сборы могут вводиться по усмотрению местных органов власти на соответствующих территориях. Несмотря на то, что структура, порядок исчисления и взимания многих местных налогов аналогичны российским налоговым платежам, в то же время имеют место специфические налоги. Рассмотрим более подробно некоторые из них.

Плательщиками коммунального налога являются все юридические лица, кроме бюджетных организаций, сельскохозяйственных и планово-дотационных предприятии.

Предельный размер налога установлен в размере 10% годового фонда оплаты, рассчитанного исходя из установленного законом минимального размера оплаты труда и среднемесячной численности штатных работников. Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу, уплачивают юридические лица и граждане, следующие автотранспортом за границу. Предельный размер ставки налога составляет 0,5 не облагаемого налогами минимума доходов граждан − для юридических лиц и граждан Украины, от 5 до $50 − для юридических лиц и граждан других государств. Конкретные ставки зависят от марки и мощности автотранспорта. Рыночный сбор уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие торговлю товарами на рынках, с открытых прилавков, автомашин, мотоциклов, выносных лотков, ручных тележек, временных палаток, с рук.

Данный сбор не взимается со стационарных пунктов торговли, занимающих отдельные помещения, строения; предприятий общественного питания. Ставка налога устанавливается местными органами власти в следующих пределах: не более 3 минимальных оплат труда − для юридических лиц; не более 20% минимальной оплаты труда − для граждан. Плательщиками гостиничного сбора являются лица, проживающие в гостиницах.

Объект обложения − суточная стоимость нанимаемого жилья без дополнительных услуг. Ставка устанавливается в размере не более 20% от суточной стоимости нанятого жилья. Налог с владельцев транспортных и других самоходных машин и механизмов уплачивают все юридические и физические лица, в том числе иностранные и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства. Ставки налога установлены в национальной валюте на 100 куб. см объема цилиндров двигателя, на 1 кВт по транспортным средствам с электродвигателями и на 100 см длины по яхтам, лодкам, катерам. От уплаты налога освобождаются: организации автомобильного транспорта общего пользования, занимающиеся перевозкой пассажиров; учебные заведения, финансируемые из бюджета; лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды и др. Данный налог относится на издержки производства и обращения. Законодательство Украины предусматривает также отчисления в государственные целевые фонды.

Эти фонды включаются в Государственный бюджет Украины (кроме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования). Плательщиками сбора в Государственный инновационный фонд являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности.

Данный сбор уплачивается по ставке в размере 1% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. При этом стоимостью реализованной продукции считается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма начисленного сбора относится на валовые расходы организации. В целях поддержки субъектов малого предпринимательства законодательством предусмотрена УСН , которая применяется в отношении: • индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми находится не более 10 человек и объем выручки которых в год не превышает 500 тыс. гривен; • юридических лиц, средняя численность работников которых не превышает 50 человек и объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 1 млн. гривен. Единый налог при упрощенной системе налогообложения заменяет налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, плату за землю, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор в Государственный инновационный фонд, сбор в Фонд ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы.

Ставки единого налога для юридических лиц установлены в следующих размерах: 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора; 10% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ставки единого налога для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица устанавливаются местными органами власти в фиксированной сумме от 20 до 200 гривен в месяц. Предусмотрен специальный налоговый режим и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объектом налогообложения, фиксированным сельскохозяйственным налогом является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности или в аренде у сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от качества земельных участков в процентах с 1 га к их денежной оценке.

Республика Казахстан

 В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, которые выступают в качестве доходных источников местных бюджетов. Важнейшей составляющей налоговой системы страны является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Рассмотрим особенности взимания данного налога в сравнении с российским налогообложением.

Объекты обложения и налоговая база определяются, как в России. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Большое значение для налогоплательщиков имеет порядок предоставления налоговых вычетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам подлежит возмещению из бюджета на основе счетов-фактур, как и в России. Кроме того, в Казахстане налогоплательщики сдают реестры счетов-фактур в центральную базу. Эта мера предусмотрена в целях повышения эффективности контроля над уплатой налога в бюджет. Следует отметить особенности в определении налоговой базы.

В частности, в налоговую базу по подакцизным товарам не включается сумма акциза; налоговой базой по импортируемым товарам является только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует принципу однократности налогообложения.

Предусмотрены только 2 вида ставок: 15 и 0%. Основная ставка − 15% от налоговой базы. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога, с другой − возмещаются из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются все юридические лица, кроме Национального банка Республики Казахстан, в том числе юридические лица-нерезиденты.

 Объект обложения − облагаемый доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. К вычетам подлежат все расходы, связанные с получением дохода, подтвержденные документально. При этом отдельные расходы, например представительские, командировочные, подлежат вычету в пределах установленных нормативов. Налогооблагаемый доход юридического лица облагается на7югом по ставке 30%.

Исключение составляют юридические лица, для которых земля является основным средством производства, они уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования. Проценты, дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат. Доходы нерезидентов из казахстанских источников, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

• дивиденды и проценты − 15%;

• страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Казахстаном и другими государствами − 5%;

• роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы, − 20%.

Плательщики индивидуального подоходного налога — физические лица: резиденты и нерезиденты. Совокупный доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами, а в совокупный доход нерезидентов включаются только доходы, полученные из казахстанских источников.

Различают 2 вида объектов обложения в зависимости от способа уплаты налога:

• доходы, облагаемые у источника выплаты, по которым налог исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами;

• доходы, не облагаемые у источника выплаты, по которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на основании налоговых деклараций.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты по больничным листам; алименты на детей и иждивенцев; стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной помощи; материальная помощь из бюджета. По подоходному налогу предусмотрен ряд льгот, которые в основном имеют социально направленный характер. Совокупный облагаемый доход физических лиц облагается по дифференцированным ставкам от 5 до 30% по прогрессивной шкале в зависимости от размера дохода. Исключение составляют дивиденды, выигрыши, которые облагаются по ставке 15%.

