Курсовая работа: Современные методы определения затрат предприятия при производстве и реализации продукции –

ОГЛАВЛЕНИЕ
 

Введение…………………………………………………………..

3

Глава 1. Методологические основы анализа затрат на

   производство и реализацию продукции……

6

1.1   Понятие затрат на производство и реализацию, методология  учета ………………………………………………………

6

1.2 Классификация затрат………………………………………..

12

1.3 Анализ затрат на производство и расходов на оплату труда; накладные расходы……………………………………………

18

1.4. Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (CVP-анализ)………………………………………………………

26

Глава 2. Финансово – экономическая характеристика

  ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”…………………

34

2.1 Производственно- экономическая характеристика ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком»……………………………….

34

2.2 Финансовое состояние ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”…… ……………………………………………………….

40

2.3 Организация учета затрат на производство в ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком” ……………………………………….

49

Глава 3. Анализ затрат на производство на примере

  ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком” ……………………

52

3.1. Анализ общей суммы затрат на производство……………..

52

3.2  Анализ производственных издержек по элементам  затрат…………………………………………………………………

59

3.3  Анализ взаимосвязи прибыли, затрат и объема продаж услуг доступа в сеть Интернет……………………………………

67

3.4 Пути оптимизирования использования ресурсов и снижения уровня затрат на производство……………………………

77

Заключение ………………………………………………………

85

Список использованной литературы…………………………..

89

 
Приложения
 

Введение

Управление затратами означает, прежде всего, поиск возможностей снижения себестоимости (текущих затрат), что является важнейшим фактором развития экономики предприятия и одной из задач финансового менеджмента. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности и финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива.

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Показатели себестоимости продукции должны объективно и точно характеризовать особенности формирования себестоимости в каждой отрасли промышленности с учетом применяемой в ней технологии и характера производства, а также организационной структуры предприятия.

Знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных,  трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет произвести более правильную более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Исходя из вышеизложенного целью данной работы является  рассмотрение основных способы и методы анализа затрат на производство, а также поиск пути и резервов снижения затрат.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

– рассмотрены методологические основы анализа затрат на производство и реализацию продукции;

– рассмотрены новые подходы к анализу затрат;

– проведен анализ структуры и изменения затрат в приложении к конкретному предприятию;

– разработаны основные направления оптимизирования использования ресурсов фирмы и снижения уровня затрат на производство.

Объектом исследования выбрано ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”, сферой деятельности которого является оказание разнообразных телекоммуникационных услуг (услуги доступа в сеть Интернет, IP-телефонии, распространение карт экспресс-оплаты сотовых операторов и др.)

В первой главе работы представлены теоретические основы управления издержками производства. Здесь раскрывается сущность, состав, подробно рассматривается классификация затрат, представлен зарубежный опыт определения издержек производства.

Вторая глава посвящена анализу производственно – экономической и финансовой  ситуации в ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”, а также организации учета затрат на производство и реализацию продукции на предприятии.

В третьей главе освещены возможности практического применения новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий, в частности системы “директ-костинг (Direct-costing System)”. Также проведен анализ себестоимости продукции на ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком” по трем методам. Помимо этого  нами обоснована необходимость организации и проведена на основе применения метода учета полных и переменных затрат, показаны различные комбинации сочетания переменных и постоянных затрат с выходом на финансовые результаты. Отражены резервы снижения себестоимости, а также рассмотрены основные направления управленческого учета, его задачи, методы и формы организации.

Глава 1.  Методологические основы анализа затрат на производство и реализацию продукции

1.1  Понятие затрат на производство и реализацию,

методология учета

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.

Планирование и контроль цен на продукцию и операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для предприятия. Но для того чтобы анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко знать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции. [15, с.39]

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью. Для управления менеджерам нужны не только затраты, а информация об издержках на что-либо Мы называем это что-либо «объектами учета затрат» и определяем как некую деятельность, для которой производится их сбор и измерение. [22, с. 20]

  Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны   происходящих производственных процессов.

Регулирование

Прогнозирование

Планирование

Нормирование

Учет затрат на производство

Калькулирование

Экономический анализ

Контроль затрат

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. [9.54]

Рис. 1. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

Управление затратами означает, прежде всего, поиск возможно­стей снижения себестоимости (текущих затрат), что является важней­шим фактором развития экономики предприятия и одной из задач фи­нансового менеджмента. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности и финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Управление затратами базируется на их анализе, который позволя­ет выяснить тенденции изменения данного показателя и его составля­ющих, оценить выполнение бизнес-плана по его уровню, определить влияние факторов на его изменение и на этой основе дать оценку рабо­ты предприятия по использованию упущенных возможностей и уста­новить резервы снижения себестоимости продукции. [26, с.204]

При управлении себестоимостью следует учитывать возможности разных систем управленческого учета и методов учета затрат и кальку­лирования себестоимости единицы продукции:

1. По технологии производства:

• позаказный;

• попроцессный;

• попередельный;

• нормативный.

2. По оперативности учета затрат:

• система «стандарт-кост» (при нормировании некоторых видов затрат);

• учет фактических затрат (распространен в финансовом учете).

3. По полноте учета затрат:

• система «директ-костинг» (усеченное калькулирование себесто­имости только по переменным затратам, т.е. связанным с производст­вом конкретных видов продукции);

• система «абзорпшен-костинг» (система, при которой не только прямые, но и все косвенные затраты распределяются на себестоимость пропорционально определенным базам)

4. По соотношению финансового и управленческого учета:

• интегрированная система;

• автономная система. [9, c.156]

Попроцессный метод (process costing)  применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др., т.е. там, где в течение продолжительного времени массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) – выработка электрической и тепловой энергии и др.

Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (job-order costing, or production-order, or job-cost) применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные – пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

Попередельный метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант.

Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.

Абзорпшен-костинг (absorption costing) – это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат  между реализованной продукцией и остатками товаров, т.е. при использовании этого метода постоянные расходы являются запасоемкими. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

Выручка –  производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы) =

=  валовая прибыль или валовая маржа –  коммерческие и административные расходы = чистая прибыль

Директ-костинг (direct costing). При такой системе определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

 выручка от реализации

–

 переменные производственные затраты

 (распределены по носителям затрат)

–

 переменные управленческие и сбытовые затраты

 (распределены по носителям затрат)

=

 маржинальный доход по носителям затрат

–

 постоянные затраты

=

 нетто-результат за отчетный период (прибыль).

1.2 Классификация затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В таблице 1 представлена классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков.

Таблица 1

Классификация затрат

№ п/п

Признак классификации

Виды затрат

1

2

3

1.

Экономическая роль в процессе производства

Основные и накладные

2.

Способ включения в себестоимость продукции

Прямые и косвенные

Таблица 1 (продолжение)

4.

Состав

Одноэлементные и комплексные

5.

Периодичность возникновения

Текущие и единовременные

6.

Участие в процессе производства

Производственные и коммерческие

7.

Эффективность использования

Производительные и непроизводительные

8.

Степень усреднения

Общие и средние (затраты на единицу)

9.

Отнесение к периоду

Расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные затраты

1. Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.). [15, c.40]

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др. [6, c.156]

2. По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные (рис.2)

Затраты, формирующие производственную себестоимость

Косвенные затраты

Прямые затраты

Трудовые (заработная плата производственных рабочих)

Общепроизводственные расходы

Материальные (затраты на сырье, основные материалы)

