.2 методы
определения показателя налоговой нагрузки
Современные методы определения показателя налоговой нагрузки различаются
по следующим направлениям:
Ø по структуре налогов, включаемых в расчет при определении
налоговой нагрузки;
Ø по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Рассмотрим наиболее эффективные расчеты показателя уровня налоговой
нагрузки:
. Методика, разработанная Министерством финансов России.
Согласно этому методу, уровень налоговой нагрузки представляет собой
отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от
прочей реализации:
НН = (НП / В ВД) x 100%, (1)
Где, НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы. [3]
У этого расчета есть существенный недостаток, он не позволяет определить
влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, поскольку
эта методика характеризует только налогoемкость произведенной продукции.
Следовательно, невозможно полноценно оценить уровень налогового бремени в
целом.
. Методика Е.А. Кировой.
Согласно этому методу сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные
фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам.
Налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а
суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных
платежей;
Ø в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц,
поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только
перечисляет платежи;
Ø сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается в состав налоговых платежей при расчете;
Ø сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и
амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на:
Ø Абсолютную;
Ø относительную.
Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей
и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП ВП НД, (2)
где АНН – абсолютная налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД – недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых
обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть
налогового бремени, то предлагается так же использовать показатель
относительной налоговой нагрузки.
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение абсолютной
налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых
платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по
формулам:
ВСС = В – МЗ – А ВД – ВР (3)
или
ВСС = ОТ НП ВП П, (4)
где ВСС – вновь созданная стоимость;
В – выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД – внереализационные доходы;
ВР – внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОТ – оплата труда;
НП – налоговые платежи;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
П – прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (5)
По этой методике:
Ø на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые
налоги;
Ø в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые
непосредственно организацией;
Ø отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта
хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Достоинства этого метода:
Ø На величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые
налоги;
Ø в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые
организацией;
Ø на расчет не влияет принадлежность к той или иной отрасли;
Ø масштабы организации не имеют существенного значения.
У данного метода так же есть и недостаток, согласно этому расчету
невозможно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения
количества налогов, их ставок и льгот. [3]
. Методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки
количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение
всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (Сумма (НП ВП) / Сумма ИС) x 100%, (6)
где Сумма (НП ВП) – сумма начисленных налоговых платежей и платежей во
внебюджетные фонды;
Сумма ИС – сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые
организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Эта методика предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам
налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты.
Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость,
которая исчисляется по формулам:
ДС = В – МЗ (7)
или
ДС = ОТ НП ВП П А, (8)
где ДС – добавленная стоимость.
Данная методика не предполагает исключения из добавленной стоимости
амортизационных отчислений.
Метод позволяет определить долю налогов в выручке организации, долю
заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли на рубль продукции.
В состав налогов включается налог на доходы физических лиц.
. Методика определения налоговой нагрузки как функции типа
производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные
ресурсы, оплату труда или амортизацию.
Налоговая нагрузка при этом определяется как доля отчисляемой в пользу
государства добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.
Данная методика была разработана А. Кадушиным и Н. Михайловой.
Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А (ОТ ВЗ) НДС П, (9)
где ДС – добавленная стоимость;
А – амортизация;
ОТ – оплата труда;
ВЗ – страховые взносы;
НДС – налог на добавленную стоимость;
П – прибыль.
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных
затрат по формуле:
В = ДС МЗ. (10)
Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов:
ü доля заработной платы в добавленной стоимости (включая
начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:
Кот = (ОТ страховые взносы) / ДС; (11)
ü удельный вес амортизации в добавленной стоимости,
рассчитываемый по формуле:
Ка = А / ДС; (12)
ü удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке,
рассчитываемый по формуле:
Ко = ДС / В. (13)
Согласно НК РФ организации уплачивают следующие основные налоги:
ü НДС (расчет по ставке 18%):
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; (14)
ü ü страховые взносы (расчет в 2021 г. по ставке 30%):
Страховые взносы = (ДС / 130%) x 30% x Кот = 0,30ДС x Кот;
ü налог на доходы физических лиц:
Нп = 0,13 x (1 – (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот; (15)
ü налог на прибыль:
Нпр = 0,20 x (1 – НДС – Кот – Ка) x ДС = 0,20 ДС x (0,8 – Кот – Ка). (16)
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить
налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на
налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС страховые взносы Нп Нпр. (17)
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:
НН = ДС x (0,30 0,069Кот – 0,20Ка). (18)
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной
стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на
доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на
имущество, платежи за пользование природными ресурсами и земельный налог.