Социальный налог объединяет платежи во внебюджетные фонды. Методика его взимания сходна с порядком исчисления и уплаты единого социального налога в России. С целью уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда ставка социального налога снижена до 20%. Акцизами облагаются не только товары, произведенные на территории Республики Казахстан, и импортируемые товары, но и игорный бизнес.

Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров, и по сравнению с Россией включает более широкий круг товаров. Конкретные ставки утверждаются Кабинетом министров РК. При этом различают специфические (твердые) и адвалорные (процентные) ставки.

Налоговая база: 1) по товарам, как из собственного, так и из давальческого сырья − стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или готовую продукцию в натуральном выражении; 2) при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, безвозмездно и при товарообменных операциях − стоимость товара собственного производства, не включающая акцизы, или объем продукции в натуральном выражении; 3) по импортируемым подакцизным товарам − таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством республики, или объем продукции в натуральном выражении; 4) по игорному бизнесу − выручка от игорного бизнеса; 5) по лотерее − заявленная выручка от ее проведения.

По данному налогу предусмотрен ряд льгот. В частности, не облагаются акцизами следующие импортируемые подакцизные товары: конфискованные, бесхозяйные ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях; ввезенные для дипломатических служб и представительств. Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если подакцизная продукция производится из сырья, по которому был уплачен акциз на территории Казахстана, то начисленная сумма акциза по реализованной продукции уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, также на стоимость марок акцизного сбора по подакцизным товарам, подлежащим маркировке. Отчетный период − месяц. Сроки ушаты зависят от вида подакцизных товаров. Налогообложение пользователей недр, исходя из основных видов контрактов разделяется на две модели. Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом. Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, бонусов, роялти, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, сборов за право занятия отдельными видами деятельности и других обязательных платежей. Первая модель налогового режима устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима.

Доля Республики Казахстан, получаемая по контрактам о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном законом о республиканском бюджете на очередной год. Специальные платежи и налоги с недропользователей включают: бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи); роялти; налог на сверхприбыль. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.

В целях совершенствования налогового администрирования организаций, осуществляющих деятельность по добыче нефти и газа, создан Межрегиональный налоговый комитет, основными функциями которого являются разработка мероприятий по совершенствованию налогового законодательства, касающихся нефтегазовой отрасли, осуществление контроля над полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, за правильностью применения цен недропользователями.

В рамках проводимой в Казахстане налоговой реформы проделана большая работа по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования: принят Налоговый кодекс; усовершенствована методология применения специальных налоговых режимов с целью создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей; снижены ставки по многим налогам в целях активизации предпринимательской деятельности; разработаны и внедрены новые информационные технологии, в частности электронные формы отчетности по налогам.

Республика Азербайджан

После провозглашения независимости Азербайджан, как и все другие республики бывшего Советского Союза, стал разрабатывать самостоятельную налоговую политику. С 1 января 2001 г. вступил в силу Налоговый кодекс Азербайджанской Республики, который регламентирует налоговую систему страны: определяет общие принципы налогообложения, порядок уплаты и мобилизации налогов; права и обязанности налогоплательщиков, органов государственной налоговой службы, а также других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства, порядок обжалования действий (бездействия) органов государственной налоговой службы и их должностных лиц. Определяются также общие принципы налогообложения и виды налогов в Нахичеванской Автономной Республике и муниципалитетах.

В соответствии с Налоговым кодексом в Азербайджанской Республике устанавливаются и уплачиваются: государственные налоги; налоги автономной республики; местные (муниципальные) налоги. Государственными налогами являются налоги, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Азербайджанской республики.

К налогам автономной республики относятся налоги, установленные в соответствии с Налоговым кодексом Азербайджана законами Нахичеванской Автономной Республики и уплачиваемые в Нахичеванской Автономной Республике. Местными налогами (муниципальными налогами) являются налоги и другие платежи, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом решениями муниципалитетов и уплачиваемые на территориях муниципалитетов. К государственным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц (за исключением предприятий и организаций, находящихся в собственности муниципалитетов); налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество юридических лиц; земельный налог с юридических лиц; дорожный налог; промысловый налог; упрощенный налог. К налогам автономной республики относятся взимаемые в Нахичеванской Автономной Республике вышеперечисленные государственные налоги (за исключением дорожного налога).

К местным (муниципальным) налогам относятся: земельный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения; налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности. Предельные ставки всех государственных налогов устанавливаются Налоговым кодексом Азербайджанской Республики.

Ставки государственных налогов, применяемые в каждом отдельном году, могут пересматриваться при принятии Закона «О государственном бюджете Азербайджанской Республики», но не могут превышать пределы, установленные Налоговым кодексом.

В Азербайджанской Республике возможно применение особого налогового режима, под которым подразумевается специальный порядок исчисления и уплаты налогов; при этом не допускается установление налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом. В формировании доходной базы бюджета ведущее место принадлежит таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц. Рассмотрим подробнее ряд действующих в республике основных налогов. Налог на прибыль.

В Азербайджанской Республике плательщиками налога на прибыль являются предприятия − резиденты и нерезиденты. Объектом налогообложения для предприятия-резидента является его прибыль. Предприятие-нерезидент, осуществляющее свою деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, является плательщиком налога со своей прибыли, равной сумме валового дохода из источников на территории Азербайджана, связанного с постоянным представительством, уменьшенной на сумму расходов на получение этого дохода.

