Курсовая работа: Нормативный метод учета затрат и калькулирование –

Министерство образования и науки

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра Бухгалтерского учета

Курсовая работа

По бухгалтерскому управленческому учету

на тему Нормативный метод учета затрат

Выполнила Агарагимова И.Т.

   Руководитель Егорова Н.В.

Санкт-Петербург

2021 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………………….3

1. История возникновения и развития нормативного метода учета затрат………………4
2. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1. Содержание, цели и область применения нормативного метода учета затрат….8

2.2. Калькулирование фактической себестоимости………………………………………10

2.3. Бухгалтерский учет выпуска продукции нормативным способом…………………22

2.4. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат, пути совершенствования……………………………………………………………………….24

Заключение……………………………………………………………………………………………..28

Список литературы…………………………………………………………………………………….30

Приложение…………………………………………………………………………………………….31

Введение

Как известно, снижение себестоимости продукции является важным условием конкурентоспособности предприятия. При этом эффективность системы управления затратами во многом определяется формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии. Метод нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции оценивается как наиболее прогрессивный, так как позволяет использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.  С помощью выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а также определения их причин и виновников, появляется возможность определить, где возникли проблемы и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Все это обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для реализации указанной цели необходимо выполнить ряд задач:

1) рассмотреть историю возникновения нормативного метода, а также выделить основные этапы его развития;

2) раскрыть сущность, основные цели и область его применения;

3) разобрать процесс формирования фактической себестоимости, а также ее составляющие;

4) определить порядок учета выпуска продукции нормативным методом;

5) выделить основные преимущества и недостатки, а также возможные пути  совершенствования.

Первая глава посвящена истории появления и развития нормативного метода. Вторая глава – особенностям применения нормативного метода. В частности, рассматривается нормативная калькуляция как отправная точка в исчислении фактической себестоимости продукции. Кроме того, в работе приведен цифровой пример, наглядно демонстрирующий сущность анализируемого метода. Поскольку зачастую нормативный метод учета затрат отождествляется с американской системой «стандарт-кост», в приложении представлены их сравнительные характеристики.  

Глава 1. История возникновения и развития нормативного метода учета затрат

В своей работе Соколов Я.В. [13] отмечает, что первые элементы нормативного учета в России появились еще в 15-17 вв.  Каждому работнику задавался урок (“плановое задание”, “норма выработки”), в котором оговаривались  сроки, объем и характер дел.  Рабочий стремился получить как можно меньшее задание, а сделать, в случае стимулирования, как можно больше, чтобы иметь право на добавочные “кормовые”. Система уроков получает широкое распространение в имениях, где складывается крепостное право. Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации в советский нормативный учет.

Нормативный метод был создан московской школой учета во главе с Э.Э.Фельдгаузеном в конце XIX в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность»[1]. Впервые указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г. Фельдгаузен пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Предложения Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главной критикой явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и более сложным, чем прямой учет затрат.

С. Ф. Иванову принадлежит идея нормирования затрат, которая трактовалась как  «определение приблизительной нормы издержек, и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий» [5, 35].

А.П. Рудановский говорил о необходимости  исчисления  двух себестоимостей: по фактическим затратам и нормативным затратам. В.И. Стоцкий доказал, что нормативный метод не дополняет традиционные методы, а является принципиально новым решением идей, связанных с учетом затрат и исчислением себестоимости [10 ,211].

В конце 20-х гг. под влиянием идей Рудановского начинает развиваться нормативный учет, внедрение которого связывают с именами Е.Г. Либермана и М.Х. Жебрака. В основу норм они предлагали заложить максимально допустимые расходы. Теоретически нормативы вводятся для того, чтобы учитывать и документировать не все текущие фактические затраты, а только отклонения от них. Поэтому Жебрак предлагал при нормативном учете составлять документы только на выявленные отклонения. Однако очень скоро получил всеобщее признание взгляд о том, что в документах должны фиксироваться все фактические производственные расходы. Ученый внес свою лепту в развитие нормативного метода. В 1934 г. он предложил разделить учет производства на три счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок. Среди основных трудов – «Нормативный учет производства» (совместно с Г.Г.Крюковым),  1934 г., «Основы нормативного метода калькуляции», 1948,  «Курс промышленного учета», 1955 [4, 146].

