Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и пути совершенствования | Курсовая работа - бесплатно

Правовое положение индивидуальных предпринимателей. курсовая работа (т). основы права. 2021-05-18

Курсовая работа

Правовое положение индивидуальных предпринимателей

г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты правового положения индивидуальных предпринимателей

.1 Индивидуальный предприниматель как субъект предпринимательской деятельности

.2 Правовой статус индивидуального предпринимателя

Глава 2. Правовое положение индивидуальных предпринимателей

.1 Предпринимательская правоспособность гражданина

.2 Особенности правоспособности главы крестьянского (фермерского) хозяйства

.3 Проблемы взаимозависимых лиц в предпринимательской деятельности (судебная практика)

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы не вызывает сомнений. За последние годы в Российской Федерации широкое распространение получило предпринимательство без образования юридического лица. Современные индивидуальные предприниматели успешно действуют на рынке, постоянно расширяя сферу своей деятельности, и в итоге могут обеспечить достойные условия жизни себе и своим близким. Неудивительно, что все больше людей, задумываясь о своем будущем, стремятся организовать собственный бизнес. На сегодняшний день в России зарегистрировано почти 5 миллионов индивидуальных предпринимателей, что составляет около 3,3% всего населения страны. Ежегодно в стране регистрируется около 140 тыс. индивидуальных предпринимателей.

Нормы о правовом положении индивидуального предпринимателя закреплены, главным образом, в Гражданском кодексе РФ (далее – ГК РФ) Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращения его деятельности регулируется в Федеральном законе от 08.08.2001 №129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”. Практика применения этих актов обнаружила ряд пробелов и противоречий между нормами права, отсутствие надлежащего регулирования некоторых аспектов правового положения индивидуальных предпринимателей. Законодательство о государственной регистрации изменяется и дополняется и, кроме того, накопилось большое количество подзаконных актов. Указанные обстоятельства обуславливают актуальность и практическую значимость темы дипломного исследования.

Правовые вопросы предпринимательства, статуса индивидуального предпринимателя привлекают внимание ученых-юристов. Они исследуются как теоретиками права, так и представителями науки гражданского и предпринимательского права (В.С. Анохиным, В.В. Витрянским, В.А. Дозорцевым, О.С. Иоффе, Н.И. Клейн, Н.Н. Костюком, М.И. Кулагиным, В.С. Мартемьяновым, В.Ф. Попондопуло, Е.А. Сухановым, А.А. Собчаком, Ю.К. Толстым, В.В. Чайкиным, В.С. Шишкиной, В.Ф. Яковлевой и др.).

В юридической литературе вопросы правового положения гражданина-предпринимателя рассматриваются, как правило, в контексте признаков предпринимательской деятельности и ее организационно-правовых форм. При этом недостаточное внимание уделяется социально-экономической природе индивидуального предпринимателя, особенностям его правового положения по сравнению с иными гражданами и коммерческими организациями.

Приходится констатировать, что большинство публикаций посвящено общим вопросам индивидуальных предпринимателей, которые рассматриваются лишь в связи с ними. Поэтому актуальным представляется исследование правового положения индивидуальных предпринимателей в рамках настоящей курсовой работы.

Актуальность темы исследования “Правовое положение индивидуальных предпринимателей” обусловлена, тем, что сегодня открываются все новые возможности расширения деятельности индивидуальных предпринимателей, постепенно преобразующихся в обширную и влиятельную систему, во всех областях экономической, социальной и общественной жизни России.

Недостаточная теоретическая разработка названных вопросов и недостаточность законодательного регулирования порождают немалые практические трудности.

Эти обстоятельства и определили выбор темы исследования.

Цель курсовой работы: изучить правовое положение индивидуальных предпринимателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить индивидуального предпринимателя как субъекта предпринимательской деятельности;

ознакомиться с правовым статусом индивидуального предпринимателя;

ознакомиться с предпринимательской правоспособностью гражданина и главы крестьянского (фермерского) хозяйства;

изучить судебную практику индивидуальных предпринимателей в гражданском праве.

Предмет исследования: правовое положение индивидуальных предпринимателей.

Объект исследования: гражданско-правовые правоотношения индивидуальных предпринимателей.

Теоретическая база исследования. При подготовке работы использовались труды и мнения следующих отечественных ученых-правоведов: Е.Н. Абрамовов, Белых, В.В. Витрянского, Л.Ю. Грудцыной, В.И. Еременко, Е.Г. Комиссаровой, И. М. Максимовой, В.В. Пиляевой, В.В. Ванина, Л.И. Воловой, В.В. Галова, С.А. Зинченко, О.Г. Зубаревой, Т.В. Игнатовой, О.Г. Козьменко, Г.И. Колесника, Д.Г. Алексеевой, В.К. Андреева, Л.В. Андреевой, И.В. Ершовой, Г.Д. Отнюковой, Е.А. Суханова, В.М. Сучковой и др.

Нормативная основа исследования. Основными нормативными источниками при проведении данного исследования, служили: Конституция Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации 22 декабря 1995 г., нормативные правовые акты регулирующие деятельность индивидуальных предпринимателей.

Методологической основой исследования является общенаучный метод познания и основанные на нем частно-научные методы: системно-структурный, технико-юридический, сравнительный, формально-юридический.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты правового положения индивидуальных предпринимателей

.1 Индивидуальный предприниматель как субъект предпринимательской деятельности

Наиболее простой формой осуществления предпринимательской деятельности является использование статуса индивидуального предпринимателя.

М.Ю. Тихомиров определяет индивидуального предпринимателя как зарегистрированное в этом качестве в установленном порядке физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), осуществляющее предпринимательскую деятельность непосредственно (от своего имени, без образования юридического лица) и своим самостоятельным трудом, которое в этих целях действует по своему усмотрению, если обладает полной дееспособностью, и с согласия законного представителя, если дееспособность этого лица ограничена в силу возраста или закона.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Цель предпринимательской деятельности – систематичность получения (максимизация) прибыли – заставляет предпринимателя стремиться в зону риска, что приводит к постоянной новизне хозяйственных ситуаций и требует творческого подхода к решению возникающих проблем. По Владимиру Далю, “предприниматель – это предприимчивый торговец, способный к предприятиям, крупным оборотам, смелый, решительный, отважный на дела этого рода человек”. Выбор формы осуществления предпринимательской деятельности обусловлен большим количеством факторов экономического, производственно-технического и юридического порядка. В процессе осуществления такого выбора различные основания должны анализироваться в совокупности.

Основными формами предпринимательской деятельности в России являются: индивидуальная (частное предпринимательство) и коллективная (предусматривающая создание юридического лица).

В РФ индивидуальной формой осуществления предпринимательской деятельности является предпринимательство без образования юридического лица.

Возможность осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности вытекает из общей правосубъектности гражданина: статья 18 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) включает в содержание правоспособности граждан право заниматься предпринимательской и любой иной, не запрещенной законом деятельностью. Ограничение указанного права, возможно, только по решению суда по основаниям, предусмотренным законом, и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 3 ст. 55 Конституции РФ и ч. 2 п. 2 ст. 1 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Заниматься предпринимательской деятельностью могут полностью дееспособные граждане. По общему правилу это лица, достигшие 18 лет. Кроме того, в соответствии со ст. 21 ГК РФ лица, вступившие в брак до достижения 18 лет, признаются полностью дееспособными и поэтому вправе самостоятельно осуществлять предпринимательскую деятельность. То же относится и к эмансипированным несовершеннолетним (ст. 27 ГК РФ), которые занимаются предпринимательской деятельностью, за исключением той, для которой федеральным законом установлен возрастной ценз. Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, а также совершеннолетние граждане, ограниченные в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками и наркотическими средствами, могут заниматься предпринимательской деятельностью с согласия законных представителей – родителей, усыновителей или попечителей. Отдельными видами деятельности гражданин-предприниматель вправе заниматься лишь на основании лицензии – специального разрешения органов, уполномоченных на ведение лицензирования.

А.В. Касьянов, считает, что понятие “индивидуальный предприниматель” обычно выводят из ст. 23 ГК РФ. Однако в действительности дать такое определение возможно только путем систематического толкования множества норм ГК РФ, напр. ст. 1, 2, 21, 24, 27, 50, 56, 64, 65, 66, 184, 310, 315, 322, 400, 401, 426, 428 и др. Анализ этих и других норм гражданского права позволяет индивидуальными предпринимателями называть граждан, обладающих полной дееспособностью, осуществляющих на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, и зарегистрировавшихся в этом качестве в установленном порядке.

