Налоговая система и ее особенности в России. Реферат. Финансы, деньги, кредит. 2014-10-15

Курсовая 
работа
по 
экономической теории 

Тема:
Налоговая система:
сущность, структура,
противоречия.
Налоговая
реформа в России. 

                                                                                                  
Исполнитель: студент гр. КД-07-1з 
                                                                                                                                 
Сибирякова Н.А.
                                                                                                 
Руководитель: 

Екатеринбург 
2008
Содержание 

   Введение                                                                                                                    
1 

Понятие налоговой 
системы
Основы налоговой
системы                                                                      
1
Виды налоговой
системы                                                                          
7
Целевые установки
налоговых систем                                                     
7
Показатели
эффективности налоговой системы                                     
7
Принципы,
в соответствии с которыми формируются

Сущность 
налога                                                                                                
10
Элементы
налога                                                                                      
10
Способы взимания                                                                                   
11
Виды налогов                                                                                            
11
Функции налогов                                                                                      
14

 
     3 
Особенности налоговой системы 
Российской Федерации                              
16
                    
Налоговые реформы их цели 
и перспективы                                        
16
        
3.1.      Налог на добавленную 
стоимость                                                          
19
        
3.2.      Акцизы                                                                                                      
22
        
3.3.      Внешнеторговые 
пошлины                                                                     
25
        
3.4.      Налог на доходы 
физических лиц                                                          
26
        
3.5.      Налоги на имущество                                                                              
27
        
3.6.      Платежи за использование 
природных ресурсов                                 
27
        
3.7.      Прочие налоги, сборы 
и отчисления во внебюджетные 
фонды          28 

   4   
Пути оптимизации налоговой системы 
России                                                
30 

   Заключение                                                                                                                 
31 

   Таблицы
        
–   Принципиальные основы налогообложения 
и функционирования    налоговой 
системы   РФ.                                                                                           
35
        
–   Принципиальные основы построения 
функциональной системы бюджетно-налоговых 
отношений                                                                             
36
        
–   Структура государственных
доходов                                                            
37   
        
–   Направления конечного действия 
системы налогообложения 
и раскрытие 
ее роли в конкретной практике.                                                          
38  

Список литературы                                                                                                    
39                                 

       
Введение.
Выбранная
мной тема стала актуальной с момента 
создания государства, и не теряет ее
посей день. Каждый из нас являясь гражданином
своей страны, является и налогоплательщиком.
Предприниматели, руководители, бухгалтера,
рабочие, дети, пенсионеры – каждый из нас
является неотъемлемой частью огромной
системы, налоговой системы.
Взимание 
налогов  – древнейшая функция и одно
из основных условий существования государства,
развития общества на пути к экономическому
и социальному процветанию. Экономические
преобразования в современной России
и реформирование отношений собственности
существенно повлияли на реализацию государством
своих экономических функций и закономерно
обусловили реформирование системы налогов.
На пути к рыночной экономике налоги становятся
наиболее действенным инструментом регулирования
новых экономических отношений. В частности,
они призваны ограничивать стихийность
рыночных процессов, воздействовать на
формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию. Однако,
как показывает опыт развития благополучных
стран, успех национальной реформы, 
прежде всего, зависит от надёжности государственных
гарантий свободы, обоснованности и стабильности
правоотношений. Отсутствие или неэффективность
таких гарантий, как правило, создаёт угрозу
экономической безопасности государства,
о реальности которой в условиях российской
действительности свидетельствует кризис
неплатежей, падение объёмов производства,
инфляция и другое.
Особенность
реформирования экономики в России
такова, что налоги и налоговая 
система не могут эффективно функционировать 
без соответствующего правового обеспечения.
При этом речь идет не только о защите
бюджетных интересов, но и об обеспечении
конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика. Другая особенность
экономической реформы в России заключается
в повышении роли хозяйствующих субъектов
и усиление государственного контроля
за деятельностью предпринимательской
сферы.
Цель 
работы – рассмотреть структуру налоговой 
системы России, выделить ее сущность
и выявить противоречия налогового
законодательства. На примере Российской
налоговой реформы я выделяю  положительные  
и   отрицательные   стороны  
действующего  налогового  законодательства,
а так же делаю выводы о путях его совершенствования
и возможностях применения.
В 
данной  работе  обобщены  нормы 
установленные налоговым законодательством,
анализируются  практика и проблемы
их  применения,  рассматриваются 
тенденции  и  перспективы  изменений 
налогового законодательства.   

Понятие
налоговой системы.