Что делает расчет наиболее эффективным.
. Методика О.Ф. Пасько, представляющая собой модификацию предыдущей
методики.
Основные принципы этой методики заключаются в следующем:
ü в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие
перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды;
ü налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не
относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является
налоговым агентом;
ü добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:
ДС = В – МЗ, (19)
Добавленная стоимость является общим знаменателем, с которым соотносятся
налоговые платежи. [3]
Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов, в данной
методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные
коэффициенты:
ü удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции,
рассчитывается по следующей формуле:
Ко = Н сс / ДС, (20)
где Нсс – сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;
ü доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и
уменьшающих прибыль организации до налогообложения, рассчитываемая по формуле:
Кнпр = Н пр / ДС, (21)
где Нпр – сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.
По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично
предыдущей методике, т.е. по формуле:
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС (22)
Страховые взносы = (ДС x Кот / 130%) x 30% = 0,30ДС x Кот
Формула определения налога на прибыль организаций должна быть
скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и
уплачиваемых из прибыли организации:
Нпр = 0,20 x [ДС – НДС – (ОТ страховые взносы) – А – Нсс – Нпр ]. (23)
Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения
налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:
Н пр = 0,20 x ДС x (0,8 – К от – К а – К нсс – К нпр ‘). (24)
Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов
по формуле:
НН = НДС страховые взносы Н пр Н сс Н пр ‘. (25)
В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы
физических лиц.
При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула
налоговой нагрузки примет следующий вид:
НН = ДС x (0,30 0,034Кот 0,076Кнсс 0,076Кнпр ‘ – 0,20Ка). (26)
Кроме того, в данной методике предполагается также применение
коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных
налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым средствам,
который рассчитывается по формуле:
НН = (НП / ДС – КБ) x 100%, (27)
где НП – начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без
учета налога на доходы);
ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ – заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в
отчетном периоде. [3]
Анализ представленных методик расчета налоговой нагрузки позволяет
выделить наиболее эффективные, например последний из представленных методов
(О.Ф. Пасько).
Данный метод учитывает в себе все, что имеет существенное значение при
определении налогового бремени. Что делает расчет налоговой нагрузки наиболее
объективным в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость
продукции и уплачиваемых из прибыли организации.
.2 методы
оптимизации налоговой нагрузки на предприятие
Существует множество методов налоговой оптимизации различных по своей
природе. Основные из способов уменьшения размера налоговых обязательств
представлены в приложении В.
Большинство из них имеют довольно узкую направленность на определенный
сегмент налоговых отношений и не могут затронуть весь комплекс налоговых
проблем организаций в целом.
Рассмотрим, наиболее эффективные и интересные методы налоговой
оптимизации.
Среди наиболее популярных методов налоговой оптимизации выделяют:
) метод замены отношений;
2) метод разделения отношений;
) метод отсрочки налогового платежа;
) метод прямого сокращения объекта налогообложения;
) метод делегирования налоговой ответственности;
) метод принятия учетной политики с максимальным использованием
предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
) метод применения законодательно установленных льгот и преференций
для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
) метод смены юрисдикции;
) метод офшора.
Далее рассмотрим вышеперечисленные методы налоговой оптимизации более
подробно.
1. Метод замены отношений.
Часто одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими
путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующий субъект в
выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу
диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор,
содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского
законодательства.
Организация вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов,
принимая во внимание эффективность операции не только для целей налогообложения,
но и в экономическом плане.
На этом и основан метод замены отношений: операция, предусматривающая
обременительное налогообложение, меняется на такую операцию, которая позволит
достичь ту же цель и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.