Таким образом, индивидуальное предпринимательство, это самая простая форма организации бизнеса. Создание индивидуумом собственного дела не ограничено формальностями, а потребности в начальном капитале, как правило, невелики. Велика, однако, его личная ответственность, и индивидуальный предприниматель серьезно рискует, привлекая кредитные средства. Как мелкий собственник, индивидуальный предприниматель пользуется определенными льготами, в частности в сфере налогообложения. Зачастую он выступает в роли и менеджера, и наемного работника.

1.2 Правовой статус индивидуального предпринимателя

Приобретение статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель – физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Ограничения в приобретении статуса индивидуального предпринимателя следующие.

. Возраст. Заниматься предпринимательской деятельностью вправе граждане (а также иностранные граждане и лица без гражданства), достигшие 18 лет, а также несовершеннолетние, вступившие в брак до достижения этого возраста, либо эмансипированные, т.е. объявленные дееспособными по решению органа опеки или попечительства или по решению суда (в соответствии со ст. 27 ГК).

Несовершеннолетние вправе приобрести статус индивидуального предпринимателя, зарегистрироваться в качестве такового с письменного согласия родителей, усыновителей, попечителей (ст. 22.1 Закона о регистрации). Закон не определяет возраст таких лиц. На наш взгляд, следовало бы установить его – 16 лет. Именно с этого возраста наступает налоговая, административная ответственность, уголовная ответственность за экономические преступления. Обратим внимание, что членом фермерского хозяйства может стать физическое лицо, достигшее 16 лет. Письменное согласие родителей необходимо рассматривать не только в качестве условия регистрации несовершеннолетнего предпринимателя, но и как постоянное согласие на совершение им сделок в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В противном случае согласно ст. 26 ГК несовершеннолетний предприниматель (в возрасте с 14 до 18 лет) должен будет получать письменное согласие родителей, усыновителей, попечителей на совершение большинства сделок. Он не сможет самостоятельно получить кредит, налоговый кредит, выступать в качестве поставщика, подрядчика и пр. Представляется, что по данному вопросу необходимо изменение ст. 26 ГК РФ либо хотя бы разъяснение высших судебных инстанций.

. Состояние здоровья само по себе не является препятствием для государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя. Но не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лица, признанные недееспособными (они самостоятельно не участвуют в совершении сделок, от их имени сделки совершают их опекуны – ст. 29 ГК РФ), или ограниченные в дееспособности решением суда лица, которые самостоятельно вправе совершать только мелкие бытовые сделки (ст. 30 ГК РФ). В Законе о регистрации такие основания отказа в регистрации граждан в качестве индивидуальных предпринимателей, как недееспособность и ограниченная дееспособность, прямо не указаны. Но это не значит, что в регистрации по этим основаниям им отказать нельзя. Законодательство о государственной регистрации состоит из норм ГК РФ, Закона о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ (ст. 1 Закона о регистрации). Из смысла указанных выше норм ГК – ст. ст. 26, 29, 30 ГК РФ, ст. 22.1 Закона о регистрации следует, что недееспособность и ограниченная дееспособность граждан как очевидные препятствия для занятия предпринимательской деятельностью должны рассматриваться как основания для отказа в регистрации. Представляется вместе с тем, что в Законе о регистрации эти факты следовало бы указать как обстоятельства, препятствующие регистрации, равно как и механизм выявления, проверки этих обстоятельств, препятствующих регистрации. Надо иметь в виду, что существуют также ограничения (противопоказания) для лиц дееспособных, но страдающих различными серьезными заболеваниями, к работе на высоте, под землей, работе, требующей быстрой реакции и осторожности (на транспорте, в охране с оружием и пр.). Но подобные обстоятельства, препятствующие выполнению конкретной работы, выявляются не в момент регистрации, а при получении водительских прав, прав на ношение оружия, а в установленных случаях – при аттестации специалистов, выдаче лицензии.

. Запрещено заниматься предпринимательской деятельностью гражданам, занимающим должности в связи с их государственной гражданской службой (ст. 17 Федерального закона от 27 июля 2004 г. “О государственной гражданской службе в РФ”). При проверке Генеральной прокуратурой РФ соблюдения законодательства о противодействии коррупции в органах власти субъектов РФ в 2004 г., установлено, что почти повсеместно чиновники занимаются коммерческой деятельностью, участвуют в управлении разного рода структурами, извлекают другие выгоды из своего положения. Проверка выявила более 22 тыс. таких нарушений лишь за полгода, в том числе случаев взяточничества. Однако Закон о регистрации не предусматривает такого основания в отказе от регистрации, как выполнение лицом обязанностей должностного лица в системе государственной службы. Именно поэтому так много нарушений в этой сфере среди государственных служащих. В качестве санкции за совмещение обязанностей государственного служащего с предпринимательской деятельностью прежде всего должны применяться меры дисциплинарного воздействия, вплоть до расторжения служебного контракта и освобождения гражданского служащего от занимаемой должности (ст. 37 Закона о государственной гражданской службе).

. Виды деятельности. Индивидуальные предприниматели обладают общей правоспособностью и могут заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, кроме запрещенных законом.

Право заниматься лицензируемыми видами деятельности возникает с момента получения лицензии (п. 3 ст. 23, п. 3 ст. 49 ГК РФ).

Однако некоторые виды деятельности осуществляют только юридические лица, но не индивидуальные предприниматели (например, банковская деятельность, обязательный аудит, деятельность в качестве страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Предусмотрены некоторые особенности легитимации и осуществления деятельности физического лица – индивидуального предпринимателя:

для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не требуется стартовый капитал (в отличие от коммерческих организаций, формирующих уставный (складочный) капитал);

меньшее количество документов представляется в регистрирующий орган (нет учредительных документов);

предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет. Он ведет только налоговый учет, отражая хозяйственные операции в книге учета доходов и расходов, зарегистрированной в налоговом органе;

в отношении индивидуального предпринимателя применяется судебный порядок взыскания налогов, а с юридических лиц налоги могут быть взысканы во внесудебном порядке;

на него не распространяются установленные Центральным банком для юридических лиц ограничения в расчетах наличными деньгами;

для него облегчен (по сравнению с юридическими лицами) переход на упрощенную систему налогообложения. Например, препятствием такого перехода для юридических лиц является наличие основных средств и нематериальных активов с остаточной стоимостью их по балансу более 100 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

На индивидуальных предпринимателей это ограничение не распространяется, так как они не ведут бухгалтерского учета.

Указанные особенности скорее относятся к неким преимуществам в деятельности индивидуального предпринимателя по сравнению с юридическими лицами.

Но риск индивидуального предпринимателя в ряде случаев выше риска юридических лиц. Ведь его имущество не обособлено на балансе, как это имеет место в деятельности юридических лиц. Поэтому по требованиям кредиторов он отвечает всем своим имуществом, за исключением небольшого перечня имущества, на которое не может быть обращено взыскание (предусмотрен ст. 446 ГПК РФ).

Требования кредиторов к гражданину, не связанные с ведением им предпринимательской деятельности, могут быть предъявлены и после завершения процедур банкротства (ст. 25 ГК РФ). Юридическое лицо после завершения процедуры конкурсного производства исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя с момента принятия решения суда о признании его несостоятельным (банкротом) утрачивает юридическую силу (п. 1 ст. 25 ГК РФ). Но в отличие от юридического лица, которое в результате банкротства как субъект права прекращает существование, физическое лицо живет и работает, а по истечении года со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) вправе вновь зарегистрироваться в качестве предпринимателя (ст. 216 Федерального закона от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”).

Особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства. В соответствии с п. 2 ст. 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Статус других членов фермерского хозяйства (кроме его главы) ст. 23 ГК РФ не определен. Фермерское хозяйство вроде бы регистрируется как единый хозяйствующий субъект, но не приобретает прав юридического лица, не признаются предпринимателями и члены крестьянского (фермерского) хозяйства, кроме его главы.