Периодические затраты

Общехозяйственные расходы

Коммерческие расходы

Рис.2. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции [15, c.40]
Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
Основные материалы (direct material coasts)  – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие, запчасти, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или кнопки), так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называют вспомогательными (supplices), или косвенными (indirect) и относятся к косвенным производственным  расходам, описанным ниже.
Прямо относимые трудозатраты (direct labor coasts) – это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная заработная плата – это вся прочая оплата труда на предприятии, которую нецелесообразно относить на конкретную продукцию. [22, c.27]
Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).
Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика), «Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов. [14,c.34]
3. Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.
Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж продукции зависят затраты на продажи — на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.
Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.
К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.
Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции — это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).
Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается  [10, c.56].
4. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.
К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие одноэлементные расходы.
9. Расходы будущих периодов (отложенные затраты) – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.
Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. [16, c.178]
1.3. Анализ затрат на производство и расходов на оплату труда;
накладные расходы
Наиболее характерным является анализ себестоимости по элемен­там, в том числе материальные затраты, расходы на оплату труда и на­кладные расходы.
К задачам анализа материальных затрат относятся обоснование их сметы, оценка выполнения этой сметы, нахождение виновников, при­чин перерасхода материалов и разработка мероприятий по снижению затрат.
Основными показателями, характеризующими прямые матери­альные затраты, являются:
1) уровень прямых материальных затрат на 1 рубль товарной про­дукции;
2) прямые материальные затраты в себестоимости продукции;
3) прямые материальные затраты на единицу продукции (расход материалов на изделие, материалоемкость).
К факторам, влияющим на динамику прямых материальных за­трат, относятся:
1) изменение объема продукции;
2) изменение структуры продукции;
3) изменение расхода материалов на изделие, в том числе за счет отклонений от норм, изменения самих норм и замены материалов;
4) факторы формирования заготовительной себестоимости мате­риалов, в том числе транспортно-заготовительные расходы и измене­ние цен, тарифов, других наценок.
Факторный анализ строится на основе метода цепных подстановок: первым оценивают влияние фактора «норм», а затем влияние фактора «цен». Факторный анализ важно проводить оперативно, Своевременно выявляя отклонения от норм и выясняя причины этих отклонений (некачественное сырье, несоответст­вие материалов стандартным требованиям, неисправность или низкий технический уровень оборудования, низкая квалификация работни­ков, невыполнение плана оргтехмероприятий, нарушение технологии, др.)
Одним из наиболее эффективных методов контроля материальных за­трат является нормативный метод учета, позволяющий своевременно выявлять отклонения от норм.
Анализ затрат, связанных с хранением и обслуживанием запасов, проводят по следующим направлениям:
1) сокращение потерь, связанных с хранением запасов, оплатой труда персонала;
2) сведение к минимуму потерь рабочего времени из-за отсутствия материальных ресурсов (время простоя мощностей);
3) предотвращение возможных потерь материалов от порчи и хи­щений.
При анализе затрат, связанных с хранением запасов, оценивают оптимальный размер заказа и запаса материалов.
Расходование материалов из запаса обычно определяется спро­сом или скоростью их использования, т.е. не поддается регулирова­нию со стороны лиц, управляющих запасами. Поэтому они должны сосредоточить свое внимание на управлении поступлением материа­лов в запасы.
Таким образом, при управлении любыми запасами приходится по­стоянно принимать два решения:
1) решение о времени выдачи заказа на закупку или производство материала для пополнения запаса;
2) решение о количестве или объеме заказа.
Помимо этого, при анализе материальных запасов оценивают из­держки на их хранение, включающие:
а) стоимость капитала, инвестированного в запасы;
б) складские расходы (складские площади, энергоснабжение, пер­сонал);
в) налоги и страховые сборы, зависящие от стоимости запаса;
г) падение ценности запасов из-за старения, порчи, краж. При отсутствии запасов у предприятия могут возникнуть следую­щие виды издержек:
а) потерянное производственное время или сверхурочные работы, вызванные отсутствием важного для производства материала, деталей или другого ресурса;
б) стоимость отслеживания отложенных запасов клиентуры на го­товую продукцию, которой не оказалось на складе;
в) издержки, связанные с частичными или срочными отгрузками в адрес клиентуры;
г) потерянный объем сбыта или даже утраченные клиенты.
Таким образом, анализ материальных запасов имеет важное значе­ние для организации, так как его результаты учитываются в работе служб маркетинга, финансовой службы и производственных подразде­лений. [26, c.206-208]
Задачами анализа затрат на оплату труда являются:
1) оценка динамики фонда оплаты труда на предприятии и дина­мики средней заработной платы;
2) анализ состава заработной платы и выделение непроизводитель­ных выплат и их причины;
3) оценка факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда в зависимости от систем оплаты труда;
4) оценка эффективности применения систем оплаты труда;
5) оценка влияния изменения трудоемкости производственной про­граммы и отдельных изделий на изменение расходов на оплату труда.
Изменение расходов на оплату труда зависит от следующих факторов:
o   изменение объема и структуры продукции;
o   отклонение в численности и структуре работников;
o   соблюдение норм расхода заработной платы на одно изделие или ставок (тарифов);
o   изменение форм и видов оплаты труда;
o   периодичность пересмотра уровня заработной платы.
Уровень заработной платы производственных рабочих (переменной части) определяется трудоемкостью производства и изменением ставок (расценок) на изготовление единицы продукции или в единицу времени.
Анализ динамики осуществляется в трех направлениях:
1) изучение отклонений от норм (стандартов) расхода времени и стандартов ставок;
2) анализ доплат непроизводительного характера;
3) анализ факторов, влияющих на оплату труда в зависимости от ее форм, при этом факторный анализ проводится отдельно в разрезе сдельной и повременной оплаты труда.
Прямые затраты на оплату труда зависят от действия двух факторов:
1) ставок;
2) расхода (затрат) времени.
Поэтому при анализе прямых затрат выявляются отклонения в рас­ходе заработной платы по двум направлениям:
1) отклонение от стандартов (нормативов) времени;
2) отклонение от стандартных ставок.
Суммы отклонений определяются за счет раздельного действия ка­ждого из названных факторов.
Методика анализа отклонения от стандартов расхода прямой зара­ботной платы позволяет выявить:
1) влияние факторов;
2) определение причин отклонения от стандартов.
Влияние факторов определяется с помощью приема цепных под­становок и его разновидностей.
После выявления факторов проводят анализ основных причин возникших отклонений.
Используются и графические методы расчета отклонений от стан­дартов, дающие более наглядное представление о характере воздейст­вия благоприятных и неблагоприятных факторов и способствующие повышению оперативности учета и анализа возникших отклонений. На практике применяются линейные и зональные графики.
При проведении анализа состава затрат на оплату труда и выявле­ния непроизводительных выплат (упущенных выгод снижения себе­стоимости) после общей оценки расходования заработной платы изу­чаются основные составные элементы оплаты труда, в которую входят:
• оплата сдельная;
• оплата повременная;
• оплата по прогрессивной сдельщине;
• оплата отпусков и т.д.
Как правило, сначала определяется структура выплат, а затем опре­деляются те их виды, которые имеют непроизводительный характер:
• оплата простоев не по вине рабочего;
• доплаты за отклонение от нормальных условий труда (работы другого разряда);
• оплата сверхурочных часов работы.
Названные виды выплат представляют собой упущенную выгоду снижения себестоимости или резерв снижения себестоимости в части затрат на оплату труда.
На следующем этапе проводят анализ влияния темпов роста произ­водительности труда и средней заработной платы на снижение себе­стоимости.
Как было отмечено, в нормальных условиях рост производитель­ности труда должен опережать рост заработной платы. Положительное воздействие (снижение затрат) возможно только при соблюдении это­го условия. При анализе определяется интенсивность влияния опере­жающих темпов роста производительности труда над заработной пла­той на себестоимость. [26, c.212]
К задачам анализа накладных расходов относятся:
1) оценка обоснованности состава накладных расходов и их сметы;
2) анализ систем распределения расходов;
3) структурный анализ расходов по группам и отдельным статьям;
4) оценка исполнения сметы накладных расходов.
Анализ обоснованности величины накладных расходов и их нор­мирования обычно начинают с предварительного анализа обоснован­ности величины накладных расходов (нормативов). Величина произ­водственных нормативных расходов зависит от объема производства и определяется как доля нормативных затрат рабочего времени, машин­ного времени или нормативных затрат труда на единицу продукции или 1 рубль затрат.
Сложности предпланового анализа объясняются тем, что наклад­ные расходы включают как статьи условно-переменных, так и статьи условно-постоянных расходов.
Накладные расходы занимают большой удельный вес в общем уровне затрат. Поэтому на передовых предприятиях за рубежом ведут бюджетирование накладных расходов, т.е. обосновывают их допустимую величину:
• по постоянной части накладных расходов в бюджет включаются расходы по обслуживанию и управлению производством и реализа­цией на весь отчетный период;
• по переменной части накладные расходы нормируются в разме­ре, соответствующем максимальной мощности предприятия.
Такой подход позволяет определить общую сумму накладных рас­ходов по бюджету или смете и стандартную ставку накладных расходов в расчете на одно изделие.
Для объективного определения себестоимости единицы продук­ции проводится анализ обоснованности распределения накладных расходов. Для использования нормативов необходимо выбрать систе­му распределения накладных расходов. Система распределения на­кладных расходов является центральной для определения обоснован­ности их нормирования. Для распределения накладных расходов вы­бирается ставка их распределения:
Ставка распределения накладных расходов
=
База распределения
Сумма накладных расходов