Важно, что заменяться должны именно правоотношения и все существенные
условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название
договора). То есть замена отношений не должна содержать признаков притворности
или ничтожности. Иначе налоговые органы в судебном порядке, могут провести
переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий
фактическому содержанию операции.
Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны
свидетельствовать об исполнении именно этого договора. [15]
Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.
ü Замена договора купли-продажи основного средства на договор
финансового лизинга.
Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом.
Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно
приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство
должно учитываться на балансе лизингополучателя.
В результате лизингополучатель имеет право:
) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;
) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в
расходы, учитываемые в целях налогообложения.
При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.
ü Замена договора купли-продажи основного средства на договор
аренды.
Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время
может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по
договору выступает физическое лицо. Обусловлено это тем, что в соответствии с
НК РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое
(принятое в лизинг) имущество.
2. Метод разделения отношений.
Базируется на методе замены отношений, только в данном случае заменяется
не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо одна хозяйственная
операция разделяется на несколько. Этот метод применяется, как правило, в
случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого
к цели первоначальной операции.
Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих
примерах.
ü Разделение операции по реконструкции здания на реконструкцию
и капитальный ремонт отдельно.
Согласно ст.257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов
амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в
целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по
капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде
в котором были осуществлены.
Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим
образом: ремонт – это восстановление первоначальных характеристик объекта, а
модернизация или реконструкция – существенное улучшение первоначальных
характеристик объекта или придание объекту новых качеств. [16]
Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет,
калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых
работ. Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений
среднего и малого бизнеса помещение приобретает абсолютно иные характеристики.
В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор,
предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать
налоговым органам “текущий ремонтный” характер произведенных работ
будет очень сложно.
А вот разделение реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный
ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит
включить часть понесенных расходов в себестоимость. Со строительной
организацией заключаются два самостоятельных договора подряда – на
реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты
выполняемых работ должны быть различными.
Например, на помещения, переоборудуемые в торговый зал, заключается
договор подряда на реконструкцию.
На помещения, которые будут использоваться в качестве кабинетов
сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт. [16]
Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное
значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при
проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на
формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности,
пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с
подрядчиком.
Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные
документы и договоры подряда на ремонт должны строго соответствовать цели
разделения отношений.
ü Разделение договора подряда с физическим лицом на договор
подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.
При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из
материалов исполнителя целесообразно заключать два договора.
Договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.
В этом случае базой для исчисления страховых взносов будет являться
только сумма вознаграждения по договору подряда.
3. Метод отсрочки налогового платежа.
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что
срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта
налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).
Метод отсрочки, используя элементы прочих методов, позволяет перенести
момент возникновения объекта налогообложения и соответственно уплаты налога на
последующий налоговый период.
В современных экономических условиях и при значительных размерах
налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего,
экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.
Примером применения этого метода является тот случай когда, отсрочка
возникновения облагаемого оборота осуществляется путем перечисления денежных
средств в последний день отчетного периода.
Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается
на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один
день, а в среднем около трех дней.
Так, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день
отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет
себестоимости текущего периода и в текущем периоде отнести НДС на расчеты с
бюджетом. [17]
В свою очередь продавец, принявший кассовый метод определения выручки в
исчисления НДС получит оплату и отразит облагаемый оборот в следующем отчетном
периоде.
Отражение облагаемого дохода в конце отчетного периода позволит продавцу
отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц.
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от
объекта налогообложения. Его можно осуществить путем воздержания от
осуществления деятельности, продажей или списанием имущества и т.д.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель
избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при
этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность
предпринимателя. [18]
Примером применения данного метода является сокращение объекта обложения
по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Зачастую в составе
облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в
деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные
основные средства и т.д.
Проведение инвентаризации позволяет выявить такие объекты, списать
имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее
имущество; сократить стоимость налогооблагаемого имущества путем проведения
независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств, в сторону ее
снижения.
Другим примером данного метода является сокращение объекта обложения по
налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства. Затраты
организации на строительство учитываются для целей налогообложения налогом на
имущество после окончания нормативного срока строительства, определяемого на
основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и
сроков, установленных соответствующими договорами подряда.