создается гражданами, связанными родством (или свойством). В его состав могут входить и граждане, не состоящие с главой хозяйства в родстве. Однако их максимальное количество не должно превышать пяти человек. Фермерское хозяйство может быть создано и одним лицом. Право на создание фермерского хозяйства имеют дееспособные граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства (ст. 3 Закона о фермерском хозяйстве);

фермерское хозяйство основано на членстве;

организационные и имущественные вопросы, связанные с созданием и деятельностью фермерского хозяйства, решаются в соглашении о создании хозяйства (о членах этого хозяйства, порядке принятия в члены и выхода из фермерского хозяйства, о порядке формирования имущества фермерского хозяйства, о признании главой фермерского хозяйства одного из членов хозяйства и порядке управления хозяйством, о порядке распределения доходов, продукции, плодов, полученных от его деятельности);

глава фермерского хозяйства организует его деятельность, без доверенности действует от имени хозяйства, организует ведение учета и отчетности, осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение (ст. 17 Закона о фермерском хозяйстве);

фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность, и к этой деятельности применяются правила гражданского законодательства о деятельности коммерческих организаций – юридических лиц, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов или существа обязательства;

оно может в соответствии с законодательством РФ признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем (п. 4 ст. 1 Закона о фермерском хозяйстве);

во взаимоотношениях с государством, органами государственной и муниципальной власти фермерское хозяйство рассматривается как самостоятельная хозяйственная единица. Вмешательство этих органов власти, их должностных лиц в его хозяйственную деятельность не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Рефераты: Финансовая структура предприятия и ее формирование. Реферат. Финансовый менеджмент, финансовая математика. 2010-09-17

Отдельная статья Закона о фермерском хозяйстве (ст. 5) посвящена регистрации фермерского хозяйства – оно считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством РФ.

Однако Закон о регистрации говорит только, о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Он исключает возможность регистрации фермерского хозяйства как организации, не являющейся юридическим лицом.

Фактически, хотя в подзаконных актах упоминается о регистрации фермерского хозяйства, специального реестра регистрации фермерских хозяйств не существует. В Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей производится запись только о главе фермерского хозяйства.

Члены фермерского хозяйства не являются наемными работниками, они реализуют функции предпринимателей, за исключением представительских функций, возложенных на главу фермерского хозяйства.

Глава 2. Правовое положение индивидуальных предпринимателей

.1 Предпринимательская правоспособность гражданина

Определение объема правоспособности субъекта предпринимательского права позволяет ответить на практически важный вопрос: какие именно виды коммерческой деятельности соответствующее лицо вправе осуществлять? В зависимости от объема правоспособности различаются ее основные типы – общая (универсальная) и специальная (уставная, профессиональная, должностная и др.). Общая правоспособность рассматривается как возможность лица иметь любые права и обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных законодательством. Специальная правоспособность – это правоспособность, пределы которой ограничены законом для тех или иных субъектов. Например, специальная (уставная) правоспособность юридического лица предполагает возможность осуществления им лишь тех видов деятельности, которые соответствуют предмету и целям деятельности и прямо указаны в учредительных документах юридического лица.

Выше уже отмечалось, что гражданскую правоспособность физического лица, не являющегося предпринимателем, следует считать общей, не ограниченной (за исключениями, предусмотренными законом). Граждане могут вступать в любые правоотношения, не запрещенные правовыми актами, иметь любые права и обязанности, не противоречащие закону, общим началам и смыслу гражданского законодательства. При этом право заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью ст. 18 ГК РФ называет в качестве одного из элементов содержания правоспособности всех граждан. После государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, реализуя указанное право, вступает в специфические правоотношения, связанные с собственно предпринимательской деятельностью. Для ее осуществления гражданин обладает правами и несет обязанности, составляющие содержание его предпринимательской (коммерческой, торговой) правоспособности.

Правоспособность субъекта предпринимательского права (предпринимательская правоспособность) означает способность иметь права и нести обязанности по осуществлению и регулированию (организации) предпринимательской деятельности. Предпринимательская правоспособность дает возможность субъекту права вести предпринимательскую деятельность, участвовать в предпринимательских отношениях по горизонтали и вертикали. Отметим, что некоторые авторы вместо понятия “предпринимательская правоспособность” используют понятие “хозяйственная компетенция”.

Предпринимательская правоспособность гражданина производна от его общегражданской правоспособности и поэтому также является общей, а не специальной. Однако предпринимательская правоспособность реализуется в более жестком юридическом режиме, чем правоспособность гражданина, не являющегося предпринимателем, и связана с определенными ограничениями.

Прежде всего следует обратить внимание на то, что предпринимательская правоспособность определена в ГК РФ недостаточно точно. Напомним, что по общему правилу п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность коммерческих организаций. Согласно ст. 49 ГК РФ, определяющей правоспособность юридических лиц, коммерческие организации, кроме унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых не запрещенных видов деятельности. Отсюда и следует вывод, что правоспособность индивидуального предпринимателя является общей, универсальной.

Однако применение норм о коммерческих организациях к отношениям с участием индивидуальных предпринимателей, как это предусматривает ГК РФ, на практике возможно далеко не всегда. Поэтому в правовом регулировании деятельности предпринимателей-граждан имеется множество пробелов и противоречий.

Иногда правоприменительная практика допускает расширительное толкование общего правила, установленного в п. 3 ст. 23 ГК РФ, что вряд ли оправданно. Примером может служить содержание п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 №11 “О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства”, в котором дается толкование земельно-правовых норм, регулирующих реализацию гражданами права на однократное бесплатное приобретение в собственность земельных участков, которые прежде им были предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования. Пленум ВАС РФ указал на то, что “согласно ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Поскольку юридические лица в силу п. 5 ст. 20 ЗК РФ не имеют права на безвозмездное приобретение земельного участка в собственность, то граждане – индивидуальные предприниматели, владеющие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, также не вправе приобретать в собственность земельные участки, предоставленные им для осуществления предпринимательской деятельности, на безвозмездной основе”. Данная правовая позиция ВАС РФ представляется ошибочной: ГК РФ говорит о возможности применения к предпринимательской деятельности граждан некоторых положений о коммерческих организациях, установленных в ГК РФ, но никак не в ЗК РФ и иных актах земельного законодательства.

Представляется, что в настоящее время система правовых норм, регулирующих правовое положение индивидуальных предпринимателей и предпринимательскую деятельность граждан, обладает существенными недостатками и не вполне отвечает потребностям практики. Индивидуальные предприниматели являются субъектами той же группы правоотношений, что и коллективные предприниматели, причем количество индивидуальных предпринимателей в настоящее время существенно превышает количество коммерческих организаций. Однако если правовое положение и деятельность коммерческих организаций регулируются не только ГК РФ, но и специальными Законами о соответствующих видах юридических лиц, то статус и деятельность индивидуальных предпринимателей в настоящее время регламентированы весьма скупо – главным образом по аналогии.

С нашей точки зрения, необходимо существенно конкретизировать гражданско-правовое регулирование отношений с участием индивидуальных предпринимателей. Это можно сделать как при помощи внесения дополнений в ГК РФ, так и путем принятия специального Закона об индивидуальных предпринимателях. Реализация данного предложения позволила бы сделать статус индивидуального предпринимателя ясным и недвусмысленным, предотвратить множество нарушений прав граждан- предпринимателей.

Уместно напомнить, что после вступления в силу части первой ГК РФ продолжал действовать Закон РСФСР от 07.12.1991 №2000-1 “О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации”, который устанавливал право физических лиц осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя. Данное положение не соответствовало ст. 23 и 49 ГК РФ и основным началам гражданского законодательства (см. ст. 1 ГК РФ). Это обстоятельство автор отмечал еще в 1996 году, указывая при этом, что форма свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве предпринимателя вообще не должна предусматривать перечня осуществляемых им видов деятельности.

В соответствии со ст. 4 ФЗ от 21.10.1994 “О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации” впредь до приведения законов и иных правовых актов, действующих на территории России, в соответствие с частью первой ГК РФ такие законы и иные правовые акты должны применяться постольку, поскольку они не противоречат части первой ГК РФ. Однако упомянутые нормы Закона РСФСР от 07.12.1991 фактически продолжали применяться до недавнего времени – в документах, удостоверяющих факт государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, в обязательном порядке указывались осуществляемые ими виды деятельности.