 
1.1
Основы налоговой 
системы 

    По 
Закону Российской Федерации “Об 
основах налоговой системы в Российской
Федерации” от 27 декабря 1991 г. под налогом,
сбором, пошлиной и другим платежом понимается
обязательный взнос в бюджет соответствующего
уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях,
определяемых законодательными актами.
Совокупность налогов, сборов, пошлин
и других платежей, взимаемых в установленном
порядке, образует налоговую систему.
Плательщиками налогов являются юридические
и физические лица, на которых в соответствии
с законодательными актами возложена
обязанность уплачивать налоги. Объектами
налогообложения являются доходы (прибыль),
стоимость определенных товаров, отдельные
виды деятельности налогоплательщиков,
операции с ценными бумагами, пользование
природными ресурсами, имущество юридических
и физических лиц, передача имущества,
добавленная стоимость продукции, работ
и услуг и др. объекты, установленные законодательными
актами. Один и тот же объект может облагаться
налогом только один раз за определенный
законом период налогообложения.
Налогоплательщик 
обязан:
своевременно 
и в полном размере уплачивать
налоги;
вести бухгалтерский 
учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной 
деятельности;
представлять 
налоговым органам необходимые 
для исчисления и уплаты налогов 
документы и сведения;
выполнять требования
налогового органа об устранении выявленных
нарушений законодательства о налогах;
и др.
Налогоплательщик 
имеет право:
пользоваться 
льготами по уплате налогов;
знакомиться с 
актами проверок, проведенных налоговыми
органами;
обжаловать решения
налоговых органов и действия их должностных
лиц;
и другие права.
Характерным
признаком научной обоснованности
и устойчивости национальных систем
налогообложения является совпадение
провозглашённых в законе и реально 
действующих налоговых норм.
В
российском налогообложении вплоть
до 1997 г. такого соответствия не было достигнуто,
что связано с трудностями 
периода перехода к рынку и 
обновлением основ государственности.
Провозглашённые в 1990 г. принципы организации 
налогообложения в России остаются
не реализованными на практике, а зачастую
налоговые действия серьёзно нарушают
положения законодательства. Не соблюдается
принцип однократности налогообложения,
эластичности налоговых ставок, равнонапряжённости
налоговых изъятий.      Допускается
избирательный подход к определению налоговых
льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.  