От обложения налогом на прибыль освобождаются: доходы благотворительных организаций, кроме доходов от их предпринимательской деятельности; безвозмездные перечисления, членские взносы и пожертвования, получаемые некоммерческими организациями; доходы международных, межгосударственных и межправительственных организаций, кроме доходов от их предпринимательской деятельности; доходы органов государственной власти, бюджетных организаций и органов местного самоуправления (кроме доходов от их предпринимательской деятельности); доходы

Национального банка Азербайджанской Республики и его структур и Азербайджанского государственного нефтяного фонда (за исключением доходов, полученных от размещения средств фонда); полученные страховые выплаты (за исключением сумм, относящихся к ущербу в связи с тем же страховым случаем); доходы специализированных учебных заведений, созданных для получения образования лицами с ограниченными возможностями здоровья, кроме доходов, приобретенных этими учебными заведениями за счет предпринимательской деятельности; доход, полученный от списания налоговых долгов в государственный бюджет в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики.

Ставка налога на прибыль производственных предприятий уменьшается на 50%, если эти предприятия принадлежат общественным организациям инвалидов и не менее 50% от общего числа их работников являются инвалидами. До 1997 г. ставка налога на прибыль действовала в размере 35%, с 1997 г., после принятия нового закона о налоге на прибыль, была установлена ставка в размере 32%, в 1999 г. она была снижена до 30%, а в 2000 г. была принята ставка в размере 27%, начиная с 2002 г. действовала ставка 25%, с 2004 г. − 24, а с 2006 г. действует ставка 22%. Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) является формой удержания в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ и оказания услуг на территории Азербайджанской Республики, а также части стоимости всех налогооблагаемых товаров, ввозимых на территорию Азербайджанской Республики.

Плательщиком НДС является лицо, зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога. Объектом налогообложения являются налогооблагаемые операции и налогооблагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг (кроме поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от налога в соответствующем порядке), осуществляемые в рамках самостоятельной предпринимательской деятельности или совместной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, если они осуществляются на территории Азербайджанской Республики в соответствии с Налоговым кодексом. К налогооблагаемым операциям не относится оказание услуг или выполнение работ за пределами Азербайджанской Республики.

От уплаты НДС освобождаются следующие виды предоставления товаров, выполнения работ и оказания услуг (кроме экспорта товаров):

• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также часть арендной платы за аренду государственного имущества, подлежащая уплате в бюджет;

• оказание финансовых услуг;

• поставка или импорт национальной или иностранной валюты (кроме поставок или импорта для целей нумизматики), а также ценных бумаг;

• импорт золота, а также валютных ценностей, предназначенных для размещения в активах Национального банка Азербайджанской Республики, а также ввоз валютных ценностей, денежных знаков Азербайджанской Республики, юбилейных монет и иных подобного рода ценностей, изготовленных за рубежом;

• ряд других видов предоставления товаров, выполнения работ и оказания услуг. Первоначальная ставка НДС составляла 28%, в 1997 г. она была уменьшена до 20, а с начала 2001 г. до 18%.

Акцизы. К подакцизным товарам относятся пищевой спирт, пиво и все виды спиртных напитков, табачные изделия и нефтепродукты. Ставки акцизов устанавливаются Кабинетом министров Азербайджанской Республики. На пищевой спирт, пиво, спиртные напитки и табачные изделия, произведенные в Азербайджанской Республике, применяются следующие ставки акцизов:

• пищевой спирт (в том числе спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта не менее 80%; спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80%) − 80 гепик за 1 л;

• араг (водка), крепленые напитки и крепленые материалы для напитков, ликер и изделия из ликера − 50 гепик за 1 л;

• коньяк и коньячные материалы − 20 гепик за 1 л;

• шампанские вина − 20 гепик за 1 л;

• вина и виноматериалы − 10 гепик за 1 л;

• пиво (кроме безалкогольного пива) и прочие напитки, содержащие пиво, − 8 гепик за 1 л;

• табачные изделия − 12,5% от оптовой стоимости. За каждую тонну нефтепродуктов, производимых, а Азербайджанской Республике, установлены следующие ставки акцизов:

• автомобильный бензин АИ96 − 79,18%;

• автомобильный бензин АИ92 − 64,80%;

• автомобильный бензин АИ80 − 63,54%;

• моторное масло − 15,10%;

• промышленные масла − 15,16%;

• турбинные масла − 17,64% и т. д.

Плательщиками акцизов являются все предприятия и физические лица, осуществляющие производство или импорт подакцизных товаров на территории Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, непосредственно или через подрядчика осуществляющие производство подакцизных товаров за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие на учете в качестве налогоплательщика по местонахождению производства.

В случаях производства товаров на территории Азербайджанской Республики из сырья, поставляемого заказчиком, плательщиком акцизов является товаропроизводитель (подрядчик). При этом производитель (подрядчик) должен потребовать суммы акциза от заказчика. Объектами налогообложения являются следующие операции: отпуск подакцизных товаров, производимых на территории Азербайджанской Республики, за пределы производственного помещения; по импортным товарам — выход подакцизных товаров, в соответствии с Таможенным кодексом Азербайджанской Республики считающихся подакцизными товарами, из-под контроля таможенных служб.

Экспорт подакцизных товаров облагается по нулевой ставке. Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками подоходного налога с доходов являются физические лица-резиденты и физические лица-нерезиденты. Объектом налогообложения по доходам резидентов служит налогооблагаемый доход, определяемый как разница между суммарными доходами в налоговом году и вычетами за этот период, установленными Налоговым кодексом. При удержании налогов у источника выплат объектом налогообложения признается налогооблагаемый доход.

Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий свою деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, является плательщиком подоходного налога с налогооблагаемых доходов, связанных с его постоянным представительством. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным доходом, полученным за конкретный период из источников на территории Азербайджана, связанных с постоянным представительством, и суммой затрат за этот период, понесенных в связи с получением такого дохода.