С учетом этого обстоятельства некоторые юристы делали вывод о том, что “правоспособность индивидуальных предпринимателей является не общей, а специальной”. С этим утверждением вряд ли можно согласиться, если исходить из приоритета норм ГК РФ по отношению к законам, принятым до его вступления в силу. Проблема в данном случае заключается, скорее всего, не в коллизии законов (способ разрешения такой коллизии для юристов очевиден), а в некорректном правоприменении.

В настоящее время ФЗ от 08.08.2001 “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” не требует указания в документах, подтверждающих факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, сведений о видах деятельности, осуществляемых предпринимателями. Не предполагают наличия таких сведений и формы №Р61001 “Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя”, №Р67001 “Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г.”. Следует полагать, что это отражает намерение законодателя последовательно реализовать положения ст. 23 и 49 ГК РФ, закрепляющих общую предпринимательскую правоспособность индивидуальных предпринимателей.

В то же время формы заявлений о государственной регистрации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 №439 “Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей”, о которых говорилось выше, требуют указания в таких заявлениях видов деятельности, осуществляемых предпринимателем, и соответствующих им кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). После внесения соответствующей регистрационной записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей предпринимателю выдается выписка из указанного Реестра, содержащая, в частности, сведения о видах его деятельности и кодах по ОКВЭД.

Однако это обстоятельство, с нашей точки зрения, не следует рассматривать как ограничение предпринимательской правоспособности гражданина. Дело в том, что если индивидуальный предприниматель сочтет целесообразным осуществлять любые иные виды деятельности, не указанные в Реестре, то он может обратиться в регистрирующий орган с заявлением о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, и указать в этом заявлении дополнительные виды деятельности. Соответствующая запись будет внесена в указанный Реестр в формальном порядке, без каких бы то ни было разрешительных процедур. При этом выбор предпринимателем видов деятельности ничем не ограничен (кроме исключительных случаев, о которых будет сказано ниже). После этого индивидуальный предприниматель свободен в осуществлении избранных им новых видов деятельности. Это отличает индивидуального предпринимателя от юридического лица, обладающего специальной правоспособностью: последнее, после внесения необходимых изменений в учредительные документы, может дополнить перечень осуществляемых им видов деятельности не любыми, а лишь теми, которые соответствуют предмету и целям деятельности такого юридического лица, которые указаны в его учредительных документах.

Между тем общая предпринимательская правоспособность, как и общая правоспособность любого гражданина, не абсолютна. Напомним, что п. 1 ст. 22 ГК РФ в порядке исключения из общего правила допускает ограничение правоспособности гражданина в случаях и порядке, которые установлены законом. Общими для всех граждан примерами таких ограничений могут служить некоторые виды наказаний, предусмотренных УК РФ и КоАП РФ, возможность лишения и ограничения родительских прав в соответствии с СК РФ, ограничения прав граждан в условиях военного или чрезвычайного положения в соответствии с федеральными законами и др. Кстати, в указанных условиях ограничивается и общая правоспособность юридических лиц.

В качестве примеров специальных ограничений для индивидуальных предпринимателей можно назвать императивные нормы федеральных законов, допускающих ведение определенных видов коммерческой деятельности только юридическими лицами. Расширительное толкование подобных норм недопустимо, поэтому указанные в них виды деятельности не могут осуществляться индивидуальными предпринимателями.

Так, в соответствии с Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 только юридическое лицо может осуществлять деятельность таможенного перевозчика (ст. 93), быть владельцем склада временного хранения (ст. 108), таможенного склада (ст. 226), выступать в качестве таможенного брокера (представителя) (ст. 139).

Совершение банковских операций возможно только кредитными организациями, действующими в форме хозяйственных обществ.

Страховую деятельность могут осуществлять страховщики – юридические лица любой организационно-правовой формы, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования).

Выступать в качестве эмитентов ценных бумаг вправе только юридические лица, или органы исполнительной власти, либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Производство оружия и патронов к нему осуществляется юридическими лицами, имеющими лицензию на производство, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению населения (аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств и выплата негосударственных пенсий) может осуществляться только негосударственными пенсионными фондами.

Существуют и другие случаи, когда федеральные законы не допускают осуществления определенных видов коммерческой деятельности индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, предпринимательская правоспособность физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, предполагает его возможность иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых не запрещенных законом видов коммерческой деятельности, кроме тех из них, которые в силу императивных норм федеральных законов допускаются только для юридических лиц.

Особым случаем своеобразного ограничения предпринимательства как граждан, так и юридических лиц является предусмотренное федеральным законом лицензирование отдельных видов деятельности, которое, согласно позиции Верховного Суда РФ, “относится к характеристике правоспособности”. В то же время при лицензировании ограничивается не правоспособность субъекта предпринимательского права в зависимости от организационно-правовой формы или других обстоятельств, а его возможность осуществлять определенные виды деятельности без специального разрешения в случаях, когда такое разрешение необходимо в силу требования закона. После получения необходимой лицензии предприниматель в полном объеме реализует свои гражданские права и несет обязанности при осуществлении лицензируемого вида деятельности. Вопросы, связанные с лицензированием, подробнее будут рассмотрены ниже, а пока обратим внимание на особенности предпринимательской правоспособности главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

2.2 Особенности правоспособности главы крестьянского (фермерского) хозяйства

Для того, чтобы фермерское хозяйство как объединение граждан могло участвовать в гражданском обороте, ему, согласно ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”, необходим еще и реальный субъект предпринимательской деятельности – предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица. Таким субъектом является глава фермерского хозяйства, наделенный представительскими полномочиями (см. ст. 17 указанного Федерального закона). Однако он участвует в предпринимательских отношениях не от своего имени и не в собственных интересах, а только от имени и в интересах хозяйства. Это определяет особенности его предпринимательской правоспособности как гражданина-предпринимателя.

В результате возникает весьма необычная правовая ситуация: в единой коммерческой структуре сосуществуют как бы два предпринимателя, действующих без образования юридического лица, – фермерское хозяйство и глава хозяйства. Между ними устанавливается своеобразное разделение функций. Хозяйство как объединение граждан является чисто номинальным предпринимателем, своеобразной “вывеской”: оно имеет фирменное наименование, под которым осуществляется предпринимательская деятельность, банковские счета, печать, ” имеет” фактически не принадлежащее ему имущество и этим же имуществом отвечает по “своим” долгам, выступает в качестве истца и ответчика в суде и т.п. Однако, не участвуя непосредственно в предпринимательстве, фермерское хозяйство как объединение граждан осуществляет собственно производственную и иную разрешенную ему хозяйственную деятельность. Глава хозяйства, действующий от имени хозяйства, является реальным предпринимателем, единолично опосредующим коллективную предпринимательскую деятельность фермерского хозяйства (по этой причине главу хозяйства вряд ли можно считать индивидуальным предпринимателем в общепринятом значении этого понятия).

Таким образом, двойственная юридическая природа крестьянского (фермерского) хозяйства в настоящее время дает основания рассматривать это предпринимательское образование в качестве своеобразного комплексного предпринимателя. Такой предприниматель фактически участвует в гражданском обороте наряду с коллективными предпринимателями (юридическими лицами) и индивидуальными предпринимателями (физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица). Поэтому следует согласиться с теми юристами, которые полагают, что фермерское хозяйство – это самостоятельная, особая организационно-правовая форма предпринимательства в сельском хозяйстве без образования юридического лица, которая отличается как от коммерческих организаций, так и от индивидуальных предпринимателей и не имеет аналогов в действующем законодательстве.

После признания главы фермерского хозяйства предпринимателем в порядке, который был нами рассмотрен выше, он приобретает предпринимательскую правоспособность и получает юридическую возможность действовать от имени соответствующего хозяйства.

Однако глава крестьянского (фермерского) хозяйства – это особый предприниматель, его вряд ли можно отождествлять с индивидуальным предпринимателем. Между указанными субъектами права имеется ряд принципиальных различий.

Во-первых, индивидуальный предприниматель осуществляет коммерческую деятельность, выступая под своим именем, включающим фамилию, собственно имя, а также отчество (при его наличии). В отличие от индивидуального предпринимателя глава фермерского хозяйства выступает в коммерческих отношениях не от своего имени, а от имени фермерского хозяйства (см. ст. 17 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”), которое имеет собственное наименование.