Нормативный учет был применен на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. было уже 12 предприятий, работающих на основе нормативного учета. Более широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий. Если в США предприятия, работающие по системе «стандарт-кост», имели общую величину отклонений фактической себестоимости от стандартной в границах от 0,5 до 2% в год, то у нас такие отклонения составляли от 7 до 30% [10, 211]. Заметим, что в 1929 г в Нью-Йорке, где проводился Международный конгресс бухгалтеров,  советские экономисты изучили организацию бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции на 21 предприятии. Поэтому бытует мнение, что американский «стандарт-кост» был «скопирован» и трансформирован в нормативный метод. Несмотря на схожие характеристики, отождествлять отечественный нормативный метод и метод «стандарт-кост» нельзя. Сравнение двух систем учета приведено в приложении №1.

Позднее нормативный метод учета затрат стали применять на автомобильных, тракторных, радиотехнических заводах. Организационные просчеты, недооценка системы внутризаводского контроля и его технического оснащения, пренебрежение человеческим фактором, методические недоработки в области нормативного хозяйства управления производством, слабый контроль за экономичностью текущих норм – все это явилось причиной отставания нормативного учета. По существу сама система централизованного планирования отвергала нормативный учет.

В марте 1934 г. в Москве прошла первая Всесоюзная конференция по нормативному учету, на которой было выработано определение нормативного учета, установлены задачи и намечены мероприятия по внедрению. В решениях конференции отмечалось, что нормативный учет – есть система единого советского производственного учета, объединяющая оперативный, аналитический и калькуляционный виды учета, выявляющая фактические издержки производства по методу учета отклонений от плана и от действующих норм [8, 21]

В 40 – 50 гг. XX в. стал формироваться новый вариант нормативного учета, не в «чистом» его варианте. В 1948 г. Жебрак писал, что при более или менее устойчивой номенклатуре вырабатываемой цехом продукции целесообразно отказаться от поиздельного разреза учета затрат и ограничиться только цеховым разрезом. Далее он сформулировал известное положение о «невиновности» изделий за общие отклонения, так как последние возникают по вине администрации. Установка, выдвинутая Жебраком, получила в дальнейшем широкое признание. Среди других факторов, тормозящих распространение «чистого» нормативного учета затрат на производство, следует выделить отсутствие строго обоснованных нормативов. Так, А.С. Маргулис (1910 — 1981) видел крупную ошибку в построении нормативов затрат в том, что нормирование ограничено рамками одного предприятия, в то время как надо исходить из отраслевых норм затрат [10,211].

Многие теоретики и органы, регулирующие учет, долгое время вели борьбу за «чистый» нормативный учет. Так, Министерство финансов СССР специальным письмом обязало внедрить на протяжении 1964—1965 годов нормативный метод учета затрат на всех машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях страны и значительно расширить число предприятий других отраслей народного хозяйства, применяющих нормативный учет или отдельные его элементы. Однако изложенные в письме требования не были выполнены.

C 50-х гг. нормативный учет переносится на предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством с ежемесячным пересмотром норм использования производственных ресурсов. В 60-х гг. XX в.  разрабатываются варианты нормативного учета в строительстве, сельском хозяйстве, легкой, пищевой и других отраслях промышленности, а также на транспорте. В эти годы широко используется вычислительная техника для формирования норм и нормативов, разработки нормативных калькуляций, учета производственного потребления сырья и материалов, затрат труда и заработной платы. Позднее нормативный метод стали использовать в условиях мелкосерийного производства машиностроительных предприятий, в обувной, швейной, мебельной отраслях промышленности.

Большое внимание уделяется распространению нормативного учета в 70-х гг. XX в. В 1970 г. вышли Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусматривали нормативный учет затрат. В этот период нормативный метод внедряют на предприятиях обрабатывающей и добывающей промышленности (угольной, газовой, нефтяной, химической и др.). В этих условиях значительно расширяется применение нормативных калькуляций – они используются не только для исчисления фактической себестоимости продукции, но и для оценки производственного брака, остатков незавершенного производства, экономического анализа себестоимости, разработки и поддержки управленческих решений. Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) от 24 января 1983 г. (далее – Типовые указания по применению нормативного метода) были сформулированы важнейшие принципы нормативного учета, которые сохраняют актуальность и по сей день.