Если нормативный срок проведения строительства, установленный договором,
не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу
на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства может
продлеваться в установленном порядке.
Как правило, нормативные сроки не выдерживаются.
В случае задержки рекомендуется продлить срок строительства через
корректировку договора. Иначе несоблюдение этого правила может привести к
отрицательному финансовому результату.
5. Метод делегирования налоговой ответственности.
Заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту
предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком.
Этот метод связан, как правило, с размещением наиболее затратных по
налоговым отчислениям видов деятельности на других предпринимателей или
предприятия, контролируемых налогоплательщиком.
Например, организация на упрощенной системе налогообложения продает
косметические средства. С целью уменьшения налоговой нагрузки, она частично
продает свой товар через другого предпринимателя применяющего упрощенную
систему налогообложения. При этом данный предприниматель остается
контролируемым торговой организацией. [19]
Данный метод позволяет уменьшить объем продаж, чтобы не превысить
максимально установленный уровень дохода. В противном случае придется перейти
на общую систему налогообложения, что значительно увеличит налоговую нагрузку.
Стоит отметить, что такое “дробление” бизнеса не приветствуется
налоговой инспекцией. Но для большинства компаний это наиболее эффективный
способ оптимизации налогообложения.
6. Метод принятия оптимальной учетной политики.
Сумма и порядок уплаты налогов во многом зависят от выбранных
налогоплательщиком способов учета и налогообложения. Поэтому следует обратить
внимание на учетную политику, которая определяется организацией, как известно,
до начала календарного года.
Проработка приказа об учетной политике позволит выбрать оптимальный
вариант учета, эффективный и с точки зрения налогообложения и с точки зрения
планируемых финансовых результатов.
Примером использования данного метода следует считать установление в
приказе об учетной политике метода признания дохода в целях налогообложения.
НК РФ предполагает возможность применения двух методов признания доходов
в целях налогообложения:
) Кассовый метод – по фактическому поступлению денежных средств;
2) по начислению – по отгрузке.
Кассовый метод согласно НК РФ имеют право применять организации, если в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал.
При установлении метода признания доходов в целях налогообложения следует
понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 НК РФ
лишь в целях исчисления налога на прибыль.
Для налога на добавленную стоимость (НДС) может применяться только один,
независимый от налога на прибыль метод – “по отгрузке”.
Прежде чем установить в учетной политике один из этих методов
рекомендуется провести сравнительный анализ их применения на данном
предприятии. Другим примером использования метода создания оптимальной учетной
политики является создание резерва по сомнительным долгам. При формировании
учетной политики организации следует решить, будут ли создаваться резервы по
сомнительным долгам.
Создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую
нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную
продукцию. Данный резерв создается в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ и
предусмотрен только для предприятий, использующих метод начислений при учете
своих доходов.
Согласно п.1 ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:
) задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
При появлении такой задолженности предприятие вправе создавать резервы по
сомнительным долгам.
Данные резервы носят целевой характер и создаются с целью покрытия
убытков по безнадежным долгам. [20]
7. Метод применения законодательно установленных льгот и преференций.
Основывается на грамотном применении максимального спектра льгот,
предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Данный метод является одним из самых эффективных инструментов налоговой
оптимизации.
В соответствии со ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные
законодательством преимущества, включая возможности не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Иначе говоря, налоговая льгота – это предоставленная налоговым
законодательством исключительная возможность полного или частичного
освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное
смягчение налогового бремени для налогоплательщика. [21]
Можно выделить четыре группы налоговых льгот:
) предоставляемые отдельным субъектам освобождения от уплаты налогов
отдельных категорий лиц;
2) предоставляемые по объекту – изъятия, скидки;
) по ставкам – понижение ставки;
) по срокам уплаты – более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется
только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков.
Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие,
понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих
налогоплательщиков.
Оставшиеся три вида налоговых льгот за исключением случаев, когда они
предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех
налогоплательщиков в равных условиях.
Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания,
предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога –
10%.
Стоит отметить, что в первую очередь многие льготы позволяют достичь
максимального экономического эффекта.
Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 НК РФ
использование льгот является правом налогоплательщика.
То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение
льготного механизма не желательно, предприятие вправе не пользоваться льготой.