Во-вторых, индивидуальный предприниматель действует самостоятельно, в собственных интересах, а глава фермерского хозяйства – в интересах представляемого им хозяйства (см. п. 2 ст. 16 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”).

В-третьих, индивидуальный предприниматель сам определяет виды своей деятельности, приобретает соответствующие права и несет обязанности, а глава хозяйства осуществляет только те полномочия, которые предусмотрены соглашением между членами фермерского хозяйства (см. последний абзац ст. 17 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”).

Таким образом, глава фермерского хозяйства – это не самостоятельный индивидуальный предприниматель, а обладающий определенной автономией участник комплексного предпринимателя, которым является фермерское хозяйство.

В свою очередь, фермерское хозяйство, в отличие от большинства коммерческих организаций, правила о которых применяются к его деятельности, обладает не общей, а специальной правоспособностью (в ст. 1 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” перечень видов деятельности такого хозяйства сформулирован как исчерпывающий). Поэтому хозяйство вправе осуществлять в качестве основных только те виды деятельности, которые связаны с производством, переработкой, хранением, транспортировкой и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции.

В связи с этим и правоспособность главы крестьянского хозяйства как составная часть правоспособности всего хозяйства не может рассматриваться в качестве общей: она определяется пределами правоспособности указанного хозяйства как комплексного предпринимателя.

На практике целесообразно исходить из того, что глава фермерского хозяйства не вправе вести самостоятельную предпринимательскую деятельность, осуществляемую от собственного имени, вне связи с интересами хозяйства и за пределами полномочий, определенных для него ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” и соглашением между членами хозяйства. Он имеет право совершать только такие сделки от имени и в интересах фермерского хозяйства, которые необходимы для осуществления хозяйством допускаемых для него видов деятельности. Кроме того, глава фермерского хозяйства не вправе совершать действия (в т.ч. сделки), ущемляющие права и законные интересы фермерского хозяйства и его членов (п. 2 ст. 16 указанного Федерального закона).

Рефераты: Реферат на тему: Причины возникновения экологических проблем в городе

Закреплена также юридическая обязанность главы фермерского хозяйства действовать в интересах представляемого им хозяйства добросовестно и разумно. Данное правило основывается на общих для юридических лиц положениях ГК РФ о том, что лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ). Указанные нормы ГК РФ, в т. ч. об обязанности возместить убытки, причиненные представляемому юридическому лицу, применяются и к предпринимательской деятельности фермерского хозяйства.

ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” в ст. 17 установил примерный перечень полномочий главы крестьянского хозяйства. Напомним, что глава фермерского хозяйства:

–организует деятельность фермерского хозяйства;

–без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

–выдает доверенности;

–осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение;

–организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства;

–осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства полномочия.

Указанные полномочия главы фермерского хозяйства в основном совпадают с полномочиями единоличного исполнительного органа в коммерческой организации. Однако главу хозяйства нельзя рассматривать в качестве исполнительного органа фермерского хозяйства: в этой части положения гражданского законодательства о коммерческих организациях к деятельности фермерского хозяйства не применяются в силу противоречия существу соответствующих отношений. Крестьянское (фермерское) хозяйство в целом и его глава являются предпринимателями (см. соответственно п. 3 ст. 1 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”, п. 2 ст. 23 ГК РФ), т.е. субъектами предпринимательского и, следовательно, гражданского права. Поэтому к деятельности главы фермерского хозяйства не могут быть применены правила об органах управления коммерческих организаций: эти правила регулируют не предпринимательские, а внутрикорпоративные отношения.

Глава фермерского хозяйства организует деятельность хозяйства. Факт единогласного признания одного из членов хозяйства его главой (см. п. 1 ст. 16 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”) предполагает также признание членами хозяйства соответствующих властных полномочий главы хозяйства, без которых организация деятельности хозяйства была бы невозможной. Таким образом, члены хозяйства в договорном порядке как бы делегируют главе хозяйства руководящие функции (подп. 2 п. 3 ст. 4 указанного Федерального закона) в интересах всего фермерского хозяйства.

В соглашении о создании хозяйства целесообразно устанавливать отдельно перечни конкретных прав и обязанностей главы хозяйства и остальных его членов. В них необходимо, в частности, предусмотреть, что глава хозяйства имеет право давать обязательные для остальных членов хозяйства (не состоящих с хозяйством в трудовых отношениях) указания и контролировать их исполнение, а члены хозяйства обязаны исполнять указания главы хозяйства в установленные им сроки. Если этого не сделать, то работа главы фермерского хозяйства по организации деятельности хозяйства может оказаться бессмысленной и неэффективной, поскольку любая управленческая деятельность невозможна без отношений власти – подчинения и контроля за исполнением принятых решений.

В отношении наемных работников, как являющихся, так и не являющихся членами фермерского хозяйства, глава хозяйства обладает управленческими и контрольными полномочиями в качестве работодателя. В таких случаях указанные полномочия имеют не гражданско-правовую природу, а предусмотрены ТК РФ и другими актами трудового законодательства.

Глава фермерского хозяйства без доверенности действует от имени хозяйства, в т.ч. представляет его интересы и совершает сделки. Если учитывать, что фермерское хозяйство является субъектом предпринимательской деятельности, и одновременно абстрагироваться от того, что оно не является лицом в контексте п. 1 ст. 2 ГК РФ, то следует полагать, что рассматриваемая норма представляет собой случай, когда в силу указания закона между фермерским хозяйством и его главой возникают отношения представительства (ст. 182 ГК РФ). Поэтому глава хозяйства не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично.

С учетом того обстоятельства, что представительство, осуществляемое главой фермерского хозяйства, носит систематический характер и осуществляется им самостоятельно, представляется, что к его деятельности должны применяться специальные правила о коммерческом представительстве, предусмотренные ст. 184 ГК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи, коммерческое представительство осуществляется на основании договора, заключенного в письменной форме и содержащего указания на полномочия представителя, а при отсутствии таких указаний – также и доверенности. В рассматриваемом случае в качестве договора, определяющего полномочия представителя, вполне можно использовать соглашение о создании хозяйства, подробно регламентировав в нем полномочия главы хозяйства в качестве коммерческого представителя.

Коммерческое представительство предполагает право представителя требовать уплаты обусловленного вознаграждения и возмещения понесенных им при исполнении поручения издержек. Однако в соглашении о создании фермерского хозяйства допустимо предусмотреть и безвозмездный характер коммерческого представительства (см. п. 2 ст. 184 ГК РФ).

Глава фермерского хозяйства выдает доверенности. Доверенность – это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом (представляемым, доверителем) другому (представителю) для представительства перед третьими лицами, в котором установлены полномочия представителя для совершения сделок и иных правомерных действий от имени представляемого. Выдача доверенности является односторонней сделкой. Поэтому выдача главой фермерского хозяйства доверенностей, как и совершение им иных сделок, производится от имени фермерского хозяйства, а не от имени его главы.

Следует полагать, что к выдаче доверенности от имени фермерского хозяйства в силу п. 3 ст. 1 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” могут применяться правила выдачи доверенностей от имени юридического лица (п. 5 ст. 185 ГК РФ), поскольку они не противоречат существу соответствующих отношений. Поэтому доверенность от имени крестьянского (фермерского) хозяйства должна выдаваться за подписью главы хозяйства с приложением печати фермерского хозяйства.

Глава фермерского хозяйства осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение. Трудовые отношения в хозяйстве регламентируются трудовым законодательством с учетом того обстоятельства, что глава хозяйства является работодателем – физическим лицом и, согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ, признается предпринимателем. Поэтому к указанным отношениям общие нормы ТК РФ применяются с учетом особенностей регулирования труда работников, работающих у работодателей – физических лиц, установленных в ст. 303 – 309 гл. 48 ТК РФ. Когда в качестве работодателя выступает не глава фермерского хозяйства, а само хозяйство, созданное по Закону 1990 г. “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” в качестве юридического лица, указанные особенности регулирования труда не применяются и организация трудовых отношений осуществляется по общим правилам ТК РФ. Напомним, что такие хозяйства вправе сохранить статус юридического лица до 01.01.2021 (см. п. 3 ст. 23 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”).