Традиционно выделяют следующие базы распределения наклад­ных расходов:
• основная заработная плата производственных рабочих;
• отработанные станко-часы машинного времени;
• структура реализации продукции.
Анализ распределения накладных расходов осуществляется в не­сколько этапов:
1) выбираются базы распределения накладных расходов;
2) составляется смета накладных расходов на предстоящий период;
3) рассчитывается сметная ставка распределяемых накладных рас­ходов;
4) осуществляется распределение сметных накладных расходов по объектам калькулирования путем умножения сметной ставки на фак­тическую величину базы распределения;
5) в конце периода определяются отклонения суммы фактических накладных расходов от суммы накладных расходов, распределяемых по видам продукции.
Наиболее прогрессивная система распределения накладных расхо­дов основана на функциональном подходе, который ориентирован на потребляемую в процессе производства деятельность.
Для установления нормативного уровня накладных расходов и по­следующего определения отклонения от нормативного уровня исполь­зования необходима так называемая гибкая смета.
Жесткая смета устанавливается на определенный объем мощ­ность и не зависит от изменения объема или уровня использования мощности предприятия или подразделения.
Гибкая смета — серия смет, составленных с учетом различных объ­емов производства, направленная в силу сильных колебаний спроса и других, не зависящих от предприятия факторов на изменение объема по периодам.
Существуют разнообразные подходы к составлению гибкой сметы, но на первом этапе всегда выделяются постоянные и переменные час­ти накладных расходов.
Второй этап после общей оценки уровня накладных расходов свя­зан с анализом динамики относительных показателей по составляю­щим накладных расходов:
• уровень общепроизводственных расходов (как и уровень всех накладных расходов);
• уровень общехозяйственных расходов;
• уровень коммерческих расходов;
• уровень РСЭО.
Третий этап — определение относительной экономии по условно-постоянным расходам.
Помимо анализа исполнения сметы по статьям используется ана­лиз исполнения сметы в разрезе центров ответственности. Для его про­ведения необходимо учитывать следующие особенности методики анализа:
1. Производят классификацию всех расходов по центрам ответст­венности для выделения контролируемых и неконтролируемых для каждого уровня ответственности. При этом учитывают, что часть рас­ходов может быть частично контролируема на уровне центра ответст­венности.
2. Расчет сметы и составление отчета в разрезе центров ответствен­ности по контролируемым, частично контролируемым и неконтроли­руемым статьям.
3. Анализ по центрам ответственности носит оперативный характер и отражается в ежемесячных отчетах предприятия. Поэтому систематиче­ский анализ по центрам ответственности является основой внедрения в практику управления по отклонениям налаженного оперативного учета и контроля, так как организуется сигнальной системой учета и контроля. [26, c.220]
1.4  Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж
(CVP-анализ)
CVP-анализ (cost-volume-profit) – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли, это инструмент управленческого планирования и контроля.
CVP-анализ обычно привлекает большинство людей, изучающих менеджмент. Он позволяет понять цели планирования. На конкретных примерах показывается, как важно понимать поведение затрат, т.е. реагирование затрат на различные влияния. [15, c.54]
CVP-анализ может быть применен для:
• сметного планирования;
• планирования объема продаж;
• принятия решений по установлению цены;
• оптимизации структуры затрат (соотношения постоянных и пе­ременных затрат).
Управленческие модели, основанные на изучении взаимоотношений затрат, объема производства и прибыли трактуются иногда более узко как анализ критической точки (анализ безубыточности и определение порога рентабельности).
Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, т.е. нет ни прибыли, ни убытка.
Точка безубыточности — это тот рубеж, который предприятию не­обходимо перешагнуть, чтобы выжить. Поэтому точку безубыточности многие экономисты называют порогом рентабельности.
Анализ безубыточности служит для поиска наиболее выгодных ком­бинаций между переменными затратами на единицу продукции, посто­янными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому такой анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.
Поскольку при анализе безубыточности затраты делятся на посто­янные и переменные, при аналитических расчетах одни издержки от других принято отделять с помощью промежуточного финансового ре­зультата, который носит название маржинального дохода, являясь ре­зультатом от реализации после возмещения переменных затрат. Надо стараться максимизировать маржинальный доход, поскольку именно он является источником покрытия постоянных издержек и формиро­вания прибыли.
Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть. С низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, отказаться от неоправданно высокой цены реа­лизации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращи­ванием маржинального дохода (повышая цену и/или объем реализа­ции, снижая переменные издержки), либо сокращением постоянных издержек. [6, c.98]
Весь CVP-анализ основан на следующей формуле калькулирова­ния по предельным затратам:
чистая прибыль
постоянные затраты
переменные затраты
Выручка
–  –   =
переменные затраты на единицу
постоянные затраты
Количество единиц
Количество единиц
или
Цена за единицу
чистая прибыль
( * ) – ( *   ) –   =
Различные преобразования этой формулы могут быть использова­ны для определения любого компонента анализа.
Ценность вышеуказанной формулы заключается в том, что:
а) можно рассчитать прибыль от продаж;
б) можно рассчитать маржинальный доход. [26, c.229]
Способы CVP-анализа:
• графический;
• аналитический.
Графический способ основан на построении графиков безубыточ­ности, которые показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат и совокупный доход для всех уровней продаж предприятия.
На рисунке 3 представлена основная модель «затраты – объем -прибыль»
Объем производства в натуральных величинах
Область убытков
Область прибыли
Критическая точка
Выручка от реализации
Суммарные затраты
Переменные затраты
Постоянные затраты

Рис. 3. Графический анализ критической точки. [6, c.61]
Аналитический способ оценки безубыточности условно можно разделить на три этапа.
Первый этап. Определение порога рентабельности (точки критиче­ского объема продаж, критической точки, точки пороговой прибыли, нулевой точки, точки безубыточности, break-even-point) — тот объем продаж, при котором у предприятия нет ни прибыли, ни убытка.
Порог рентабельности (в единицах продукции)
=
Маржинальный доход на единицу продукции
Суммарные постоянные расходы
Порог рентабельности (в денежных единицах)
=
% маржинального дохода
Суммарные постоянные расходы

Второй этап. Определение запаса финансовой прочности (зоны безопасности, предела безопасности) — разность между фактическим (или плановым) и безубыточным объемом продаж, соотнесенная с фактическим (или плановым) объемом продаж. Исчисляют в %.
Зона
безопасности
=
Плановый или фактический объем продаж
Плановый или фактический объем продаж
Порог рентабельности
–
*
100%