Физическое лицо-нерезидент, получающее доход от результатов деятельности, реализации, от предоставления имущества в аренду, является плательщиком подоходного налога из суммы совокупного дохода за календарный год из источника на территории Азербайджана, уменьшенного на сумму вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, и отнесенного к подобному доходу за этот период. Месячный доход облагается налогом по следующим ставкам. С доходов физических лиц, работающих по найму в двух и более местах, налог на доходы удерживается отдельно с каждой суммы, уплачиваемой на каждом рабочем месте. Существует достаточно разнообразная система льгот и освобождений от подоходного налога с доходов физических лиц. Налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются физические лица и предприятия, имеющие в собственности налогооблагаемые объекты. Объектами налогообложения являются: строения и их части, находящиеся в частной собственности физических лиц и размещенные на территории Азербайджанской Республики, а также средства воздушного и водного транспорта, принадлежащие физическим лицам-резидентам, независимо от места нахождения и использования; основные средства, состоящие на балансе предприятий; для предприятий-нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через свое постоянное представительство в Азербайджанской Республике, − Только основные средства, имеющие отношение к постоянному представительству.

Физические лица уплачивают налог по ставкам, зависящим от инвентаризационной стоимости зданий, находящихся в частной собственности. Предприятия уплачивают налог на имущество в размере 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Органы государственной власти, бюджетные организации и органы местного самоуправления. Национальный банк Азербайджанской Республики и его структуры, государственные фонды и общественные организации инвалидов освобождены от уплаты налога на имущество.

Земельный налог. Земельный налог исчисляется в виде стабильного ежегодного платежа за величину земельного участка независимо от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Физические лица − резиденты и нерезиденты, а также предприятия − резиденты и нерезиденты должны встать на учет в течение одного месяца после получения документов, подтверждающих их право собственности и пользования в отношении земельных участков: физические лица и предприятия муниципалитетов − в муниципалитетах, а иные предприятия в налоговых органах. Плательщиками земельного налога являются физические лица и предприятия, во владении либо в пользовании которых имеются земельные участки на территории Азербайджанской Республики.

Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или во владении физических лиц и предприятий на территории Азербайджанской Республики. Ставка налога по сельскохозяйственным землям устанавливается в размере 0,055 маната за 1 условный балл за каждый гектар. Условные баллы устанавливаются соответствующим органом исполнительной власти с учетом качества, географического размещения и назначения сельскохозяйственных земель по ценовым кадастровым районам и административным районам, входящим в них. Земельный налог уплачивается равными частями не позднее 15 августа и 15 ноября. В случае, когда земельный налог не уплачен прежним владельцем земли, налог уплачивается владельцем земли в установленные сроки.

Земельный налог юридических лиц взимается в государственный бюджет, земельный налог физических лиц взимается в местный бюджет (муниципальный бюджет).

Дорожный налог. Плательщиками дорожного налога за использование автомобильных дорог Азербайджанской Республики являются предприятия-нерезиденты и физические лица-нерезиденты, владеющие автотранспортными средствами, въезжающими на территорию Азербайджанской Республики, и использующие эту территорию для перевозки пассажиров и грузов, а также лица, имеющие на территории Азербайджанской Республики в собственности или в пользовании легковые автомобили, автобусы и иные автотранспортные средства.

Автотранспортные средства иностранных государств, въезжающие на территорию Азербайджанской Республики, а также автотранспортные средства, находящиеся в собственности или пользовании лиц на территории Азербайджанской Республики, являются объектами налогообложения.

Промысловый налог. Промысловый налог взимается за добычу полезных ископаемых на территории Азербайджанской Республики и в шельфе сектора Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджанской Республике. Плательщиками промыслового налога являются физические лица и предприятия, добывающие полезные ископаемые из недр на территории Азербайджанской Республики (включая сектор Каспийского моря, принадлежащий Азербайджанской Республике).

Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добываемые из недр на территории Азербайджанской Республики, включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджанской Республике. Налог исчисляется путем применения к оптовым ценам отдельных видов полезных ископаемых налоговых ставок.

Налог по упрощенной системе. Юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с налогооблагаемым оборотом менее 22 500кратного размера условной финансовой единицы в течение трех предыдущих месяцев, вправе стать плательщиками упрощенного налога. Налогоплательщик, начавший свою деятельность, в течение года применяет метод, указанный в заявлении о постановке на налоговый учет. Лица, осуществляющие на территории Азербайджанской Республики пассажирские или грузовые перевозки (за исключением международных грузовых и пассажирских перевозок) автотранспортными средствами (в том числе такси), находящимися в их собственности или пользовании, являются плательщиками упрощенного налога.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: лица, производящие подакцизные товары; кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды; негосударственные пенсионные фонды; лица, извлекающие доход от сдачи имущества в аренду и роялти; лица, имеющие на начало года в собственности основные средства (за исключением лиц, осуществляющих автотранспортными средствами, в том числе такси, пассажирские и грузовые перевозки; осуществляющих указанные перевозки транспортными средствами, имеющимися в собственности или пользовании, либо осуществляющих эти перевозки через других лиц на основании договора) с остаточной стоимостью свыше 1 000 000 – кратного размера условной финансовой единицы. Объектом налогообложения является общий объем выручки за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги) и имущество, а также внереализационные доходы в течение отчетного периода. Юридические лица, уплачивающие упрощенный налог, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и имущество, а физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, − плательщиками налога на доход и НДС по этой деятельности. Упрощенный налог исчисляется с суммы, полученной налогоплательщиком от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (общего объема выручки) и внереализационных доходов, по следующим ставкам. Сумма упрощенного налога за отчетный период исчисляется путем применения налоговой ставки к налоговой базе за отчетный период. Государственная пошлина. Пошлины взимаются в случае: подачи исковых заявлений в суд; проведения нотариальных операций; регистрации актов гражданского состояния; оформления зарубежных поездок, а также приглашений; получения удостоверения личности; принятия гражданства и выхода из него; выдачи патентов, разрешения на охоту; регистрации и перерегистрации юридических лиц; выдачи лицензий для индивидуального занятия трудовой деятельностью; регистрации эмиссионных проспектов ценных бумаг. Ставки пошлин определяются специальным решением Правительства Республики Азербайджан.