Глава фермерского хозяйства организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства. Целесообразно учитывать, что в соответствии со ст. 4 ФЗ от 21.11.1996 “О бухгалтерском учете” он распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством России.

Крестьянское (фермерское) хозяйство, согласно ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”, является не организацией, а объединением граждан, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (см. ст. 1 указанного Федерального закона). Поэтому следует полагать, что фермерские хозяйства, созданные в соответствии с ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”, должны вести налоговый учет в порядке, предусмотренном для граждан-предпринимателей, действующих без образования юридического лица. Что касается фермерских хозяйств, созданных по Закону 1990 г. “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” и являющихся юридическими лицами, то организация их бухгалтерского учета должна осуществляться по правилам ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Глава фермерского хозяйства осуществляет иные полномочия, определяемые соглашением между членами хозяйства. Поскольку он обладает специальной правоспособностью, его права и обязанности определяются ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” (ст. 16, 17), а также соглашением о создании хозяйства. Осуществлять иные полномочия глава фермерского хозяйства не вправе. Поэтому если члены фермерского хозяйства стремятся расширить полномочия его главы, то это необходимо сделать в соглашении о создании хозяйства в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 4 ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”.

2.3 Проблемы взаимозависимых лиц в предпринимательской деятельности (судебная практика)

Для разрешения постоянных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу взаимозависимости лиц в Налоговый кодекс Федеральным законом №227-ФЗ внесены дополнения, в частности появился новый разд. V. 1 “Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании”.

Рассмотрим, что следует учитывать предпринимателю в связи с нововведениями.

Законодательные нормы

До 1 января 2021 г. вопрос о взаимозависимости лиц регулировался ст. ст. 20 и 40 НК РФ. Сейчас данные нормы применяются в отношении тех сделок, доходы и расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса (далее НК РФ) до 1 января 2021 г. Если доходы и расходы учтены начиная с указанной даты, то в отношении этих сделок применяется новый порядок признания лиц взаимозависимыми, независимо от даты заключения сделок.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) на экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). При этом налоговые органы наделены полномочиями признавать налогоплательщиков взаимозависимыми лицами по всем перечисленным в указанной статье основаниям, не прибегая к судебным разбирательствам, в остальных случаях – лишь в судебном порядке (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Рассмотрим на примерах признание взаимозависимыми лицами индивидуального предпринимателя и его контрагентов.

Индивидуальный предприниматель – учредитель ООО.

Физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Рассмотрим распространенную ситуацию: индивидуальный предприниматель оказывает услуги обществу с ограниченной ответственностью, в котором является учредителем или участником.

Следует отметить, что физическое лицо может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и одновременно являться учредителем или участником ООО. Законом это не запрещено.

К сведению. Если гражданин, не зарегистрированный в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляет предпринимательскую деятельность, он своими действиями нарушает нормы ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ, что, в свою очередь, влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2000 руб., а также согласно УК РФ уголовную ответственность за незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ).

В данной ситуации гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляет предпринимательскую деятельность на законных основаниях согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ.

До 1 января 2021 г. налоговые органы такие сделки квалифицировали по ст. 20 НК РФ (суммарная доля участия составляла 20%) и применяли к ним ст. 40 НК РФ при отклонении в сторону повышения или понижения на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиками по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). На практике налоговым органам приходилось доказывать через суд взаимозависимость таких лиц, целью которых, по их мнению, являлось получение необоснованной налоговой выгоды, причем судебная практика была неоднозначна.

Под необоснованной налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 №53).

При этом встречаются ситуации, когда ИП продает товары (работы, услуги) ООО, в котором осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа. Порядок таких взаимоотношений прописан в пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Соответственно, участники этих правоотношений признаются взаимозависимыми лицами.

Законодатель в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 установил исчерпывающий круг лиц, состоящих в родстве или свойстве (ранее такой перечень был установлен семейным законодательством РФ, что вызывало вопросы, какие именно лица являются находящимися в отношениях родства и свойства, и приводило к многочисленным спорам, в том числе судебным), и при этом регламентировал порядок определения размера долей участия (пп. 4-6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Например, когда индивидуальный предприниматель оказывает услуги ООО, в котором полномочия осуществляют лица, состоящие с ним в родстве, и их доля участия составляет не менее 50% от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров, а также, если указанные лица обладают полномочиями назначать не менее 50% состава коллегиального (единоличного) исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета).

Экономия на сотрудниках или отношения на равных?

Очень часто встречаются ситуации, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, но при этом эти лица состоят в отношениях, регулируемых гражданско-правовым договором.

Пример 1. У индивидуального предпринимателя трудоустроены 10 сотрудников с заработной платой 20000 руб. в месяц каждому. Ежемесячная сумма отчислений работодателя с заработной платы сотрудников составляет 60000 руб. (с 2021 г. совокупный тариф страховых взносов равен 30%), а отчислений НДФЛ – 26000 руб. (без учета налоговых вычетов). Выгодно ли данному работодателю использовать труд тех же сотрудников, но не как наемных работников, а как лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, оказывающих ему услуги по гражданско-правовому договору? Вправе ли физическое лицо состоять в правоотношениях с работодателем на основании трудового договора и при этом, являясь индивидуальным предпринимателем, оказывать ему услуги по гражданско-правовому договору?

Допустим, что данные сотрудники – индивидуальные предприниматели применяют в отношении осуществляемой деятельности УСНО с объектом налогообложения “доходы” (6%). Работодатель, который находится на общей системе налогообложения и производит выплаты сотруднику за оказанные услуги, относит их на себестоимость, таким образом, уменьшая налогооблагаемую базу на сумму 200000 руб. При этом в совокупности сотрудники должны будут заплатить налоги по УСНО в сумме 12000 руб. (200000 x 6%).

–Следовательно, минимизация налоговых отчислений при данной схеме составит:

–для работодателя – 60000 руб. (200000 руб. x 30%);

–для сотрудников – 14000 руб. ((200000 руб. x 13%) – (200000 руб. x 6%)).

В рассмотренной схеме есть плюсы и минусы как для сотрудника, так и для работодателя. Очевидным плюсом для обеих сторон является налоговая оптимизация. Минусами для сотрудника – индивидуального предпринимателя будут:

–невозможность оформления на период болезни больничных листов;

–отсутствие права на ежегодный оплачиваемый отпуск;

–невозможность для женщины получить выплаты в связи с беременностью и родами, а также пособие по уходу за ребенком. Исключением является добровольное заключение договора с ФСС и уплата страховых взносов;

–на такого сотрудника не распространяются положения Трудового кодекса РФ, и работодатель может в любой момент расторгнуть с ним договор.

Сотрудникам – индивидуальным предпринимателям следует помнить, что на основании ст. 24 ГК РФ они отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, а также несут ответственность за налоговые, административные и уголовные правонарушения.

Минусами для работодателя являются:

–увеличение документооборота, так как по каждому сотруднику – индивидуальному предпринимателю нужно вести документацию и сдавать отчетность в налоговые органы;

–необходимость составления гражданско-правовых договоров, регламентирующих отношения между таким сотрудником и работодателем. При этом у работодателя, как правило, возникает потребность в услугах сторонних лиц либо необходимость найма штатного сотрудника для решения данных вопросов.

Налоговые органы при проверке контрагентов могут признать их взаимозависимыми лицами, если:

–гражданско-правовой договор между работодателем и сотрудником – индивидуальным предпринимателем включает в себя признаки, обычно присущие трудовым договорам. По их наличию в судебном порядке может быть признано, что такой сотрудник фактически состоит с этим работодателем в трудовых отношениях. В результате чего последует взыскание с работодателя сумм недоплаченных в фонды страховых взносов, а также пеней и штрафов. Для того чтобы гражданско-правовой договор не содержал признаков трудового, из него необходимо исключить все, что связано с должностью, рабочим временем и графиком работы физического лица, обязательствами выполнения физическим лицом трудовых функций, регулярностью выплат заработной платы, распорядком при выполнении работы, условиями возможного применения дисциплинарных взысканий к физическому лицу, обязанностями предприятия обеспечить условия труда в соответствии с требованиями трудового законодательства, обязанностями предприятия предоставить оплачиваемый отпуск;

–сотрудник, состоящий в правоотношениях с работодателем по трудовому договору, при этом оказывает данному работодателю формальные услуги в качестве индивидуального предпринимателя на основании гражданско-правового договора, что прямо указывает на взаимозависимость этих лиц (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

–Таким образом, при составлении гражданско-правовых договоров нужно учесть все нюансы, чтобы впоследствии со стороны налоговых органов не возникло вопросов о наличии между индивидуальными предпринимателями трудовых отношений либо о наличии признаков недобросовестности в их действиях, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Так, например, в Постановлениях ФАС ВВО от 03.03.2008 по делу №А31-1340/2007-15, ФАС УО от 22.10.2007 №Ф09-8578/07-С2 арбитры заняли позицию налогоплательщика, поскольку с его стороны были представлены все доказательства, указывающие на отсутствие оснований для переквалификации гражданско-правовых договоров.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель в силу своих возможностей продает ООО товары (работы, услуги), при этом ООО является его работодателем.