Запас финансовой прочности показывает, насколько планируе­мый объем выше критического, при котором рентабельность равна нулю. При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере постоянных затрат. Предел безопасности — сумма, на которую ожидаемые продажи могут снизиться до того, как достиг­нут точки безубыточности.
Третий этап. Оценка чувствительности объема продаж на измене­ние рыночных факторов.
Управленческие решения в основном принимаются в условиях риска и неопределенности. Поэтому необходимо производить либо вероятно­стную оценку, либо оценку оптимистического /наиболее вероятного/ пессимистического вариантов решения, либо оценку чувствительности.
Оценка чувствительности предполагает ответ на вопрос: «А что, если?». Мы меняем одну переменную, а остальные фиксируем и изуча­ем воздействие изменений на результат.
При оценке чувствительности объема продаж на изменение ры­ночных факторов при варьировании цены необходимо ответить на следующие вопросы:
1) насколько велика вероятность снижения цены, какие могут быть последствия для предприятия (связь с ценовой эластичностью);
2) какие возможности роста объема продаж (наличие мощностей);
3) возможно ли увеличение цены (зависит от того, сможет ли пред­приятие продать запланированный объем по более высокой цене).
Также одним из составных элементов анализа затрат и себестоимо­сти является операционный рычаг. Действие операционного (произ­водственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное из­менение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влия­ния динамики постоянных и переменных затрат на формирование фи­нансовых результатов деятельности предприятий при изменении объ­ема производства. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага.
Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом сниже­ния выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятия. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается отношением маржинального дохода к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибы­ли дает каждый процент изменения выручки.
Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных издержек. Для предприятий, отягощенных гро­моздкими производственными фондами, высокая сила операционного рычага представляет значительную опасность: в условиях экономиче­ской нестабильности каждый процент снижения выручки оборачивает­ся падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков. [26, c.231-232]
Анализ безубыточности имеет как преимущества, так и недостатки.
Преимущества анализа безубыточности:
• анализ CVP основан на методе калькуляции по предельным за­тратам, который лучше всего отражает природу постоянных и пере­менных затрат;
• анализ CVP пригоден для краткосрочного планирования и при­нятия решений;
• при несовпадении объемов продаж и производства в показатели ожидаемых прибылей можно внести поправки на изменения в уровнях запасов;
• анализ CVP позволяет использовать различные комбинации со­ставляющих в ситуациях «что, если».
Слабые стороны анализа безубыточности:
– анализ суммарных затрат представляет собой сложный процесс, в лучшем случае являясь только оценкой;
– постоянные затраты являются неизменными только в течение короткого периода времени и при ограниченных уровнях активности;
– удельные переменные затраты являются постоянными только в течение короткого времени;
– продажная цена продукции постоянна только в течение корот­кого периода времени;
– наличие нерассматриваемых факторов, влияющих на затраты и доходы (производительность, рыночные факторы);
– не всегда объем производства равен объему продаж;
– ассортимент продукции редко остается неизменным.
В целом анализ безубыточности основан на достаточно большом количестве следующих допущений, которые могут ограничить его точность и надежность:
1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности.
2. Объем продаж равен объему производства (основное производ­ство).
3. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.
4. Постоянные затраты остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.
5. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности.
6. Цена реализации не меняется.
7. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.
8. Производительность не меняется.
9. Отсутствуют структурные сдвиги.
10. Возможно, что наиболее существенным является допущение того, что на затраты релевантно влияет только объем. Экономисты не допускают линейности в CVP-анализе. Они, например, считают, что может стимулировать рост объема продаж.
11. Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны.
Бизнес динамичен. Пользователь CVP-анализа должен постоянно пересматривать допуски. Более того, не следует жестко связывать CVP-анализ с традиционными допусками линейности и неизменности цен. [22, c. 49]
Глава 2. Финансово-экономическая характеристика   ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”  
2.1 Производственно- экономическая характеристика   ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”
Открытое акционерное общество «ИнфоТеКС Элиста Телеком» было организовано в  июле 1994 г. в г.Элиста Республики Калмыкия. Учредителем и главным держателем акций фирмы является ОАО «ИнфоТеКС» (Информационные Технологии и Коммуникационные Системы) – одна из старейших High Tech компаний России, основанная в 1989 г. и в настоящее время занимающая лидирующую позицию на отечественном рынке VPN (Virtual Private Network) решений и средств защиты информации в TCP/IP сетях.
Основной деятельностью компании является предоставление услуг доступа в Интернет, дополнительно фирма оказывает услуги качественной цифровой междугородной и международной телефонной связи выделенной телефонной сети Эквант, факсимильной связи.
Высокий уровень профессиональный подготовки сотрудников и наличие соответствующих разрешений, лицензий Министерства Связи и Министерства строительства позволяют в кратчайшие сроки осуществлять работы по комплексному оборудованию офисов крупных организаций и банковских структур, включая проектирование, доставку оборудования и монтаж различных систем связи, локальных компьютерных сетей, а также  систем безопасности.
С целью увеличения объема и повышения качества оказываемых услуг Компания концентрирует свои усилия на развитии пока еще нетрадиционных для регионов России услуг связи, в числе которых:
·   интеграция телефонных, телематических и мультимедийных сервисов на основе цифровых технологий передачи;
·   расширение возможностей доступа у сети Интернет широкому кругу пользователей;
·   применение универсальных сетевых решений для корпоративного сектора и торговых систем
За время работы в Республике Калмыкия фирма приобрела репутацию профессионального и надежного партнера, четко выполняющего свои обязательства. Это позволило ей стать уполномоченной организацией Правительства республики в комиссии по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям. Как член комиссии компания предоставляет услуги по оказанию радиотелефонной связи в труднодоступных районах при ликвидации последствий стихийных бедствий, а также при проведении общереспубликанских мероприятий.
Организационная структура предприятия – это совокупность элементов, звеньев, ступеней управления и их взаимосвязь и соподчиненность, которые служат для достижения поставленных целей. Организационная структура ОАО «ИнфоТекс Элиста Телеком» представлена на рисунке 4.
Генеральный директор
Отдел информатизации
Административная группа
ФИНО
Отдел  маркетинга
Техническая служба
Абонентский отдел
Совет директоров
Рис.4 Организационная структура ОАО «ИнфоТеКС»
Во главе ОАО находится Совет директоров. Компетенция совета директоров четко определена в уставе общества в соответствии с его задачами и включает в себя:
O   определение стратегии развития общества и принятие годового финансово-хозяйственного плана. Законодательство возлагает на совет директоров обязанность определять приоритетные направления развития общества. Определяя такие направления, совет директоров устанавливает основные ориентиры деятельности общества на долгосрочную перспективу;
O   обеспечение эффективного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества;
O   обеспечение реализации и защиты прав акционеров, а также содействие разрешению корпоративных конфликтов;
O   обеспечение эффективной деятельности исполнительных органов общества, в том числе посредством осуществления контроля за их деятельностью, и др.
Генеральный директор Общества подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.
К компетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.
Генеральный директор Общества без доверенности действует от имени  Общества. Он обеспечивает выполнение планов деятельности Общества, необходимых для решения его задач; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности в Обществе; распоряжается имуществом Общества, совершает сделки от имени Общества; выдает доверенности, открывает в банках, иных кредитных организациях (а также в предусмотренных законом случаях – в организациях – профессиональных участниках рынка ценных бумаг) расчетные и иные счета Общества; издает приказы, утверждает (принимает) инструкции, локальные нормативные акты и иные внутренние документы Общества по вопросам его компетенции, дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества; утверждает организационную структуру Общества, штатное расписание и должностные оклады работников Общества; осуществляет в отношении работников Общества права и обязанности работодателя, предусмотренные трудовым законодательством; представляет на рассмотрение Совета директоров отчеты о финансово-хозяйственной деятельности дочерних и зависимых обществ, акциями (долями) которых владеет Общество, а также информацию о других организациях, в которых участвует Общество; не позднее, чем за 45 (Сорок пять) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества представляет на рассмотрение Совету директоров Общества годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков Общества, распределение прибылей и убытков Общества, решает иные вопросы.
В структуре фирмы выделяют 6 основных отделов: отдел маркетинга, отдел информатизации, техническая служба, финансовый отдел и административная группа, в которую входят референт-делопроизводитель, водитель, обслуживающий персонал и представители в районах.
Отдела маркетинга выполняет следующие функции: организацию процесса маркетинговых исследований, сбор информации о конкурентах, проведение экономического анализа ассортимента выпускаемой продукции, составление перечня мероприятий, необходимых для формирования стратегии поведения предприятия на рынке, выявление потребности потребителей в новых видах продукции, участие в разработке предложений и рекомендаций по изменению технических, экономических и других характеристик продукции с целью улучшения ее потребительских качеств.
В функции отдела информатизации включены:
o   определение идеологии в области информатизации деятельности фирмы” и подготовка предложения по привлечению на договорной основе специализированных организаций для проведения проектных и пуско-наладочных работ и формирование технической и программной политики;
o   организация внедрения ИВТ, средств связи, информационных технологий и программных решений;
o   разработка и модернизация АСР, программных комплексов и т.п. собственными силами и с привлечением специализированных организаций на договорной основе;
o    сопровождение и профилактическое обслуживание внедренных информационных технологий, АСР и комплексов программ и т.п.
Техническая служба обеспечивает высококачественное и бесперебойное предоставление услуг связи.
Финансовый отдел выполняет следующие функции на предприятии:
§ организация и координация финансовой и экономической работы фирмы;
§ организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности;
§ экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности;
§ планирование и прогнозирование.
Под  структурой  управления понимается упорядоченная совокупность устойчиво  взаимосвязанных  элементов управления,  обеспечивающих  функционирование и развитие организации как единого целого.
Генеральный директор
Совет директоров
Начальник отдела информатизации
Финансовый директор
Старший менеджер по маркетингу и продажам
Главный инженер
Старший менеджер абонентского отдела
Рис. 5 Структура управления ОАО «ИнфоТеКС»
2.2 Финансовое состояние ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком».
Проведем анализ финансового состояния компании.
Предприятие оснащено довольно новыми производственными мощностями с низким уровнем износа (табл.2), причем в течение анализируемого периода выбытие основных производственных фондов незначительно при довольно высоком уровне их поступления, что говорит об увеличении производственного потенциала, а не о простом восполнении износившихся и устаревших мощностей.
О хорошем технологическом состоянии основных средств предприятия свидетельствует высокий уровень годности основных производственных фондов, хотя и отмечается некоторое его снижение. Высокий уровень годности, низкий уровень износа в свою очередь обусловливают положительные показатели использования ОПФ. Фондоотдача имеющихся у фирмы основных средств значительно выше фондоемкости, хотя и заметна отрицательная тенденция увеличения последней, что говорит о снижении интенсивности использования ОПФ. Экономическая ситуация на предприятии ухудшилась, резко сократилась сумма получаемой в  процессе реализации услуг выручки и прибыль. Это отразилось на показателях эффективности использования основных фондов, за последний год снизилась фондоотдача и возросла фондоемкость, рентабельность использования основных производственных фондов упала на 19,6%.
Таблица 2
Анализ состояния, движения и использования ОПФ, тыс.руб.
Показатели

2003г.
2004г.
2005г.
Среднегодовая стоимость ОПФ, т.р.
Износ
Выручка от реализации
Стоимость ОПФ на начало года
Стоимость ОПФ на конец года
Выбыло
Поступило
Остаточная стоимость
Прибыль (убыток) от реализации
2540,84
440,14
10906,54
1858,69
3222,99
–
1364,30
2776,85
522,82
3562,41
905,85
18876,96
3232,99
3901,83
204,83
887,18
2995,98
759,22
4542,50
1431,00
14079
3902
5183
139
1420
3752
78
Движение ОПФ
Коэффициент выбытия
Коэффициент износа
Коэффициент ввода
Коэффициент годности
–
0,176
0,423
0,861
0,065
0,245
0,227
0,768
0,036
0,315
0,274
0,724
Использование ОПФ
Фондоотдача
Фондоемкость
Фондорентабельность, %
4,292
0,233
0,206
5,299
0,189
0,213
3,099
0,323
0,017
Динамика изменения основных экономических показателей фирмы за 3 года представлена в следующей таблице.
Таблица 3
Основные экономические показатели деятельности ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком», тыс.руб.
Показатели

2003г.
2004г.
2005г.
Прибыль от реализации
Чистая прибыль (убыток) от деятельности
Выручка от реализации
Себестоимость
Материальные затраты
Материалоотдача
Материалоемкость
Рентабельность продаж, %
Рентабельность деятельности, %
523
138
10906,54
10384
5772
1,89
0,53
4,8
1,33
759
478
18877
18118
12937
1,46
0,68
4,0
2,64
78
-228
14079
14001
–
0,55
-1,63
В целом, можно сказать, что предприятие находится в кризисном положении. Если в первые два года рассматриваемого периода предприятие было прибыльным и имело хоть небольшой, но положительный уровень рентабельности, то в 2005г. полученные убытки «свели на нет» предыдущие положительные тенденции стабилизации экономической ситуации. Предприятие оказалось убыточным, что обусловлено высокими операционными и внереализационными расходами.
Таблица 4
Агрегированный нетто-баланс ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком»
Показатели
2003г.
2004г.
2005г.
Отклонение за период
тыс.руб
%
Тыс.руб
%
Тыс.руб
%
тыс.руб
%
Основные средства и внеоборотные активы (А1)
Запасы и затраты (А2)
Денежные средства и расчеты (А3)
  Денежные средства
Дебиторская задолженность и прочие активы
2850
2434
2667
111
2556
35,8
30,6
33,6
1,4
32,2
3093
2215
2433
102
2331
40,0
28,6
31,4
1,3
30,1
3880
1985
1692
125
1564
51,3
26,3
22,4
1,6
20,8
1030
-449
-975
14
-989
15,5
-4,3
-11,2
0,2
-11,4
БАЛАНС
7951
100
7741
100
7557
100
-394
–
Источники собственных средств (П1)
Расходы и прочие активы (П2)
  Краткосрочные кредиты и займы
Долгосрочные кредиты и займы
Прочие расчеты и пассивы
-2520
10471
360
–
10111
-31,7
131,7
4,5
–
127,2
-2118
9859
624
–
9235
-27,4
127,4
8,1
–
119,3
-2346
9903
1000
–
8903
-31,0
131,0
13,2
–
117,8
174
-568
640
–
-1208
0,7
-1,7
8,7
–
-9,4
БАЛАНС
7951
100
7741
100
7557
100
-394
–
В структуре актива баланса основную долю занимают основные средства, причем в течение всего периода наблюдается значительный рост этой доли. Так, если в 2003г. эта доля составляла чуть более 35%, то в 2005г. основные средства занимают более половины всех активов предприятия.
В оборотных средствах превалируют запасы и затраты, однако наблюдается их постоянное снижение в пользу роста доли денежных средств. Таким образом, можно сказать, что ликвидность баланса несколько повышается. Однако структура баланса остается крайне неликвидной, так как основная доля за наименее ликвидными активами.
Основным источником финансирования хозяйственных средств является кредиторская задолженность предприятия. Своих же средств у предприятия фактически нет. Это свидетельствует о крайне неблагоприятном финансовом состоянии предприятия, т.е. о финансовом кризисе.
В целом, структура и актива и пассива крайне неоптимальна. В активе наблюдается омертвление средств в иммобилизационной части, а в пассиве – недостаток собственных источников финансирования.
Оценка финансового состояния фирмы будет неполной без анализа финансовой устойчивости (таблица 4)
Финансовая устойчивость фирмы –это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня рынка.
Таблица 5
Анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком»
Показатели