Налоговое администрирование является относительно самостоятельным процессом, имеющим присущие только ему особенности. Как всякая сложная система, налоговая система представляет собой специфический объект уп­равления.

В общем плане задача налогового управления сводится к переводу сис­темы из одного состояния в другое, наиболее адекватное изменяющимся условиям развития экономики, приоритетам экономической и социальной политики государства. По сути дела, налоговое управление включает в себя и разработку налогового законодательства, установление объектов и субъектов налоговых правоотношений, что можно понимать как реализацию самого налогового процесса. Как и всякое управление, оно предполагает прогнозирование состояния налоговой системы в целом (анализ тенденций и предложение мер по изменению налогового законодательства, его методологическое обеспечение в форме других подзаконных актов), планирование развития налоговой системы во взаимосвязи с развитием бюджетной системы и экономики в целом, регулирование налогового процесса, анализ и контроль.

Исходя из этого, под налоговым администрированием понимается относительно более частная подсистема управления налоговой системой в целом, которым занимаются преимущественно налоговые органы и Министерство финансов (разработка мероприятий, реализующих фискальную и регулирующие функ­ции налогов).

Налоговые органы решают вопросы не только налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействуют обеспечению общих выборов. Наряду с этим они оказывают помощь налогоплательщикам, которые хотят честно и правильно платить налоги, зная о достаточно сложной национальной налоговой системе и частых изменениях в налогообложении.

Одной из важнейших задач, стоящих перед налоговыми органами, является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный аппарат − налоговая служба, которая существенно различается по организационной структуре и административной ответственности. Однако в большинстве стран налоговая администрация или налоговое ведомство является, как правило, составной частью министерства финансов. Вместе с тем это не исключает некоторую их автономность в осуществлении своих функций. В США и Великобритании к этому аппарату относится Служба внутренних доходов (СВД), во Франции − Главное налоговое управление (ГНУ), в Германии − Федеральное налоговое управление и налоговые управ­ления земель и т. д.

Налоговые инспектора появились в качестве сборщиков налогов еще в XVIII веке. По мере раскручивания государственной машины этот вид бюрократического аппарата также расширялся. Налоговые ведомства имеют огромный штат работников, на­пример, в США 120 тыс. человек, в Великобритании − около 100 тыс., во Франции − 82,4 тыс., что составляет примерно 45% занятых в системе Министерства экономики, финансов и бюд­жета. Сейчас лидерство, видимо, принадлежит России − 180 тыс. человек (включая налоговую полицию).

Работа в налоговых органах считается не только высокооплачиваемой, но и престижной. Как правило, прием на работу ведется на основе конкурсного отбора. Широко развита сеть специальных курсов и высших учебных заведений. Для специалистов, уже работающих в налоговых службах, во многих странах уже действуют курсы повышения квалификации и переподготовки кадров.

В зарубежных странах, в частности в США, косвенные методы в практике контрольной работы федерального налогового ведомства уже давно применяются, и, прежде всего, в отраслях хозяйства, связанных с оборотом крупных сумм наличных денег, где учет и контроль значительно затруднены. Если налогоплательщик оказывается не в состоянии предоставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан реконструировать доходы налогоплательщика косвенным методом. В этой ситуации, в случае если налогоплательщик примет решение оспорить в судебном порядке результаты расчетов налогового ведомства, американский суд исходит из правомерности применения налоговым ведомством косвенных методов расчета налогооблагаемой базы.

Для повышения собираемости налогов необходимо совершенствовать работу судебной системы, бороться с коррупцией в налоговых органах, повышать их техническую оснащенность и квалификацию работников, охранять от посягательств криминализированного бизнеса. Предлагаются такие меры: стимулирование полной и своевременной уплаты налогов предприятиями и гражданами, создание условий, при которых уклонение от уплаты налогов становится экономически невыгодным: издержки нарушения финансовой дисциплины превышают возможную прибыль от таких действий. Этим обусловлено введение дополнительных штрафов за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в размере ставки рефинансирования. Немало сторонников и у более жесткого порядка – начислять проценты на сумму задолженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке; предотвращение искажения смысла отдельных операций, которые налогоплательщики проводят для занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот.

Подводя черту вышесказанному, можно говорить о том, что одновременно следует увеличить количество и улучшить качество налоговых проверок документов и проверок с выездом на место; пресечение хозяйственной деятельности, которая не отражается в бухгалтерском учете и скрывается от налоговой администрации (хотя формально разрешена законом); для сокращения неучтенного наличного оборота пресечение деятельности короткоживущих фирм, специализирующихся на обналичивании денег; присвоение предприятиям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков; регистрация реального местонахождения плательщиков; принудительная ликвидация предприятий, не представляющих налоговую отчетность; обязательная регистрация всех банковских счетов предприятий; регламентация деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами, передачей векселей юридических лиц гражданам; строгий контроль за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, в том числе за оффшорными счетами. Для этого нужно ввести обязательную регистрацию зарубежных счетов (а не только получение разрешения на их открытие) и жесткие санкции за уклонение от регистрации; обращение взыскания задолженности на имущество злостных неплательщиков, введение личной материальной ответственности собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет .

Создание Службы внутренних доходов (Internal Revenue Service – IRS) США относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переименована в Службу внутренних доходов (СВД).

В США налоговая система имеет 3 уровня:

1. На верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов − подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

2. На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги посту­пают в бюджеты штатов;

3. На нижнем уровне − местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными орга­нами власти. Ставки налогов устанавливают налого­вый инспектор, председатель совета школ и руководи­тель муниципалитета.