Важным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем
применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных
льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
8. Метод смены налоговой юрисдикции.
Базируется на принципе налогового федерализма, основывающегося на
исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему
разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов, и льготных
режимов налогообложения определенных территорий РФ, установленных федеральным
законодательством.
В целом в России насчитывается около двадцати различных зон, где предоставляются
налоговые льготы на определенных условиях. Наиболее распространены случаи
переноса сбытовых функций предприятия в офшорные зоны, перерегистрация самих
предприятий в этих офшорах: в основном используется малыми и средними торговыми
предприятиями, а также организация самого производственного процесса на
территории льготного режима налогообложения. [22]
9. Метод офшора.
Офшор – это государство или иная юридически обособленная территория,
привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран
посредством установления максимально возможных налоговых льгот. [23]
Метод офшора рассматривает этот термин шире.
Под методом офшора понимается совокупность методов, использующих в своей
основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию другого государства с
более мягкой налоговой политикой.
Можно выделить несколько способов переноса объекта налогообложения.
Метод территориального офшора.
Данный метод заключается в переносе объекта налогообложения на
территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.
В соответствии с действующим налоговым законодательством иностранные
субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие
предпринимательской деятельности или не имеющие имущества на территории
Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.
Таким образом, основным требованием к зарубежным офшорным компаниям
является факт их регистрации вне территории РФ и отсутствие деятельности на
территории РФ.
Действующее российское законодательство и законодательства большинства
иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории
иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории
иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом
собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.
Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории
иностранного государства, предоставляющего максимальные налоговые льготы,
юридическое лицо, получить необлагаемую налогами прибыль и, практически не
уплачивая налогов, распоряжаться ею.
Офшорный метод налоговой оптимизации представляется мне наиболее
интересным для исследования, поэтому остановлюсь на нем более подробно.
Термин “офшорный” в переводе с английского, “вне
берега” не является официальным, он используется сегодня в деловом обороте
для определения экономической сути компаний международного бизнеса.
Сегодня это один из самых известных и эффективных методов налогового
планирования и минимизации налогообложения. Однако следует учитывать, что
налоговые льготы офшорным компаниям предоставляются не просто так, а только при
условии соблюдения ими определенных условий.
Одними из таких условий являются, в частности, отсутствие в стране
регистрации служебных помещений, в которых непосредственно осуществляется
хозяйственная деятельность; недопустимость получения прибыли от любых местных
источников и т.д. Кроме того, у подобных компаний отсутствует юридическое право
официально заниматься бизнесом на территории страны, зарегистрировавшей
офшорную компанию.
Если вышеперечисленные условия будут соблюдены, то офшорные компании не
только освобождаются от налогообложения в стране регистрации, но и:
а) минимизируют расходы на продление сроков регистрации компании;
б) освобождаются от финансовой отчетности, а юридическая отчетность
сводится к минимуму.
Россия также юридически является территорией для осуществления офшорного
бизнеса для иностранных лиц. [23]
В связи со стремительным ростом оборотов капитала, развитием нефтяного,
газового и иных стратегически важных отраслей, роста новых технологий, в
настоящее время Россия является для иностранных инвесторов довольно
привлекательным объектом вложения денежных средств.
Однако в действующем
российском законодательстве отсутствуют нормы, закрепляющие принципы,
свидетельствующие о том, что Россия будет выступать гарантом защиты законных
интересов иностранных компаний, осуществляющих инвестирование в российскую
экономику.
Порядок организации компании в офшорной юрисдикции следующий:
Ø Получение разрешения Банка России на вывоз капитала.
Это условие является обязательным для инвесторов, не являющихся кредитной
организацией и желающих осуществить:
) инвестиционную операцию на сумму свыше 1 миллиона долларов США, или
эквивалентную сумму в других валютах (по курсу на день подписания заявки);
) взнос в уставный капитал нерезидента – финансовой компании;
) взнос в уставный капитал кредитной организации за границей, при
условии, что инвестор не является кредитной организацией;
) деятельность, осуществляемая совместно с нерезидентом за границей.
Для осуществления процедуры регистрации в реестре зарубежных предприятий
инвестору необходимо предоставить ряд документов.