Глава 2. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1. Содержание, цели и область применения нормативного метода учета затрат

Прежде чем непосредственно перейти к трактовке нормативного метода, необходимо уяснить, что понимается под методом учета затрат. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции определяется как совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах в целях исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами. По объекту учета затрат (по отношению к технологическому процессу) принято выделять позаказный, попередельный, попроцессный, простой (однопередельный), котловой (обезличенный). В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции различают учет затрат по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод). По оперативности учета и контроля затрат выделяют учет фактической и учет нормативной себестоимости, при этом последний может быть осуществлен как по методу «стандарт-кост», так и по нормативному, который и будет рассмотрен в работе.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция себестоимости, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы расходов материалов определяются исходя из утвержденных ТУ, ОСТов или прямыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья, материалов и комплектующих. Нормы трудовых затрат определяются по каждой операции буквально с секундомером.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Таким образом, можно выделить следующие основные цели нормативного учета затрат:

1. Контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами.
2. Калькулирование полной себестоимости.
3. Подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета [8, 20].

Сущность  нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительно составляют нормативную калькуляцию себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.
3. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.
4. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
5. Определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции как сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [8, 21].

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Выше шла речь об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Если остатки незавершенного производства (НЗП) при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость, то здесь также можно говорить об организации неполного учета [5, 217].

Нормативный метод учета затрат, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета. Нормативный метод учета затрат часто встречается на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

2.2. Калькулирование фактической себестоимости

В основе нормативного метода учета затрат лежит нормативная калькуляция, формирующаяся на базе норм. В массовых и крупносерийных производствах нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ, услуг). Нормативные калькуляции на детали и узлы составляют только по прямым статьям затрат (материалы и заработная плата основных производственных рабочих), а на конкретный вид продукции – по всем статьям затрат, номенклатура которых разрабатывается предприятием на основе отраслевых инструкций по планированию и калькулированию себестоимости. В отдельных производствах можно составлять нормативные калькуляции на изделие в целом, без предварительной разработки по узлам и деталям.

Основой нормативного метода учета затрат является нормативная база. Последняя должна содержать нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления. Нормативная база должна включать:

u   конструкторские спецификации изделий;

u   карты технологического процесса;

u   технические задания на проектирование оснастки и нестандартного оборудования;

u   маршрутные листы;

u   карты раскроя материалов;

u   номенклатуры-ценники на потребляемые материалы;

u   внутризаводской ценник на услуги и работы;

u   номенклатуру применяемого оборудования;

u   классификатор причин, виновников и инициаторов отклонений и изменений норм и др.

Основным источником формирования нормативной базы материальных затрат является документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметном отделах. При расчете норм расхода сырья и материалов учитывается нормативный расход материалов и уровень цен. По мере развития нормативного метода целесообразно создавать нормативы материальных затрат по обслуживанию производства и управления: на час работы оборудования каждого вида; на единицу ремонта по каждому виду оборудования и транспортных средств; нормативы материальных затрат в составе цеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Для определения нормативных затрат труда необходимо определить трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных  с производством продукции; знать нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на каждой технологической операции; знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой операции, которая учитывает разряд работы. Трудоемкость и сумма заработной платы рабочих рассчитывается по данным отдела труда и заработной платы, полученным на основании технологических карт и иной технологической документации, отражающих уровень норм заработной платы.

Действующие нормы расхода систематизируются в спецификациях норм расхода материалов и картах норм времени и расценок.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, а также другие расходы, по которым не разработаны нормы, включают в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой в организации методикой их распределения. Иными словами, рассчитывается нормативный коэффициент общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов, который рассчитывают делением сметных ОПР и ОХР на планируемую величину базы распределения (нормо-часы трудозатрат, количество машино-часов, заработная плата производственных рабочих и др.) [8, 23].

В табл.2.1. приведена форма составления поиздельной нормативной калькуляции для двух видов станков (имеют коды НС-12А и НС-12Б соответственно)  машиностроительного предприятия.  Предприятие выпускает и другие виды станков, однако в целях упрощения рассмотрим только вышеуказанные, отнесенные к первой группе изделий.  Базой распределения ОПР и ОХР является заработная плата производственных рабочих, причем ОПР рассчитаны на каждую деталь, а ОХР – в целом по изделию.