Служба внутренних доходов США включает центральный аппарат, 7 региональных и 58 окружных налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют контроль за своевременным поступлением налогов, правильностью заполнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику переплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплательщиков. Служба отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками, выпускает материалы и руководства по применению федерального налогового законодательства, контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок, и защиту интересов США в налоговых спорах.

Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках.

Основными задачами налоговой службы США являются:

− увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов;

− облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;

− повышение качества и эффективности работы службы и более полное удовлетворение запросов клиентов.

Структура налогового управления строится не по видам, налогов, а по функциональным признакам, и состоит из следующих основных подразделений:

Служба отработки налоговых деклараций – компьютерная обра­ботка информации, содержащейся в декларациях. Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1% от общего количества по­ступивших деклараций.

Служба проверки налоговых деклараций занимается проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговыхдеклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей, занимающихся определенным видом деятельности, которую СВД решила проверить в этом году.

Служба взимания налогов обеспечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию вСлужбу криминальных расследований.

Служба криминальных расследований призвана обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет расследование выявленных нарушений и выясняет, была допущена только ошиб­ка при заполнении декларации или есть криминал.

Отдел обслуживания налогоплательщиков помогает налогоплательщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, издаёт справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных информационных изданий по финансовой тематике, организует специальные образовательные программы для фермеров и владель­цев малых предприятий. Вместе с добровольцами слу­жащие отдела оказывают бесплатную помощь в за­полнении налоговых деклараций людям с низкими доходами и престарелым (кстати, любой налогоплательщик может по “горячей линии” бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу).

Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций занимается орга­низациями, освобожденными от налогов, а также раз­личными программами, например социальное страхование, частные пенсионные фонды, благотворительные и религиозные организации, и т.п. Этим организациям, чтобы получить освобождение от налогов, необходимо направить в СВД заявление, которое будет рассмотрено.

Международный отдел занимается налогообложением многонациональных корпораций, иностран­ных компаний в США, американских компаний за границей, вопросами двойного налогообложения.

Отдел кадров − в его компетенцию входит найм на работу, подготовка и переподготовка служащих СВД и другие вопросы.

Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся информация о налогоплательщиках.

В центре действует7 главных картотек (по отдель­ным налогам и сборам), информация из которых по запросам налоговых органов может быть за считан­ные секунды передана в любую точку США. Доступ к налоговой информации имеют 50 тыс. человек, но только к отдельным её блокам, что позволяет сохранять конфиденциальность хранящейся информации (информация хранится 75 лет).

Работаютотделы, выполняющие специальные и вспомогательныефункции. Бюджет СВД на 1999 год составляет более 8 млрд. долларов при 1,7 трлн. долларов собираемых нало­гов.

В ходе устроенной Министерством финансов США проверки налоговых инспекций страны выяснилось, что почти в половине случаев их работники предоставляют налогоплательщикам неверную информацию, сообщает газета «WashingtonPost». Проверяющие министерства финансов под видом простых граждан посетили 47 центров помощи налогоплательщикам, чьи работники на 49 процентов вопросов дали неверные ответы. Также, проверяющие воспользовались «горячей» телефонной линией налоговой инспекции, сумев дозвониться лишь в двух третях случаев.

Задавая по телефону вопросы, которые входят в список «наиболее часто задаваемых», они смогли получить правильные ответы лишь на 47 % из них.
Проблема низкого профессионального уровня предоставления помощи налогоплательщикам преследует налоговую инспекцию США на протяжение многих лет.

При взимании налогов применяются три основных метода: самообложение – уплата согласно заполняемой налогоплатель­щиком декларации; изъятие налога “у источника”; оценочные налоговые платежи.

Взимание налога по типу изъятия “у источника” используется корпорациями по определенным выплатам в адрес ино­странных получателей доходов. Наибольшее распространение этот способ получил при взимании налогов с рабочих и служащих. Такое взимание налогов с учетом скидок и льгот возложено на работодателя. Однако сумма, взимаемая за каждый установленный период, определяется работающим путем заполнения формы W 4 совместно с работодателем. Работник вычитает такие выплаты из общей суммы своих налоговых обязательств.

Корпорации, как правило, выплачивают налоги на протя­жении года по оценочным платежам. Оценочный налог − это сумма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной суммы льгот, при этом должна быть установлена минимальная сумма платежа. Этот метод распространяется на все корпорации, за исключением иностранных, не связанных деловыми операциями с США. Налоговые обязательства, исходя из оценочных платежей погашаются равными взносами на 12-й день четвертого, шестого и двенадцатого месяцев текущего го­да. В случае неуплаты оценочной суммы налоговых обяза­тельств предусмотрено взимание штрафа. Штраф не взима­ется, если: оценочный налог внесен в сумме, указанной в налоговой декларации за прошедший год; сумма внесенного налога взята по действующим ставкам, применяемым к доходам за прошлый год; внесено 90% суммы причитающегося в текущем году налога.

Однако в основе системы налогообложения США лежит принцип − самостоятельного заполнения и подачи налоговых деклараций с указанием размера годового налога, суммы запрашиваемого зачёта уже произведённых платежей и оставшейся не уплаченной суммы. В США только 40% налогоплательщиков самостоятельно за­полняют декларации, а 60% − пользуются услугами специализированных фирм. Всем налогоплательщикам присваивается идентификационный номер, что облегчает работу налоговых служб с ними.

Чтобы облегчить налогоплательщику процесс планирования своих доходов, который достаточно сложный, СВД предлагает разнообразные формы помощи. Прежде всего, налогоплательщикам высылается комплект налоговых документов.