Перечень предоставляемых документов варьируется в зависимости от того,
кем является инвестор (юридическое или физическое лицо), и каков характер
инвестиционной операции. [23]
Управлять такой фирмой резидент Российской Федерации может как непосредственно, будучи ее директором, так и действуя на основании доверенности.
Как правило, руководствуясь принципом конфиденциальности, в качестве
директоров используют номинальных лиц, хотя отечественное законодательство не
запрещает гражданам России работать в иностранных компаниях. [24]
Представление об офшорной компании как о пути решения
любых проблем, связанных с ведением бизнеса, тем не менее, ошибочно.
Данный метод налоговой оптимизации весьма непростой в
своей реализации и имеет ряд особенностей.
Стоит обратить внимание, что преимуществами офшора
могут пользоваться в основном посреднические компании, которые не ведут
конкретной деятельности в отдельной стране, так как после легализации в
качестве представительства или филиала появляются и все местные налоги.
А без такой легализации часто невозможно получить
лицензию на конкретную деятельность в данной стране и проводить таможенные
операции.
Офшорные компании в большинстве случаев исключены из
сферы налоговых соглашений. Налоговые службы подвергают контракты с офшорными
фирмами особенно пристрастной проверке. В ряде стран некоторые законы имеют
явную антиофшорную направленность.
Например, такие страны как Великобритания и США.
Офшорный бизнес в мировой практике существует в основном благодаря тому,
что во многих странах введены высокие ставки налогов и жесткий валютный
контроль. [24]
Подводя итоги по обзору этого метода налоговой оптимизации, выделим его
преимущества и недостатки.
Преимущества:
. Отсутствует необходимость в бухгалтерской отчетности или упрощенная
ее форма.
2. Низкие или нулевые ставки налога на прибыль. Обычно существует
только фиксированный ежегодный платеж, зависящий от размера уставного капитала.
. Простая процедура регистрации компании.
. Возможность сохранить в тайне информацию о бенефициарах
компании.
. Конфиденциальность операций офшора.
. Во многих офшорах нет требований к размеру уставного капитала.
. Возможность рассматривать судебные споры в офшорной юрисдикции.
Недостатки:
. Офшоры занесены в черный список многих стран, среди которых есть и
РФ.
2. Нужно заранее говорить партнерам, что вы работаете из офшора,
поскольку многие предпочитают не иметь дел с таким компаниями.
. Многие банки отказываются открывать счета для офшоров из-за
плохой репутации таких зон.
. Все больше государств, принимают законы, противодействующие
деятельности офшоров на том основании, что такие юрисдикции используются для
отмывания денег и ухода от налогов.
Рассмотрим, кому все же наиболее выгодно использовать метод офшора для
своей налоговой оптимизации.
Есть несколько таких вариантов:
. Использование для защиты активов.
Не секрет, что рейдерские захваты в нашей стране не только не пошли на
спад, но и активно сохраняют свою активность.
Оформление собственности на офшорную компанию, способно ее обезопасить.
. Инвестирование.
Работа с офшором значительно снизит налоговые отчисления.
. Шоу-бизнес. Сюда также можно причислить всех высокооплачиваемых
специалистов.
4. Разработка программного обеспечения.
Широко распространена практика, когда объекты интеллектуального права
регистрируются на офшорную компанию.
Выплаты за пользование интеллектуальной собственностью не облагаются
налогами или ставка налога очень низкая. [25]
Следует учитывать, что внедрение данного метода требует высокой
профессиональной компетенции, так как просчеты и ошибки могут стоить компании
очень дорого и привести к ее полному банкротству, а так же проблемам с
законодателем.
Схемы налоговой оптимизации постоянно меняются под давлением изменения
налогового законодательства, судебной практики и появления новых методов
противодействия оптимизации со стороны государства.
Во многом их использование зависит от особенностей ведения деятельности
налогоплательщиком и возможности применения в отношении данного предприятия или
индивидуального предпринимателя. Поэтому при разработке схем налоговой
оптимизации следует исходить из общих принципов налоговой оптимизации,
конкретных условий и возможностей организации.
Так же стоит помнить о необходимости соблюдать нормы действующего
законодательства.