Рефераты: Особенности управления финансами в государственных унитарных предприятиях – тема научной статьи по экономике и бизнесу читайте бесплатно текст научно-исследовательской работы в электронной библиотеке КиберЛенинка

В такой ситуации главное для предпринимателя – не формально, а реально в силу своих возможностей продавать товары (работы, услуги), а для ООО – документально подтвердить и экономически обосновать свои расходы и доходы. Если все соблюдено, то, как показывает судебная практика, налоговые органы не в силах доказать, что такая деятельность направлена на уклонение от уплаты налогов.

Обратимся к Постановлению ФАС ВВО от 27.10.2021 по делу №А82-13676/2021. Инспекция в ходе проверки установила, что часть индивидуальных предпринимателей, являющихся, по мнению налогового органа, взаимозависимыми по отношению к обществу (работники либо бывшие работники), сдавала арендованные площади в субаренду по ценам, которые значительно превышали стоимость аренды и по которым предприниматели сами арендовали названные объекты недвижимости. Применив положения ст. 40 НК РФ, налоговый орган доначислил налог на прибыль и НДС исходя из выручки, полученной арендаторами от субарендаторов.

Рассматривая спор по существу, судьи пришли к выводу, что трудовые отношения между обществом и арендаторами в данном случае не свидетельствуют об их взаимозависимости, поскольку налоговым органом не доказано, что трудовые отношения повлияли или могли повлиять на результаты сделок по аренде, что примененные сторонами цены не соответствуют рыночным. Анализ идентичности (однородности) сдаваемых в аренду площадей инспекцией не проводился, расчет стоимости квадратного метра помещений был произведен без учета назначения помещений (торговые, складские, подсобные), их размера, технического состояния, местоположения. Имущество предоставлялось обществом в аренду на основании утвержденной маркетинговой политики, предусматривающей методику расчета арендной платы в зависимости от определенных условий.

Судебная практика при разрешении налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации, достоверны. Доказывать обратное – обязанность налоговых органов (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53). индивидуальный предприниматель судебный правоспособность

Контролируемые сделки. С 1 января 2021 г. сделки относятся к контролируемым сделкам (ст. 105.14 НК РФ) между взаимозависимыми лицами, если превышают установленные границы оборота между сторонами в течение календарного года (см. Письмо Минфина России от 24.02.2021 №03-01-18/1-17). Об этом налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ).

Особенности признания контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами по суммовым критериям приведены в Письме Минфина России от 19.03.2021 №03-01-18/2-32. Из Письма следует, что сделка не признается контролируемой, если не превышает суммового порога, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, и к ней не применяются положения ст. 105.16 НК РФ.

Теперь рассмотрим понятие “контролируемые сделки”. Так, согласно п. 1 ст. 105.14 к таким сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей указанной статьи), а также к ним приравниваются сделки, совершенные с участием посредников (пп. 1 п. 1 ст. 105.14). Например, когда индивидуальный предприниматель продает товары (работы, услуги) своим контрагентам в качестве посредника.

Следует отметить, что налоговые органы уделяют особое внимание участию посредника в сделках, так как, по их мнению, расходы на посредника уменьшают налоговые обязательства контрагентов. Посредники во взаимоотношениях с контрагентами не выполняют никаких функций, кроме перепродажи товаров (работ, услуг), не используют собственных ресурсов для организации сделки и не несут рисков по ней.

Претензии налоговых органов к таким сделкам, как правило, следующие:

–контрагенты искусственно создают удорожание товаров (работ, услуг) через посредника, завышая тем самым свои расходы и вычеты “входного” НДС (у посредника при этом НДС начисляется только на сумму посреднических вознаграждений);

–налогоплательщики, применяющие УСНО, чтобы соблюсти условия нахождения на спецрежиме, используют посреднический договор, тем самым оказывая услуги в качестве посредников, а не продавцов. При этом доходом является вознаграждение посредника, а не доход от продажи товара (работ, услуг). В данном случае налоговые органы могут признать такого посредника и его контрагентов единым юридическим лицом (преследуют одну цель) и, соответственно, взаимозависимыми лицами.

Заключая гражданско-правовой договор, контрагенты должны документально подтвердить реальность совершенных с применением посреднических договоров сделок, обосновать их оправдательными документами, которые должным образом должны быть отражены в их учете.

Что касается судебной практики по данному вопросу, то суд принимает сторону налогоплательщиков в том случае, если налоговыми органами не доказана формальность посреднических сделок, а со стороны налогоплательщиков соблюдены все условия реальной сделки (см., например, Постановление ФАС ПО от 19.05.2021 по делу №А49-3622/2021).

Контролируемыми также признаются сделки (ст. 105.14 НК РФ):

–совершаемые в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1);

–в которых одной из сторон выступает лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином (пп. 3 п. 1);

–между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателем по которой является РФ (п. 2). При этом существуют суммовые критерии доходов по сделкам (сумма всех сделок) за календарный год, которые превышают: в 2021 г. – 3 млрд. руб.; в 2021 г. – 2 млрд. руб.; в 2021 г. – 1 млрд. руб.;

–в которых сумма доходов за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб. Такие сделки признаются контролируемыми, когда одна из сторон является плательщиком НДПИ (пп. 2 п. 2), а также когда сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб.

Сделки, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (когда одна из сторон является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или спецрежим в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее названные специальные налоговые режимы), признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.

Налогоплательщики, которые заключают сделки, подпадающие под понятие контролируемых, обязаны информировать налоговые органы о таких сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

За неисполнение этой обязанности (представление отчета по контролируемым сделкам) их участникам будет грозить штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговые проверки. С 2021 года вводится новый вид налоговых проверок, который заключается в проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). При заключении сделки между такими лицами нужно обратить особое внимание на стоимость товаров, работ или услуг, чтобы не допустить отклонения цен в сторону повышения или понижения. Суть сводится к следующему: теперь налогоплательщику нужно будет доказывать обоснованность цен по сделкам, ранее эта обязанность была у налоговых органов.

Такая ситуация может возникнуть в случае, когда индивидуальный предприниматель покупает или продает товары (работы, услуги) у ООО или другого индивидуального предпринимателя по заниженным ценам.

До 1 января 2021 г. к таким сделкам применялись условия пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, в соответствии с которым при отклонении цен на товары (работы, услуги) в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров налоговый орган вправе был вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ). После 1 января 2021 г. предусматривается, что если стороны не отвечают признакам взаимозависимых лиц, то цены, применяемые в сделках, автоматически признаются рыночными согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Следует иметь в виду, что по решению суда стороны могут быть признаны взаимозависимыми лицами (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Налоговые органы, в свою очередь, к таким сделкам могут применить все вытекающие последствия контролируемых сделок, если будут располагать достаточными доказательствами, что сделки, совершенные контрагентами, являются частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых они не отвечают признакам контролируемых (п. 10 ст. 105.14 НК РФ). Чтобы обезопасить себя, взаимозависимым налогоплательщикам дана возможность самостоятельно скорректировать свою базу. Но корректировки допустимы только в случае, если изначальное применение нерыночных цен привело к занижению налогов. Если же фактически цены повлекли переплату в бюджет, то базу следует оставить без изменения.

С 2021 г. за неуплату налога в результате применения нерыночных цен будет взиматься штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а с 2021 г. – в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (п. 9 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ).