По словам начальника отдела контроля Северо-Западного региона налоговой службы США Мэла Джозефа, 83% американцев добровольно платят налоги, указывая все свои доходы, потому что в стране контролируются все денежные операции. Налоговая служба США в последние годы изменила концепцию своей деятельности: был совершен переход “от наказания к образованию”. Задача налоговиков не столько оштрафовать нарушителя, сколько предоставить возможность налогоплательщику получать полную информацию о законодательстве в сфере налогообложения и приучить его добровольно соблюдать законы.

Несмотря на неоднократные попытки сделать налоговое за­конодательство США менее сложным и облегчить для налого­плательщика процесс заполнения деклараций, он остался довольно трудоемким. Заполнение различных видов деклараций занимает от 1,5 часа до 16 часов.

Вообще, взаимоотношения налоговой службы и налогоплательщика строятся на двух предпосылках. Во-первых, все инструктивные материалы по налогообложению верны, и если налогоплательщик не согласен с положени­ями инструкции, то он должен это доказать в суде. Во-вторых, налогоплательщик изначально всегда прав и только решение суда может изменить положение. Поэтому запрос дополнительной информации или проверка могут привести не к увеличению нало­га, а к возврату переплаченных сумм.

Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки, то он имеет право обжаловать их в Отделе обжалований ФНУ, Налоговом суде, Апелляционном суде или Окружном суде.

Принудительные меры взыскания задолженности (удержание имущества, арест банковского счёта, удержание из зарплаты до 10% и т.п.) не применяются, пока не будут исчерпаны все возможности, обсудить с налогоплательщиком (по почте, телефону, собеседование) варианты добровольного внесения причитающихся с него сумм.

Если налогоплательщик объявил о банкротстве, то налоговая служба не взимает с него оставшуюся сум­му налога. Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в первую очередь удовлетворяются претензии налоговых служб и только после этого долги других кредиторов.

Американские власти в лице Налоговой службы США приступили к расследованию сотен уголовных и гражданских дел против американцев, пользующихся кредитными картами «оффшорных» банков и укрывающих таким образом свои расходы от налоговых органов.

Об этом сообщила газета «Уолл Стрит Джорнел», по данным которой правительство США «резко расширяет» расследования по фактам использования «офшорных» счетов.

Согласно информации Налоговой службы США «оффшорными» банковскими счетами и кредитными картами в настоящее время пользуются около 2 миллионов американцев. «Если люди используют эти нелегальные офшорные методы для сокрытия своих доходов, мы выясним, кто они», – объявил глава налоговой службы Чарльз Россотти, заявление которого цитирует газета.

По данным Налоговой службы США, компании «Америкэн экспресс» и “Мастеркард” уже передают американским властям данные на владельцев выданных ими “офшорных” кредитных карт, и в ближайшее время служба затребует такие же данные от компании «Виза».

Вообще, использование компьютерной техники для исчисления, уплаты и контроля за правильностью внесения налоговых платежей населением должно разгрузить СВД от большого объема работы, связанной с обработкой заполняемых от руки бланков, а также ускорить процесс возврата клиенту излишне перечисленных средств, компенсаций и начислений в рамках действующей системы льгот. Переход к компьютерам способствует экономии средств СВД: обработка заполняемой с помощью компьютера налоговой формы стоит всего 3 цента, в то время как стоимость обработки обычной бумажной формы налоговой декларации составляет 38,5 цента. Для налогоплательщика же эти выгоды пока менее ощутимы. Но в то же время данный факт имеет и некоторые недостатки. По признанию американских специалистов, электронная система перевода средств по налоговой декларации отнюдь не дешева и не проста для применения.

Каждый штат имеет собственную налоговую службу, ответственную за сбор установленных в нем налогов. Обычно она называется департаментом доходов. Как правило, глава этой службы назначается избираемым главой исполни­тельной власти штата губернатором и на­ходится под его началом. В трёх штатах глава налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких − департамент доходов управляется комиссией, назначае­мой губернатором.

Налоговые службы Штатов чаще органи­зованы по функциональному принципу, а не по принципу сбора отдельных налогов. Департамент доходов обычно имеет крупные структур­ные единицы по: идентификации и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам налогов; льготам и принудительному взиманию налогов; образованию и помощи налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных служб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налогоплательщик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может сделать это в первую оче­редь в департаменте доходов, где обычно существует, по крайней мере, один уровень административного разрешения споров. Налогопла­тельщик имеет право последующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата.

Налоговые службы Штата используют данные аудита федерального подоходного налога с корпораций. Поскольку расчет налога, взимаемого в штате, обычно начинается с уста­новления федерального налогооблагаемого до­хода, те штаты полагаются на контрольную деятельность федеральных органов по проверке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сделок, особенно включающих международные операции. Налоговые службы Шта­тов осуществляют аудиторскую проверку в пер­вую очередь распределения дохода между штатами, правильности отражения налогоплатель­щиками в декларациях определенных видов сделок и их участия в единой группе, если в штате используются комбинированные декларации.

Недавно Налоговые службы Штатов полу­чили доступ к данным других федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам, ис­пользуемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незареги­стрированных налогоплательщиков.

Ранее поток информации шёл в основном с федерального уровня. В последние годы штаты сами стали передавать больше информации федеральным налоговым службам. В частности, последние используют составленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных неплательщиков федеральных отчислений по безработице и корпоративного подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступаю­щих деклараций. Федеральные службы используют картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и профессиональной деятельностью для выявления уклоняющихся от заполнения деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются также хорошим источником получения информации и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе закона, определяющего порядок ее использования и защиты. Большей частью обмен информацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.

Совместный аудит индивидуальных налогоплательщиков Налоговыми службами Федерации и Штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предвари­тельное расследование Налоговыми службами Федерации или Штата выявило уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога).

Незначительную роль играет и взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную продукцию, за исклю­чением рабочего сотрудничества местных отделений. Однако Федеральный закон требует чтобы производители табачных изделий и алко­гольных напитков сообщали в налоговую службу Штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдельного штата.