2003г.
2004г.
2005г.
Относительные показатели финансовой устойчивости
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент маневренности
Коэффициент концентрации заемного капитала
Коэффициент автономии
Коэффициент отношения заемного и собственного капитала
Абсолютные показатели устойчивости
Собственные оборотные средства (СОС)
Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов и затрат
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (СОС КЗС ДЗС)
Запасы и затраты
Излишек (недостаток) СОС
Излишек  (недостаток) СОС и долгосрочных заемных средств
Излишек (недостаток) основных источников финансирования запасов и затрат

 
-3,15
2,13
1,32
-31,69
-4,15
-5370
-5370
-5010
2434
-7804
-7804
-7444
-3,65
2,46
1,27
-27,36
-4,65
-5211
-5211
-4587
2215
-7426
-7426
-7018
-3,22
2,65
1,31
-31,04
-4,22
-6226
-6226
-5226
1985
-8211
-8211
-7211
Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей «Запасы» II раздела актива баланса. Для характеристики источников формирования запасов используют 3 основных элемента:
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС) как разница между капиталом и резервами (IV раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности фирмы.
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов.
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств.
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их финансирования.
Как выяснилось ранее, предприятие находится в кризисном состоянии, что и подтверждается полученными показателями. У предприятия нет собственных оборотных средств, его запасы и затраты формируются за счет мобилизации всех имеющихся источников формирования.
Для более полного анализа финансовой устойчивости фирмы в мировой и отечественной практике используется специальная система коэффициентов, включающая коэффициенты финансовой зависимости (отношение активов к собственному капиталу), маневренности (отношение собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств), концентрации заемного капитала и проч.
Предприятие финансово зависимо от финансовых источников, заемный капитал превышает собственный почти в 5 раз, однако при этом наблюдаются хорошие показатели и темпы роста маневренности капитала.
Таблица 6
Показатели ликвидности, и деловой активности ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком»
Показатели

2003г.
2004г.
2005г.
Общая ликвидность
Срочная ликвидность
Абсолютная ликвидность
Коэффициент трансформации
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
  – долей
– дней
Оборачиваемость кредиторской задолженности
  – долей
– дней
Коэффициент оборачиваемости МПЗ
  – долей
– дней
Длительность операционного цикла, дней
Оборачиваемость ОПФ

0,50
0,26
0,01
1,37
4,27
85
1,03
354
4,27
85
170
3,83
0,50
0,26
0,01
2,44
8,10
45
1,96
186
8,18
45
90
6,10
0,41
0,19
0,01
1,86
8,32
44
1,57
232
7,05
52
96
3,63
Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Показатели деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства.
Предприятие является неликвидным, всех его активов хватает на покрытие менее 50% задолженности, причем динамика изменения показателей ликвидности говорит об ухудшении положения. Коэффициент срочной ликвидности, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств к краткосрочным обязательствам, значительно ниже оптимального значения, определенного для России в пределах 0,7-0,8. На рассматриваемом же предприятии он составляет всего 0,2-0,3.
Коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий покрытие краткосрочных обязательств денежными средствами, составляет всего 0,01, тогда как нормальным считается уровень 0,2.
Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась за анализируемый период почти вдвое, что говорит о том, что в среднем превращение дебиторской задолженности в деньги происходит чаще. Так же положительным моментом является превышение значений  и темпов изменения показателя оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с показателем оборачиваемости дебиторской.
Оборачиваемость материально производственных запасов невысока и наблюдается тенденция к ее снижению.
По показателю длительность операционного цикла определяют, сколько дней в среднем требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия. Иначе говоря, на анализируемом предприятии денежные средства связаны в материально-производственных запасах в течение 96 дней, причем на начало периода этот период составлял 172 дня.
2.3. Организация учета затрат на производство в ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком.
В ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком»применяется простой попроцессный метод учета затрат (process costing). На предприятиях промышленности попроцессный метод учёта затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.
Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество выработанной продукции или оказанных услуг.
На предприятии выделяют следующие направления деятельности:
O   оказание услуг доступа в сеть Интернет;
O   оказание услуг IP-телефонии;
O   продажа карт экспресс-оплаты и пополнение счетов абонентов сотовой связи;
O   перепродажа оборудования и средств связи (торговля);
O   различные проекты;
O   оказание прочих услуг (услуги факсимильной связи, ремонт и настройка оборудования и проч.).
В зависимости от этого и происходит разнесение затрат. (см. таблицу 7).  Как видно из таблицы, наиболее прибыльным и дающим наибольший удельный вес в выручке является оказание услуг доступа в сеть Интернет. Это и является основной сферой деятельности предприятия, остальные виды деятельности являются сопутствующими.
Таблица 7
Распределение затрат и доходность по основным видам деятельности предприятия в 2005г., тыс.руб.
Выручка
Прямые затраты
Накладные затраты
Общие затраты
Gross margin
EBITDA
% по кредиту
EBIT
Налоги
Чистая прибыль
Интернет
6 216
2 373
3 842
1 060
IP-телефония
532
298
234
-4
Мобильная связь
3 700
2 383
1 316
-340
Торговля
1 172
1 032
140
-384
Проекты
1 528
960
567
-116
Другие виды деятельности
932
653
279
-138
Итого
14 079
7 699
6 302
14 001
6 380
78
306
-228
-228
Глава 3. Анализа затрат на производство на примере
ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком»
3.1.  Анализ общей суммы затрат на производство
При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость услуг формируется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.
После проверки правильности формирования себестоимости продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.
Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком» (Таблица 8).
Таблица 8
Затраты на оказание услуг в 2005г.
№ п/п
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
/-
План
Факт
/-
1.
2.
3.
4.
5.
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных средств
Прочие расходы
12841
3011
789
544
567
8710
3416
858
648
369
-4131
405
69
104
-198
72,3
17,0
4,4
3,1
3,2
62,2
24,4
6,1
4,6
2,6
-10,1
7,4
1,7
1,6
-0,6
Полная себестоимость
В том числе:
– переменные расходы
– постоянные расходы
17752
13140
4612
14001
9480
4521
-3751
-1120
– 91
100
74,4
25,6
100
67,7
32,3
–
-6,7
6,7

Данные таблицы показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции в 2005г. составили 14001 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 3751 тыс. руб. или на 21% (3751/17752 ? 100).
Снижение произошло по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 2.1).
Рис. 6.  Фактическая структура затрат на производство за отчетный год.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. [15.472]
По данным ОАО «ИнфоТеКС Элиста Телеком» был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению.
Анализ себестоимости продукции был проведен с целью решения следующих задач:
1. определение динамики по основным показателям себестоимости;
2. определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
3. выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по моболизации резервов снижения себестоимости.
Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности – форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12.
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.
Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.
Таблица 9
Анализ структуры затрат по экономическим элементам за 2003-2005гг.
Показатели
2003г.
2004г.
2005г.
Изменение
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
1. Материальные затраты
2.   Затраты на оплату труда
3.   Отчисления на социальные нужды
4.   Амортизация
5.   Прочие затраты
5772,24
2000,89
721,18
460,02
1588,26
54,75
18,98
6,84
4,36
15,07
12937,14
2558,32
921,81
544,01
1156,45
71,41
14,12
5,09
3,00
6,38
8709,86
3415,95
857,98
647,77
369,44
62,2
24,4
6,1
4,6
2,6
8136,76
1415,06
136,80
187,75
-1218,82
7,45
5,42
-0,74
0,24
-12,47
6. Итого затрат
10542,59
100
18117,73
100
14001,01
100
7575,14
–
7. Выручка от реализации
10906,54
18876,96
14079,00
3172,46
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства. Из приведенных расчетов можно сделать вывод о существенном росте материалоемкости затрат на протяжении всего анализируемого периода.
В наибольшей степени сокращение затрат как в процентном, так и в денежном выражении коснулось прочих затрат.
Для анализа качества использованных материальных ресурсов исследуются показатели материалоемкости и материалоотдача. Для более детального анализа данные показатели можно рассчитать по каждому элементу.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
Расчет производится по формулам:
Оз (N) = Зp0 * In – З p0
Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In
Где  Оз – общая сумма затрат;
Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);
N – выпуск продукции;
I – индекс выпуска продукции.
Таблица 10
Анализ структуры затрат на производство.
Показатели
2003г.
2004г.
2005г.
Отклонение
1. Материалоемкость (табл.7.;ст.1:ст.7*100)
52,92
68,53
61,86
8,94
2. Фондоемкость (табл.7ст.4:ст.7*100)
4,21
2,88
4,60
0,39
3. Зарплатаемкость
(табл. 7. [ст.2 ст.3]:ст.7*100)
24,95
18,43
30,36
5,41
4. Прочие затраты на 1руб. Продукции (табл.7.;ст.5:ст.7*100)
14,56
6,13
2,62
11,94
Таблица 11
Расчет влияния изменения структуры затрат
на изменение общих затрат, тыс.руб.
Показатели
2003г.
2005г.
Баз.год, пе-
Влияние на общие
ресчитанный
затраты
на In
Изменение
Изменение
V пр-ва
эл-в затрат
A
1
2
3=1*IN
4=3-1
5=2-3
1. Затраты на производство
10542,59
14001,01
13599,94
–
–
2. Материальные затраты
5772,24
8709,86
7446,19
1673,95
1263,67
3. Заработная плата с отчислениями
2722,07
4273,93
3511,47
789,40
762,46
4. Амортизация
460,02
647,77
593,43
133,41
54,34
5. Прочие затраты
1588,26
369,44
2048,86
460,60
-1679,42
In = 14079,00= 1,29
10906,54