Заключение

Проведенное исследование позволяет прийти к следующим выводам:

После регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, предприниматель не утрачивает всех тех прав и обязанностей, которые присущи физическому лицу, а именно он может наследовать и завещать свое имущество, работать в государственных и частных организациях, заниматься любой законной деятельностью, если только эту должность или работу разрешено совмещать с предпринимательством.

Предприниматель может иметь права как имущественные, так и неимущественные: права автора научного, литературного или художественного произведения, изобретения, открытия либо иного охраняемого законом результата творческой деятельности. Ему принадлежат права на защиту, неприкосновенности личной жизни, другие имущественные и личные неимущественные права, которыми наделены физические лица. В частности, гражданин-предприниматель способен приобретать права и обязанности, связанные с брачно-семейными отношениями. Семейное законодательство распространяется на граждан, являющихся предпринимателями, так же как и на других граждан.

В установленном законом порядке индивидуальный предприниматель, как обычный гражданин, может быть по решению суда ограничен в правоспособности (например, когда суд запрещает ему заниматься определенной деятельностью), дееспособности, признан недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим со всеми вытекающими из этого последствиями.

Все сделки индивидуального предпринимателя, в основе которых лежит его отказ либо ограничение своей правоспособности или дееспособности, ничтожны. Так, данная кому-либо гражданином-предпринимателем расписка не заниматься каким-то видом деятельности (за исключением случаев, когда это прямо установлено законом, например, запрет самостоятельно осуществлять деятельность, аналогичную деятельности полного товарищества, участником которого является предприниматель) либо завещать кому-нибудь (жене, детям, партнеру по бизнесу и другим лицам) свое имущество будет являться недействительной. В отличие от сделок предпринимателя, аналогичные действия юридического лица по ограничению собственной правосубъектности имеют силу.

Вместе с тем ведение предпринимательской деятельности в качестве предпринимателя без образования юридического лица значительно проще в смысле финансового и налогового учета – ее можно вести и без специального бухгалтерского образования, не имея определенных навыков в этом вопросе. Индивидуальный предприниматель вправе иметь свою печать, свой товарный знак, расчетный счет в банке, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

Индивидуальный предприниматель вправе использовать в своей деятельности труд других граждан, привлекая их на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера (договоры подряда, поручения, комиссии и т.д.). Индивидуальным предпринимателям необходимо вести трудовые книги на всех наёмных работников, которые проработали у них более пяти дней. ИП должен ознакомиться со всеми Правилами ведения и хранения трудовой книжки. Все эти правила прописаны в Постановлении Правительства Российской Федерации “О трудовых книжках”.

Дополнительно при найме на предпринимателя возлагается обязанность встать на учет в некоторые внебюджетные государственные фонды.

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель имеет право на защиту не только деловой репутации, но и своей чести и достоинства. Более того, индивидуальному предпринимателю (как физическому лицу) может быть компенсирован моральный вред (физические или нравственные страдания). Моральный вред юридическому лицу не возмещается, т.к. оно не может “страдать”. Эти специфические права дают дополнительную гарантию от недобросовестности коммерческих партнеров и конкурентов.

Занятие предпринимательской деятельностью засчитывается в общий трудовой стаж (при условии уплаты соответствующих взносов), что в последствии дает право гражданину на получение пенсии установленным порядком.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1.Конституция Российской Федерации: с гимном России: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года: с учетом Законов об изменении срока полномочий Президента РФ и Государственной Думы и о контрольных полномочиях Государственной Думы в отношении Правительства РФ. – М.: Проспект, 2021. – 30 с.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. – №32. – ст. 3301.

.Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. – №5. – ст. 410.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2021, с изм. от 25.12.2021) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2021) // Парл. газ. – №151-152. – 10.08.2000.

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.12.2021) // Рос. газ. – №256. – 31.12.2001.

.Федеральный закон “О некоммерческих организациях” от 12.01.1996 №7-ФЗ (ред. от 30.12.2021) // Рос. газ. – №14. – 24.01.1996.

.Федеральный закон “О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации” от 30.12.2021 №302-ФЗ // Рос. газ. – №3. – 11.01.2021.

.Федеральный закон “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” от 11.06.2003 №74-ФЗ (ред. от 25.12.2021) // Рос.газ. – № 115. – 17.06.2003.

Специальная литература

.Абрамова Е.Н. Гражданское право: учебник: в 3-х томах Том 3. Часть 2. / Е.Н. Абрамова, Н.Н. Аверченко, Ю.В. Байгушева. – М.: “РГ Пресс”, 2021. – 800 с.

10.Белых В.С. Модернизация российской экономики и предпринимательского законодательства: вопросы теории и практики. / В.С. Белых. – Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2021. – 263 с.

.Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России. – М.: Проспект, 2008. – 236 с.

.Беляева О.А. Предпринимательское право: Учебное пособие / Под ред. Ляндреса В.Б. – М., Юридическая фирма “КОНТРАКТ”: “ИНФРА-М”, 2021. – 271 с.

.Гражданское право: Учебник. Том II (под ред. доктора юридических наук, профессора О.Н. Садикова). – “Контракт”: “ИНФРА-М”, 2021. – 603 с.

.Грудцына Л.Ю., Спектор А.А. Гражданское право России: Учебник для вузов. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. – 560 с.

.Даль В. Толковый словарь / В. Даль. – М.: “Цитадель”, 1998. OCR: Палек, 1998; Доработка версии: Готье Неимущий, 2006. – 620 с.

.Касьянов А.В. Индивидуальные предприниматели. Практическое пособие. 8-е изд., перераб и доп. – ГроссМедиа, 2009. – 172 с.

.Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая: учеб.-практич. комментарий (постатейный) / Е.Н. Абрамова, Н.Н. Аверченко, Ю.В. Байгушева и др.; под ред. А.П. Сергеева. М.: Проспект, 2021. – 912 с.

.Максимова И.М. Правовое регулирование хозяйственной деятельности. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2002. – 112 с.

.Пиляева В.В. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (Постатейный). Часть третья. М.: ООО “ВИТРЭМ”, 2021. – 720 с.

.Практика применения Гражданского кодекса Российской Федерации, части первой / Под общ. ред. В.А. Белова. М.: Юрайт-Издат, 2008. С. 714 (автор – Р.С. Бевзенко).

.Предпринимательское (хозяйственное право) / Ванин В.В., Волова Л.И., Галов В.В., Зинченко С.А., Зубарева О.Г., Игнатова Т.В., Козьменко О.Г., Колесник Г.И. – М.: Дашков и К, 2021. – 688 с.

.Российское предпринимательское право: учебник / Д.Г. Алексеева, В.К. Андреев, Л.В. Андреева и др.; отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2021. – 1072 с.

.Рябинин В.В. Предпринимательская деятельность без регистрации: перспективы // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2021. – №12. – С. 43-52.

.Суханов Е.А. Гражданское право: В 4 т. Том 4: Обязательственное право: учебник для студентов вузов, / [Витрянский В.В. и др.]; отв. ред. – Е.А. Суханов.- 4-е изд., переработанное и доп. – М.: Волтерс Клувер, 2021. – 816 с.

.Сучкова В.М. Взаимозависимые лица в предпринимательской деятельности / В.М. Сучкова. // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2021. – № 3. – С. 26 – 27.

.Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: правовое положение и виды деятельности. – Тихомиров, 2009. – 88 с.

Судебная практика

.Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за II квартал 2021 г. (по гражданским делам) // Сборник Постановлений Пленума Верховного Суда РФ. – 2021. – №4.

29.Обзор судебной практики по гражданским делам за 2021 год // БВС РФ. – 2021. – №12. – С. 6 – 7.

.Постановление ФАС ВВО от 03.03.2008 по делу №А31-1340/2007-15 // СПС КонсультантПлюс.

.Постановление ФАС УО от 22.10.2007 по делу №Ф09-8578/07-С2 // СПС КонсультантПлюс.

.Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 // СПС КонсультантПлюс.

.Постановлению ФАС ВВО от 27.10.2021 по делу №А82-13676/2021 // СПС КонсультантПлюс.

.Постановление ФАС ПО от 19.05.2021 по делу №А49-3622/2021) // СПС КонсультантПлюс.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и пути совершенствования | Курсовая работа – бесплатно

Правовое положение индивидуальных предпринимателей. курсовая работа (т). основы права. 2021-05-18