Определенное взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов существует и по сбору недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область является предметом трений между налоговыми службами двух уровней, так как каждая из них пытается добиться приоритета в случае, когда ресурсов для покрытия всех недоимок недостаточно.

Налоговые службы Федерации и Штатов тесно сотрудничают по оказанию содействия налогоплательщикам, разрабатывают и претворяют в жизнь совместные или объединенные программы по подготовке и обучению частнопракти­кующих юристов и консультантов, занимаю­щихся вопросами налогообложения, по обеспечению совместной регистрации и консультированию по вопросам заполнения деклараций новых предпринимателей. Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирование налогоплательщиков.

Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между Налоговыми службами Федерации и Штатов весьма разнообразны и в определенной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией инициаторами сотрудничества преимущественно выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты − окружные подразделения СВД.

Результатом регулярных встреч представителей СВД и налоговых служб штатов, на которых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по со­вершенствованию работы этих служб. Однажды разработанные и обкатанные, они затем могли внедряться и в других штатах.

В ряде областей страны Налоговые службы Штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лучшей адаптации налоговой системы к взиманию налога с продаж в торговле между ними. Штаты, участвующие в соглашении, договорились поставлять друг другу информацию о товарах, поступающих на их территорию без уплаты налога с продаж. Соглашение предусматривает поощрение розничных торговцев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют товары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-Востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобные соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торговец может подавать только одну декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго-Восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному налогу.

Специального налогового ведомства в Германии не существует. Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Глав­ное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.

В Федеральном министерстве финансов наряду с выше перечисленными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к зе­мельной части. Наряду с федеральными и земельными государ­ственными чиновниками в Германии имеются консультанты по на­логам. Это не работники Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство Германии довольно сложно.

В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего в 20 налоговых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность опре­деляется из расчета один сотрудник на 600 жителей района). Инспекцию возглавляет начальник, как правило, юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотранспорту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельных участков. Имеется оценочный отдел— по оценке иму­щества, земельных участков, сельскохозяйственных предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий (крупные предприятия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции), автоматизации про­цессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов.

В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы (заметим, что в Германии нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная). В одной из инспекций города Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в Германии делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел.

Кадровые ресурсы налоговой инспекции земли Бранденбург: общая численность специалистов − 2800 человек, из них рабочие и младший обслуживающий персонал − 122 человека (4,35%); работники среднего уровня службы с административно-хозяйст­венными функциями − 1807 (64,55%); повышенного уровня службы, инспекторы и другие специалисты − 838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители) − 33 человека (1,17%).

Органы финансового сыска Германии работают в тесном взаимодействии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска при­нимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. Наряду с этим тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способ­ствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

Специальным органом Министерства финансов Германии, в компетенцию которою входят вопросы практической реали­зации налоговой политики страны, является налоговая полиция − «штойфа» («steufa»).

Налоговая проверенная полиция начала функционировать в 1922 году. В настоящее вре­мя не существует единой организации налогового сы­ска. Земли Германии, каждая в соответствии со своим зако­нодательством, создали собственные структуры.

В большинстве земель «ШТОЙФА» является составной частью министерства финансов. Исключение составляют город Бремен и земля Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «ШТОЙФЫ» имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.

Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат «ШТОЙФЫ» занимаются расследованием правонаруше­нии, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.

Необходимо отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих ответственность за правонарушения в сфере налогообложения:

1. § 353 предусматривает ответственность за незаконное взимание непредусмотренных сборов и уменьшение платежа.

2. §355 УК Германии уста­навливает ответственность за нарушение налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа.

3. § 283b предусматривает ответственность за нарушение обязанности ведения бух­галтерских книг в виде лишения свободы на срок до двух лет.

Права и обязанности сотрудников «ШТОЙФА», а также некоторые виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений устанавливает Налоговый кодекс Германии.

В соответствии со статьёй 208 Налогового кодекса руководство «ШТОЙФЫ» имеет право назначать специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства. При этом налоговая полиция наделена исключительным правом изъятия до­кументов и получения необхо­димых ей сведений практически из всех государственных и частных учреждений страны, за исключением некоторых специальных служб. «ШТОЙФА» имеет право контроля за деятельностью всех кредитно-финансовых институ­тов, что в ряде других стран рассматривается как нарушение банковской тайны.

По оценкам экспертов, государственная казна Германии за счёт финансовых махинаций и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 млрд. марок. В связи с этим правительство страны в начале 1992 года обязало германские банки отслеживать и предоставлять «ШТОЙФЕ» информацию обо всех финансовых операци­ях населения, превышающих 30 тысяч марок.

Немецкие эксперты отмеча­ют, что действующие статьи налогового и уголовного законодательств, а также традиционные криминалистические методы часто не являются эффективными в отношении юридически подготовленных профессионалов налоговой пре­ступности, давно уже выработавших приемы и способы противодействия обычным мерам налоговых расследований.

Список литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для академического бакалавриата/А.С.Алисенов. – 2 –е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство Юрайт. 2021. – 404 с. – (Серия: Бакалавр. Академический курс)

2. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. В.Г. Гетьман. ИНФРА-М, 2021

3. ИТБ УЛУПС (Абонемент ЮИ); ИТБ УЛУПС (ЧЗ1 ЮИ)

4. Международные стандарты финансовой отчетности Под ред. Н.Г. Сапожникова. КНОРУС, 2021

5. ИТБ УЛУПС (Абонемент ЮИ); ИТБ УЛУПС (ЧЗ1 ЮИ)

6. Международные стандарты финансовой отчетности В.С. Карагод, Л.Б. Торфимова. Юрайт, 2021

7. ИТБ УЛУПС (Абонемент ЮИ); ИТБ УЛУПС (ЧЗ1 ЮИ)