Только в редких случаях рассчитанный норматив совпадает с фактом. Следовательно, возникает задача выявления и учета отклонений затрат. Все отклонения фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм.  Оперативное выявление и текущий учет отклонений ведут по статьям, местам возникновения, причинам, ответственным лицам. Отклонения следует выявлять по конкретным видам продукции или однородным группам. По производственным участкам сведения об отклонениях должны предоставляться посменно по важнейшим, зависящих от них статьях затрат. Цеха предоставляют информацию об отклонениях в более обобщенном виде за смену, пятидневку, декаду, месяц по более широкому кругу статей калькуляции.

Таблица 2.1

Поиздельная калькуляция на 01.09.2021

В организациях устанавливается порядок предоставления информации об отклонениях от норм затрат для принятия оперативных экономически обоснованных решений на всех уровнях управления. Целесообразно разработать классификатор причин и виновников (инициаторов) возникновения отклонений. В таблице 2.2 приведена его примерная форма. Каждому отклонению присваивается свой код, который получают путем соединения кода причин и кода виновников (инициаторов).

Таблица 2.2

Классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат

Отклонения от норм по характеру воздействия на себестоимость можно разделить на отрицательные и положительные.  

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, порчу и недостачу материалов, возникновение брака, сверхурочные работы.

Положительные отклонения возникают при снижении затрат, достижении экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что свидетельствует об эффективности мероприятий, осуществляемых на предприятии в этих направлениях. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), устранение брака, совершенствование технологии производства.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные.

Документированным путем определяются отклонения по материальным затратам и оплате труда производственных рабочих. Отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются расчетным путем. Неучтенные отклонения выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой продукции и материалов. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Отклонения от норм по использованию материалов выявляются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. При такой процедуре используются следующие методы:

§ сигнальное документирование;

§ учет партионного и непрерывного раскроя материала;

§ предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);

§ инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на оформлении специальными  документами (имеют особое обозначение, как то полоску по диагонали, другой цвет) всех случаев отклонения сырья и материалов. Такой метод применяют на многих промышленных предприятиях при вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Метод партионного раскроя применяется для выявления отклонений норм по раскраиваемым материалам (металлу, коже, текстилю). На каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного  к рабочему месту; количество заготовок  и  отходов, которое должно быть получено из материалов; фактически полученные заготовки и отходы; причины выявленных отклонений; лица, ответственные за раскрой материалов. Отклонения выявляются сопоставлением фактического расхода с нормативным, который рассчитывают путем умножения нормы расхода материалов на количество полученных заготовок (деталей). После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывают в акт раскроя, который составляется на каждую партию. Результат раскроя определяется по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, что позволяет осуществлять действенный контроль за материальными затратами и применять поощрительные системы оплаты труда.

Предварительный расчет отклонений применяется в производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси (например, в пищевой промышленности, черной металлургии). Отклонения при использовании данного метода выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически.

Инвентарный метод предполагает установление на конец какого-либо периода (смену, сутки, неделю, месяц и т.д.) остатков материала на рабочих местах. Затем рассчитывают его фактический расход. Для этого используют формулу:

  Рф = Он П – Ок,   (2.1)

где Рф – фактический расход материала за период;

  Он  – остаток материала на начало периода;

  П – поступление материала в производство в течение периода;

  Ок – остаток материала на конец периода.

Сопоставив фактический и нормативный расход материала, определяют отклонения от норм. Инвентарный метод применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

Расход материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов в пределах норм учитывают с помощью лимитно-заборных карт. Отклонения от норм расхода материальных ресурсов могут быть учтены, например, с помощью требований на замену и сверхлимитный отпуск. Отклонения от норм расхода материалов включают в себестоимость конкретных изделий прямым путем или пропорционально нормативному расходу (при учете по однородным группам продукции).

Отклонения от норм по заработной плате работников на сдельной форме оплаты труда выявляют, как правило, методом сигнального документирования. Последний предполагает использование листков на доплату, нарядов на дополнительную работу, листков учета простоев, нарядов на исправление браков и пр. Указанные документы выписываются до начала работ с указание причин доплат и дополнительных работ, а также лиц, ответственных за выполнение этих работ.  Отклонения по оплате труда рабочих-сдельщиков выявляются путем сопоставления фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой. Отклонения по заработной плате рабочих-сдельщиков относят на конкретные изделия прямым путем, а рабочих-повременщиков – пропорционально их зарплате по нормам.

Отклонение по ОПР и ОХР, а также другим комплексным статьям осуществляется как методами документирования в момент возникновения, так и последующими аналитическими расчетами по окончании месяца путем сопоставления плановых сумм с утвержденными сметами. При этом планирование комплексных затрат осуществляется по отдельным статьям смет для подразделений, которые отвечают за их исполнение [8, 26].