  О з = (1673,95 1263,67) (789,40 762,46) (133,41 54,34) (460,60 – 1679,42)  = 3458,43 руб.
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано как увеличением объема продаж, так и увеличением затрат по всем экономическим элементам, кроме прочих затрат. Если бы объем производства остался на уровне 1998г. увеличение себестоимости составило бы всего 401,07 тыс.руб., но увеличение продаж увеличило данный рост себестоимости до 3458,43 тыс. руб.
Общая сумма затрат может измениться по отношению к планово из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ. = Vобщ. ? В А.
Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 12
Таблица 12
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.
№ п/п
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет

Сумма, тыс. руб.
1.
2.
3.
4.
Плановая себестоимость
По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции
Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат
Фактическая себестоимость
Зпл = Vпл ? Впл Апл
З1 = Vф ? Впл Апл
З2 = Vф ? Вф Апл
Зф = Vф ? Вф Аф
Табл. 8
17752?0,936?
?0,774 4612
14001?0,677

4612
14001?0,677

4521
17752
17473
15813
14001
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 13.
Таблица 13
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат.
№ п/п
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет

Размер влияния, тыс. руб.
1.
2.
3.
Объем выпуска продукции
Переменные затраты
Постоянные затраты
З1 – Зпл
З2 – З1
Зф – З2
17473-17752
15813-17473
14001-15813
-279
-1660
-1812
Итого:
Зф – Зпл
14001-17752
-3751
Из табл. 13 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 3751 тыс. руб. или на 21%, в том числе в связи с невыполнением плана по оказанию услуг сумма затрат снизилась на 279 тыс. руб. или на 1,57% (279/17752 ? 100), а за счет снижения уровня удельных переменных затрат допущен недорасход издержек на производство продукции на сумму 1660 тыс. руб. или 9,36% (1660/17752 ? 100), а также уменьшения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 1812 тыс. руб. или на 10,21% (1812/17752 ? 100). Таким образом из-за снижения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 21% (1,57 9,36 10,21).
3.2  Анализ производственных издержек по элементам затрат
Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.

Таблица 14
Анализ затрат по отдельным видам продукции в 2005г.
Выручка
Переменные затраты
Постоянные затраты
Общие затраты
Марж. Доход
Объем производства
Интернет
6 216
3 159
1 997
5 155
3 057
1 436 Мб
IP-телефония
532
365
171
536
167
142 мин
Мобильная связь
3 700
2 851
1 188
4 039
849
Торговля
1 172
1 180
377
1 557
-8
Проекты
1 528
1 154
491
1 644
374
Другие виды деятельности
932
771
299
1 070
161
Итого
14 079
9 479
4 522
14 001
4 600
В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 мегабайта доступа в сеть Интернет и одной минуты соединения по каналу IP-телефонии  путем сравнения за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения себестоимость единицы.
Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое  себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.
Таблица 15
Анализ себестоимости единицы отдельных
видов продукции.
Вид продукции
Себестоимость
Изменение
единицы, руб.
себестоимости
2004г.
2005г.
руб.
Темп роста (%)
Интернет за 1 Мб
3,14
3,59
0,12
85,1
IP-телефония за 1 минуту соединения
4,01
3,77
-0,24
78,7
Таким образом, уменьшение общей себестоимости вызвано в основном снижением объемов производства по всем видам услуг, кроме Интернет. При этом даже повышением себестоимости единицы продукции не смогло увеличить общую себестоимость.
Повышение полной себестоимости одного мегабайта вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.
Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 Мб
Себестоимость 1 Мб  непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка:
·  изменения объема выпуска продукции;
·  изменения суммы постоянных затрат;
·  изменения уровня удельных переменных затрат. [15.478]
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сед = А/V В,
где условные обозначения соответствуют ранее принятым.
Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 Мб трафика в табл. 16.
Таблица 16
Исходные данные для факторного анализа себестоимости Интернет трафика
№ п/п
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение от плана
1.
2.
3.
Объем производства, тыс. Мб
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.
1300
1259
2,17
1436
1997
2,20
436
738
0,03

Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 Мб приведен в табл. 17
Таблица 17
Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 Мб трафика
№ п/п/п
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет

Сумма, руб.
1.
2.
3.
4.
Плановая себестоимость
Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска
Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат
Фактическая себестоимость
Спл = Апл/Vпл Впл
С1 = Апл/Vф Впл
С2 = Аф/Vф Впл
Сф = Аф/Vф Вф
1259000/1300000 2,17
1259000/1436000 2,17
1997000/1436000 2,17
1997000/1436000 2,20
3,14
3,06
3,56
3,59
Расчет влияния факторов первого порядка на 1 Мб трафика методом цепной подстановки приведен в табл. 18
Таблица 18
Расчет влияния факторов первого
порядка на себестоимость 1 Мб
№ п/п
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет

Размер влияния, руб.
1.
2.
3.
Объем выпуска продукции
Постоянные затраты
Переменные затраты
С1 – Спл
С2 – С1
Сф – С2
3,06-3,14
3,56-3,06
3,59-3,56
-0,08
0,50
0,03
Итого:
Сф – Спл
3,59-3,14
0,45
Из табл. 18 видно, что фактическая себестоимость 1 мегабайта трафика выше плановой на 0,45 руб. или на 14% в том числе за счет перевыполнения плана по выпуску товарной продукции она уменьшилась на 0,08 руб. или 2,61% (0,08/3,06 ? 100). Вследствие причиной роста постоянных затрат на 1 Мб трафика себестоимость увеличилась  на 0,50 руб. или на 16,33% (0,50/3,06 ? 100), а также роста переменных затрат на 0,03 руб. или на 0,98% (5,3/336,9 ? 100).
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [15.479] Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 тонну цемента в калькуляционном разрезе представлена в табл.19.
Таблица 19
Анализ себестоимости 1 Мб трафика по статьям затрат.
№ п/п
Статьи затрат
Затраты на Мб трафика, руб.
Структура затрат, %
Влияние каждой статьи затрат на общее снижение себестоимости, %
План
Факт
?
План
Факт
?
1.
2.
3.
4.
Материальные затраты
Заработная плата с отчислениями
Амортизация
Прочие затраты
2,27
0,67
0,10
0,10
2,23
1,10
0,17
0,09
-0,04
0,42
0,07
-0,01
72,3
21,4
3,1
3,2
62,2
30,5
4,6
2,6
-10,1
9,1
1,6
-0,6
-0,04/3,14*100=-1,2
0,42/3,14*100=13,5
0,07/3,14*100=2,2
-0,01/3,14*100=-0,2
Полная себестоимость
3,14
3,59
0,45
100
100
–
14,4
Как показывают данные таблицы 19 предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 0,45 руб. или на 14,4%. Причем значительный перерасход произошел по затратам на оплату труда на 0,42 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 13,5% (0,42/3,14 ? 100). Также перерасход допущен по статье амортизация, повлиявший на увеличение фактической себестоимости на 7 копеек (2,2%).
Общая экономия себестоимости 1 мегабайта Интернет-трафика составила 0,05 руб. или 1,4% (0,05/3,14 ? 100), в том числе за счет экономии материальных затрат на 0,04 руб. или на 1,2%, прочих затрат  на 0,01 руб. или на 0,2%.
Однако перерасход плановых затрат по заработной плате и отчислениям привел у превышению фактической себестоимости над плановой.
Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости цемента по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья материальные затраты. Таким образом, основное направление в анализе затрат – анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости цемента.
3.3  Анализ взаимосвязи прибыли, затрат и объема продаж услуг доступа в сеть Интернет
Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:
·   действия операционного (производственного) рычага;
·   безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
·   запаса финансовой прочности предприятия);
·   необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли. [20.22]
Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
· необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;
· переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
· постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
· тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
· эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
· пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции. [14.204]
Важнейшем аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые) т.о., постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, [20.27] не используемых в процессе производства.:
Zconst= Zполезные Zбесполезные
Величину полезных и бесполезных затрат можно определить по формуле:
Zбесполезные = (Nmax – Nэфф )* Zconst /Nmax
Z полезные= Nэфф * Zconst/Nmax,
где Nmax -максимально возможный выпуск продукции;
Nэфф-фактический объем производства продукции.
По данным предприятия максимально возможной объем трафика, то есть мощность фирмы составляет 8208 тысяч мегабайт, а фактический объем услуг в 2005г. 1436 тыс.Мб.  
Затраты постоянные – 1997000 руб., в том числе:
Zбесполезные = (8208000 – 1436000) *1997000 / 8208000 =
= 1648000 руб.
Zполезные = 1436000*1997000/8208000 = 349000 руб.
Особенностью системы “директ – костинг” является соединение производственного и финансового учета. По системе “директ – костинг” учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме “затраты – объем – прибыль”. [20.27] Основная модель для отчета для анализа прибыли по данным предприятия выглядит следующим образом:
Объем реализации, тыс. руб.6216
Переменные затраты, тыс. руб.3159
Маржинальный доход, тыс. руб. 3057
Постоянные расходы, тыс. руб.1997
Прибыль (чистый доход), тыс. руб. 1060