Для обособленного учета затрат по нормам и отклонениям от норм составляются ведомость учета прямых расходов. Ее форма приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Ведомость учета прямых расходов по группе изделий за сентябрь 2021 г.

Установленные нормы с течением времени пересматриваются, а значит, корректируются и нормативные калькуляции. Указанная процедура оформляется извещением, которое выписывает подразделение – инициатор изменения нормы (отдел главного конструктора, отдел главного технолога, отдел труда и заработной платы). Разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. Пример извещения приведен в таблице 2.4 [11, 149].

В извещении указывается точная дата введения изменения, старая и новая нормы, а также разница между ними, коды изделий, по которым изменены нормы, код причины инициатора. Извещения регистрируют в журнале регистрации извещений. При значительном количестве изменений целесообразно составлять карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. 

Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Когда величина изменений текущих норм за месяц незначительна, их учитывают в течение месяца обособленно. При незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Таблица 2.4.

Извещение об изменении норм расхода ресурсов

1.   Материалы

2.   Заработная плата

Учет изменений ведут по конкретным видам продукции (группам изделий), причинам и исполнителям. Учет изменений позволяет отслеживать влияние отдельных мероприятий на снижение материалоемкости, трудоемкости производства и себестоимости продукции. Для получения обобщенных данных изменения норм, составления отчетности, анализа организации разрабатывают классификатор причин изменения норм. Пример  такого классификатора приведен в таблице 2.5.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства (НЗП) на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц.

Cуществуют два способа перерасчета НЗП:

1) прямой пересчет всех объектов НЗП на величину изменения норм;

2) укрупненный пересчет по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

При использовании первого из названных способов количество остатков незавершенного производства (по данным инвентаризации) умножают на разность в нормах. Он применяется в том случае, когда изменения норм затрагивают небольшое количество деталей и полуфабрикатов.

Таблица 2.5.

Классификатор причин изменений норм

При большом числе изменений норм и многономенклатурности заделов переоценка НЗП производится способом укрупненного пересчета(коэффициентным). В этом случае остатки НЗП по каждой калькуляционной статье умножают на коэффициенты изменений норм, рассчитанные как соотношение прежних и новых форм. Для этого используется ведомость пересчета остатков незавершенного производства, приведенная в таблице 2.6.

Если нормы уменьшились, как в нашем случае, то НЗП на начало месяца уменьшается, а затраты текущего месяца увеличиваются на ту же сумму и при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком « ». Напротив, если норму увеличились, то НЗП на начало месяца увеличивается, а в себестоимость эту сумму включают со знаком «-».

При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство – изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

Таблица 2.6.

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства на 1.09.2021 г.

коэффициентным способом

Для исчисления фактической себестоимости продукции (работ) затраты обобщают в ведомости сводного учета затрат. Ее составляют ежемесячно на отдельные виды (группы) изделий по статьям калькуляции. Затраты в данной ведомости показывают раздельно по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, относящимся  к остаткам незавершенного производства на начало месяца.

Ведомость заполняют на основании предыдущих расчетов: поиздельной нормативной калькуляции (табл. 2.1.), ведомости учета прямых затрат (табл. 2.3.), ведомости пересчета остатков незавершенного производства (табл. 2.6.), данных о распределении ОПР и ОХР, сведений о браке в производстве.

Для заполнения сводной ведомости для нашего примера необходимы данные о распределении ОПР и ОХР, а также сведения о браке. Поскольку была рассмотрена лишь одна группа изделий, то предположим, что ОПР и ОХР были распределены по группам изделий пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих и составили 256450 руб. и 59500 руб. соответственно. Известно, что в сентябре, по цеху № 2 был обнаружен брак в размере 3510 руб.

Отчет о себестоимости брака представлен в табл. 2.7., в табл. 2.8. приведен его расчет.

Таблица 2.7.

Отчет о себестоимости брака в производстве по цеху № 2 за сентябрь 2021 г.

Таблица 2.8.

Расчет потерь от брака за сентябрь 2021 г.

Итак, все необходимые сведения для составления сводной ведомости имеются (см. табл. 2.9.). Представленная ведомость носит упрощенный характер, Типовые указания  по применению нормативного метода предлагают более сложную форму.