 
Высоколиквидн.
Ценные бумаги
Инвесторы
Кредиторы
Безнадежные
долги
Счета к получен.
(дебиторы)
Н А Л И Ч Н О С Т Ь
Налоги
Основные
средства
Зарплата, сырьё и материалы
Переменные накладные
расходы
Продукт или
услуга
Рис.7 . Денежный оборот предприятия 
В системе “директ – кост” кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального дохода.
Маржинальный доход предприятия (валовая маржа) это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающей зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.
Анализ “Издержки – объем – прибыль” называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого учета и служат для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота (см. рис.7).
На рисунке  приведена принципиальная схема денежного оборота предприятия. В отличии от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия. [17.188]
Ключевыми элементами анализа “издержки – объем – прибыль” служат: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.
Фрагмент с участием операционного рычага на рисунке 7 выделен жирными линиями. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. Этот показатель в экономической литературе обозначается также, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. [17.189]
Для анализируемого предприятия сила воздействия операционного рычага равна 3057 тыс. руб. : 1060 тыс. руб. = 2,9.
Это означает, что при возможном увеличение выручки от реализации услуг Интернет например на 5%, прибыль возрастет на 5% * 2,9 =14,4% ; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 2,9 = 29% .
Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1 %-ом росте выручки от реализации продукции. Таким образом зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличение объема выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного
Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (критической точки, “мертвой точки”, точки окупаемости – такие названия встречаются в экономической литературе).
Порог рентабельности – это такая выручка от реализации при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.
Известны графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости. [17.195]
Для построения графика (рис.__) и последующих расчетов использованы следующие исходные данные предприятия (таблица 20
Таблица 20
Исходные данные ОАО «Инфотекс» за отчетный год.
Показатели

Значение показателя

Цена за 1 Мб трафика, руб.
Объем реализации, тыс. Мб.
Постоянные затраты, тыс. руб.
Переменные затраты, тыс. руб.
Переменные затраты на 1 Мб, руб.
4,33
1436
1997
3159
2,20
Объем реализа-ции, тыс.Мб
Выручка от реализации
Прибыль
Убытки
Суммарные затраты
Переменные затраты (2,20 руб. на единицу
Критическая точка 986 тыс.Мб или 4060 т.р.
4060
2000
986
Постоянные затраты (1997 руб)
Маржинальный доход (2,13 руб. на единицу
8660
С
А
D
О
B

 
Рис.8 Определение порога рентабельности.
> Определение порога рентабельности графическим способом осуществляется в следующей последовательности:
1. Прямая выручки от реализации строится с помощью точки А. Выберем подходящий объем, например, 2000 тыс.Мб. Найдем точку расходов, соответствующую данному объему: 2,20*2000 т.Мб = 4400 тыс.Мб.
2. Чтобы найти постоянные расходы, отметим на вертикальной оси точку, соответствующую 1997 т.р. (точка B), также отложим 1997 от 4400 т.р. (точка С). Используя эти две точки, начертим линию постоянных затрат параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму расходов.
3. Чтобы нанести на график линию выручки возьмем тот же объем продаж (2000 единиц). Нанесем точку D, полученную от умножения цены за единицу на объем (4,33 руб.*2000 тыс.Мб.= 8660 тыс.руб.). Проведем линию выручки через точки D и О.
Критическая точка (или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки (OD) и линии суммарных доходов (ВС). Обратите внимание, что на графике наглядно видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий. Порогу рентабельности соответствует объем реализации 986 тыс. Мб и выручка от реализации 4060 тыс. руб.
Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю.
Таким образом каждая следующая тонна цемента, проданная начиная с 986000, будет приносить прибыль. Т.о. с помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и наоборот = высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.
Как видно на графике (рис.8) безубыточный объем выпуска продукции (порог рентабельности) достигается при равенстве общей суммы издержек и выручки от реализации, или маржинального дохода и переменных издержек.
> При алгебраическом способе определения порога рентабельности (безубыточного объема) необходимо использовать уравнение, раскрывающее взаимосвязь трех важнейших показателей: объема реализации продукции или выручки (N),себестоимости (Z) и прибыли от реализации (R).
N = Z R
Если предприятие работает прибыльно то значение R>0, если убыточно то R<0. [20.28] Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R=0) называется критической (порогом рентабельности).
Для критической точки N=Z или
N = Zconst Zv  
Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (p) и количество проданных единиц (q),а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение
P*q = Zconst Zедv*q,
где условные обозначения соответствуют ранее принятым.
Это уравнение является основным для расчета критического объема производства (порога рентабельности), [20.29]
Пороговое (критическое) значение объёма производства в натуральном выражении:

где d- маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Используя данные производства (таблица 20) пороговое количество товара составит:
qk= 1997/2,13= 938 тыс.Мб
Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю. Каждый следующий Мегабайт начиная с 938000 Мб будет приносить прибыль.
Отчет о финансовых результатах в критической точке может быть представлена в виде: (табл. 21 )
Таблица 21
Отчет о финансовых результатах ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком” при критическом объеме продаж.
Показатель
расчет
Всего, тыс.руб
На 1Мб, руб
Выручка
Переменные расходы
Маржинальный доход
Постоянные расходы
Чистая прибыль
4,33руб*938 тыс.Мб
2,20руб*938тыс.Мб
4060
2063
1997
1997
0
4,33
2,20
2,13
Т.е каждый последующий  мегабайт трафика, реализованный сверх 938 Гб будет приносить предприятию 2,13 руб.(4,33-2,20) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Это прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат.
С понятием “порог рентабельности” связано понятие “запас финансовой прочности”. [17.193]
Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.
Запас финансовой прочности для анализируемого предприятия составит 498 тыс.. 3-2,203104Мб
ды
атах в критической точке может быть представлена в виде: ( руб. (1436000 – 938000), что соответствует примерно 68% выручки. Это означает, что предприятие способно выдержать 68-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.
3.4. Пути оптимизирования использования ресурсов и снижения уровня затрат на производство
Важнейшей задачей успешного хозяйствования является повышение экономической эффективности производства.
Одним из основных показателей работы промышленных производств является себестоимость продукции. Использование показателя себестоимости продукции в условиях перехода к рыночной экономике имеет большое практическое значение.
Выявлению резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был нами проведен на ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком” .
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов, кроме прочих затрат. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.
Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов. При этом могла быть снижена и себестоимость.
Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.
Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения стоимости исходной проблемы, необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.
Так, к примеру, предлагается  использовать дешевый спутниковый трафик. Правда необходимы первоначальные затраты на покупку спутниковой тарелки. Однако тарифы спутниковых провайдеров на порядок ниже, чем за трафик, передаваемый по наземным сетям связи. Затем предлагается смешивать дорогой наземный трафик и спутниковый. К примеру, ночью, когда объем потребления трафика минимальный, запускать соединение через спутник.
Также можно весь почтовый трафик пропускать через спутниковый канал, так как для обмена почтой не требуется постоянно  высокая скорость соединения. Кроме того, для уменьшения трафика имеет смысл закупить программу «антиспам», что позволит снизить объем «паразитного» почтового трафика.
Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда.
Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.
Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака.
Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции.
Основными причинами возникновения брака в производстве и связанных с ним непроизводительных затрат является нарушение ритма работы предприятия, низкое качество сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента и технологической оснастки, низкий уровень квалификации рабочих, техническая неисправность оборудования.
Сокращение потерь от брака способствуют комплексная система управления качеством как исходного сырья, так и изготовляемой продукции, моральное и материальное стимулирование бездеффектного изготовления продукции.
Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют накладные расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства.
Причинами повышения накладных расходов могут быть:
–   повышение затрат на амортизацию ОПФ за счет увеличения их первоначальной стоимости и норм амортизации;
–   увеличение расходов на электроэнергию за счет изменения норм расхода и тарифов;
–   увеличение затрат по износу МБП и инструментов за счет изменения норм погашения, спросов эксплуатации инструментов, себестоимости восстановительных работ и др.
Увеличение эффективности использования основных производственных фондов позволил бы освободить резерв сокращения затрат на амортизацию, а следовательно, и резерв сокращения себестоимости
Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции.
Причиной увеличения накладных расходов также может быть изменение численности руководителей и специалистов и их средней заработной платы.
Снижение числа отделов ил отдельных должностей, которые были необходимы в условиях централизованной экономики, позволило бы сократить затраты на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды. При том было бы целесообразно повысить квалификацию и компетентность остального управленческого персонала, с целью повышения эффективности их работы.
Переход экономики России к рыночным отношениям обуславливает необходимость реорганизации всей учетной системы и создание концепции управленческого учета и ее приложения на практике.
Управленческий учет обеспечивает информацией и экономическое, инновационное и структурное управление предприятием.
Основными характеристиками управленческого учета являются:
–   гибкость;
–   четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выпуска и результатов по всем сферам и сегментам деятельности, структурным подразделениям, центром ответственности);
–   оперирование различными категориями себестоимости: полной, стандартной, переменной, маржинальной.
Задачей управленческого учета является определение различных категорий себестоимости и отклонений от нее, результатов по центрам анализа, ответственности, сегментам деятельности, регулирования капитальных вложений, “Ноу-хау”, рыночных цен и исчисление результатов и принятие на основе этой информации управленческих решений.
Существует разнообразие формы организации производственного учета, которые обусловлены экономическими, юридическим  и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации (рис.3.1.).
В практике запасного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями.
Первый вариант- интегрированная система учета, которая характерезуется прямой корреспонденцией счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами, то есть со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии.
Подсистема управленческого учета
Осн.факторы, влияющие на выбор подсистемы упр.уч Осн.признаки классификации подсистем упр.уч
Экономические  орма связи управ. и финан. бухгалтерии   Интегрированная
Юридические    Автономная
Организационные Оперативность учета затрат Учет прошлых (факт.)затрат
Технико-экономические    Система стандарт
Полнота учитываемых затрат Система учета полной себест-ти
Структура управленческого учета Система “директ-костинг”

 
Учет затрат и результатов  Анализ и принятие управленческих решений
Учет затрат по видам  
Учет затрат по местам возникновения Анализ затрат и результатов
Учет затрат по носителям (калькулирование)  Принятие управленческих решений
Учет результатов по носителям затрат
Учет результатов за период
Рис. 9 Подсистема управленческого учета.
Второй вариант- автономная система учета с использованием парных контрольных счетов одного и того же наименования.
В целях здоровой конкуренции и соблюдения коммерческой тайны целесообразно, на наш взгляд, создание в отечественной практике автономной системы управленческого учета.
Основное назначение управленческой бухгалтерии сводится к предоставлению информации для поиска и принятия оптимальных решений по выживанию предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции. Поэтому целесообразным считается внедрение управленческого учета на базе определения усеченной себестоимости. С этой целью возможно использование таких методов, как “директ-костинг”, метод маржинальной себестоимости.
Маржинальная себестоимость- это себестоимость дополнительной серии, партии или изделия по сравнению с себестоимостью на заданный объем производства. Она представляет собой разность между суммой затрат на данный объем производства и затратами на производство одной дополнительной партии или затратами при уменьшении производства на одну партию.
Маржинальная себестоимость дополнительной единицы продукции может быть определена следующим образом:
Маржинальная себестоимость  = Прирост общей себестоимости
Прирост количества
Этот показатель помогает решить ряд проблем:
1.   экономической целесообразности обработки на предприятии полуфабрикатов. Покупную цену полуфабрикатов сравнивают с маржинальной себестоимостью, рассчитанной по внутренним сегментам;
2.   программирование производства, когда необходимо сопоставить многочисленные внутренние источники средств предприятия и возможности их эффективного использования;
3.   прогнозирование реализации. В этом случае цены реализации сравнивают с маржинальной себестоимостью, с тем, чтобы иметь возможность:
а) классификации готовых изделий по уровню маржинальной себестоимости;
б) увеличения объема демпинговых продаж при условии, что цены не опустятся ниже маржинальной себестоимости.
Таким образом, внедрение управленческого учета позволяет:
1.   повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат;
2.   соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности предприятия;
3.   значительно увеличить эффективность контроля  и анализа затрат.
При этом крупным и средним предприятиям всех производственных отраслей независимо от организационно-правовых форм потребуются полные системы управленческого учета, предоставляющие собой совокупность систематического и проблемного учета.
Систематический учет должен предоставлять собой сочетание производственного учета фактических затрат с данными статистической информации, обеспеченного экономическим анализом производственных затрат и доходов от сбыта продукции, результаты которого должны стать базой управленческих решений.
Управленческий учет в мелких и малых предприятиях можно ограничить рамками систематического учета, что вполне будет соответствовать их информационным и финансовым возможностям.
Проблемный учет затрат на производство и доходов в первую очередь будет важен для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности; он должен будет способствовать разработке наиболее экономичных расходных норм и нормативов, смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а также возможностей покупателей; на разработку более экономически и экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений.
Это является необходимой предпосылкой успешной работы предприятий, создание оптимальной рыночной инфраструктуры, выживание предприятий в условиях свободной конкуренции и роста их экономического потенциала.
Заключение
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.
Управление затратами на производство и реализацию продукции – это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.
В данной работе приведены основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ себестоимости продукции проводился на базе данных ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком”. Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг доступа в сеть Интернет, помимо этого оказываются услуги цифровой телефонии, пополнение счетов операторов мобильной связи и проч. В связи с этим  себестоимость одного мегабайта доступа в сеть Интернет является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на его производство и реализацию. Себестоимость 1Мб Интернет-трафика выросла с 2004г. на 0,12 руб. и составила 3,59р.
Проведенный анализ общей суммы затрат показал рост материалоемкости и фондоемкости с начала анализируемого периода. Увеличение общих затрат вызвано как увеличением объема продаж, так и увеличением затрат по всем экономическим элементам, кроме прочих затрат.
Проведенный факторный анализ себестоимости Интернет трафика показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых, в основном за счет перевыполнения плана по статье заработной платы.  Экономия достигнута за счет экономии по материальным и прочим затратам.  
Основными резервами сокращения затрат на производство продукции являются:
o более эффективное использование материальных ресурсов;
o поиск поставщиков более дешевого но достаточно качественного сырья;
o сокращение потерь от брака;
o увеличение эффективности использования основных производственных фондов, что позволит освободить резерв сокращения затрат на реализацию;
o реорганизация управленческого учета на базе определения усеченной себестоимости;использование таких методов, как «директ-костинг», метод маржинальной себестоимости.
Управлению текущими затратами до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом прихода к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства и прибылью. Ограничение себестоимости переменными расходами позволит упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет резкого сокращения статей затрат;
1.   Раздельный учет и изучения поведения затрат в зависимости от изменения объемов производства открывает новые возможности для анализа себестоимости позволяет четко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия;
2.   При учете по системе “директ – костинг” явно видна окупаемость каждого вида продукта; 
3.   Большое значение в этой системе имеет также установление связей и пропорций между затратами, прибылью и объемом производства, что позволяет определить зависимость затрат от загрузки производственной мощности, получать информацию с прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитать безубыточный объем производства.
Ключевыми моментами маржинального анализа являются: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности.
Сила воздействия операционного рычага – это отношение маржинального дохода к прибыли.
Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е. маржинального дохода в точности хватает на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.
Запас финансовой прочности – это разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.
Проведенный маржинальный анализ на базе данных ОАО “ИнфоТеКС Элиста Телеком” показал, что предприятие прошло порог рентабельности (порог рентабельности – 4060тыс. руб., ил 986 тыс.Мб) имеет прибыль и достаточныйзапас финансовой прочности – 498 тыс.руб.
В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

 
Список использованной литературы
1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552; с изменениями и дополнениями, утвержденными правительством РФ от 01.07.95г. №661 и от 20.11.95г. №1133)
2. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 1997.– 397с.
3. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. –М.: Финансы и статистика, 1996. – 799с.
4. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.:Аудит, ЮНИТО, 1998. – 350с.
5. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. – М.: Финансы и статистика, 1996.-432 с.
6. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.:Инфра-М, 2005. – 496с.
7. Колесников С. Экономически оправданные затраты. Управленческий подход. // Экономика и жизнь – 2005. – №11 – Ваш помощник-консультант – с.33
8. Лавров А.М. Бюджетная реформа 2001-2008гг: от управления затратами к управлению результатами. //Финансы – 2005. – №9, с.3
9. Мишин Ю.А. Управленческий учет. Управление затратами и результатами производственной деятельности. – М.: Дело и сервис, 2002. – 285с.
10. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 312с.
11. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639 с.
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. – Минск: Новое знание, 1999.-688 с.
13. Соколов Я.В, Учет затрат – от теории к практике. //Бухгалтерский учет – 2005. – №6 – с.44-47
14. Управление затратами // Экономика и жизнь. – 2005. – №14 – Ваш партнер- консультант – с.34.
15. Управленческий учет: Учебник / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 344с.
16. Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. – М.: Экономика, 1998.-350 с.
17. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 1999 – 656с.
18. Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.
19. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. – М.: Перспектива, 1996.-405 с.
20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 1996.
21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА – М, 1998.
22. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с  англ. /Под ред. Я.В. Соколова. – М.:Финасы и статистика, 2003. – 416с.
23. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат //Аудиторские ведомости. – 2005. – №4 – с.60-67
24. Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. – М.: ЮНИТИ, 1998.-535 с.
25. Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. – М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 1998.-742 с. 
26. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для ср.проф.образования / Под общ. ред. М.В. Мельник. – М.:Экономистъ, 2004. – 320с.