    Закон
РФ «Об основах налоговой системы 
в Российской Федерации» утвердил принцип 
единства российской налоговой системы.
Этот Закон играет ключевую роль в 
системе правового обеспечения правового
обеспечения налогового процесса. В нём
определены принципы построения, структура
и механизм функционирования налоговой
системы. Данный Закон общий разработан
исходя из положений Конституции РФ, которые
определяют норму правовых взаимоотношений
субъектов налоговых отношений. Так, статья
72 Конституции РФ гласит, что «становление
общих принципов налогообложения – объект
совместного ведения Российской Федерации
и её субъектов», статьёй 75 закреплён принцип
единства, на основе которого строится
налоговая система. Вместе с тем реально
действующая система налоговых отношений
отклоняется в сторону её децентрализации.
Так, Указами Президента РФ от 22 декабря
1993 г. № 2268 «О формировании республиканского
бюджета РФ и взаимоотношениях с субъектами
РФ в 1994 г.» и № 2270 «О некоторых изменениях
в налогообложении и во взаимоотношениях
бюджетов различных уровней» разрешено
введение на местах дополнительных налогов,
предоставление льгот, изменение ставок
и сроков уплаты налогов в доле, зачисляемой
в территориальные бюджеты. Данное регионам
право самостоятельно дополнять и изменять
налоговые правила свидетельствуют не
только о нарушении принципа единства
налогообложения. Опыт самостоятельного
налоготворчества оказался негативным:
систему бюджетно-налоговых взаимоотношений
внесены элементы хаотичности, бесконтрольности,
затраты на обеспечение сбора дополнительно
введённых налогов превышали размер этих
налоговых поступлений.
Принятие 
этих мер преследовало скорее политические,
чем экономические цели. Они были
введены в надежде, предотвратить сепаратистские
настроения мест. Как показала практика,
принятых мер оказалось недостаточно
для создания подлинно федеративных отношений
между центром и субъектами РФ. Более того,
противоречия в системе межбюджетных
отношений ещё более обострились. Утверждение
федеральных властей о том, что создаются
региональные условия защиты экономических
интересов субъектов РФ, практика не подтвердила.
Напротив, такие условия как раз и стали
препятствием к укреплению федеральных
основобщественно-политического развития,
стабилизации экономики, оптимизации
налогообложения. В результате не достигалось
необходимого сочетания экономических
интересов государства, административно-территориальных
единиц, корпораций и отдельных граждан.
Неупорядоченность
бюджетно-налоговых отношений проявляется 
и в том, что многие регионы 
не выполняют налоговых обязательств
перед федеральным бюджетом, в 
то время как пользуются федеральными
средствами в виде дотаций, субсидий,
субвенций, сумм целевой трансфертной
финансовой помощи, бюджетными кредитами
и другими видами федеральной финансовой
помощи. Многим регионам предоставлено
право не участвовать в формировании доходов
федерального бюджета. Такого рода договорные
отношения противоречат основам Конституции
России как федеративного государства.
Создание 
гибкой системы бюджетно-налоговых 
отношений центра и мест предлагает
наличие равного правового статуса 
между субъектами РФ и разграничение 
полномочий между центральной и 
региональной властями сообразно их
экономическим задачам. В настоящее время
эту проблему не решают ни трансферты,
ни двусторонние договора о разграничении
полномочий, ни другие фрагментарные изменения
сути федеративных отношений. Перед местными
органами власти и управления встаёт в
то же время трудная задача, – каким образом
финансировать растущие объёмы социальных
потребностей, строить дороги, коммуникационные
сети, улучшать жилищные условия и многое
другое. Здесь мы вновь сталкиваемся с
проблемой собственности. Разграничение
имущественных прав цента и регионов,
определение собственности на недра, леса,
земли в соответствии с региональными
социально-экономическими  потребностями
– вот те условия, не выполнив которые
нельзя ставить вопрос о стабильности
региональных бюджетов. Имущественные
права регионов определяют  и право
распоряжаться собственной налогооблагаемой
базой.      Перераспределение
доходных, в том числе налоговых источников
бюджета может распространяться на регионы,
которые не имеют богатых сырьевых ресурсов.
Определение целесообразности состава
и  структуры перераспределения финансовых
ресурсов от центра к регионам требуют
в свою очередь тщательной ревизии государственных
расходов. Оптимизация этих расходов,
как уже отмечалось, – одно из объективных
условий для создания рационального налогообложения.
Оправдана
потребность в перераспределении 
средств в регионы, подвергшиеся
воздействию чрезвычайных обстоятельств.
Для этих целей во всех государствах
формируется особый страховой (резервный)
фонд финансовых ресурсов.
Стабильность 
налоговой системы характеризуется не
только длительным постоянством в составе
налогов, условиях их сбора, но и закреплением
налогов за звеньями (уровнями) бюджетной
системы в качестве их собственной доходной
базы. Во многих зарубежных налоговых
системах законодательно определены полномочия
центральной и территориальных властей
и установлена система их налоговых взаимоотношений.
Федеральные налоги в США представляют
собой обособленную систему, самостоятельны
также и налоговые системы штатов и муниципалитетов.
В тоже время действует и механизм налогового
регулирования, когда часть федеральных
налогов зачисляется в бюджеты штатов,
наиболее нуждающиеся в дополнительном
привлечении доходов. Регулируются и доходы
местных бюджетов. Наиболее централизованной
считается налоговая система Японии, но
и там за счёт центральных налогов финансируется
развитие административных единиц по
чётко отработанным правилам преимущественно
в разрезе общенациональных программ 
развития. Практически во всех странах,
где действует устоявшаяся десятилетиями
налоговой система, межтерриториальные
налоговые отношения формируются в зависимости
от государственного устройства: в унитарных
государствах налоговая системах централизована, 
в федеративных – отдельные налоги закреплены
за  уровнями власти, но действует механизм
их перераспределения, в конфедерациях
– каждая структурная единица государства
имеет собственную систему налогов.
В
основу построения налоговой системы 
РФ  положены требования, предписываемые
положениями новой редакции Закона
РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» и двусторонними договорами
федерального центра и некоторыми регионами.
По мере укрепления реальных федеративных
основ государственности в России актуальной
ставится проблема становления реального
налогового федерализма.
Налоговый
федерализм представляет собой  правовую
систему разграничения бюджетно-налоговых 
полномочий между уровнями власти и 
управления. Он предполагает сохранение
принципа единства налоговой системы 
в качестве определяющего при 
её изначальной организации или в процессе
дальнейшего реформирования. Этот принцип
провозглашён в качестве исходного и в
проекте Налогового кодекса, где определена
стратегия налогообложения, унифицирующая
национальный подход к организации налоговых
отношений с требованиями, широко применяемыми
в зарубежных странах.
Вместе 
с тем, как бы ни были унифицированы 
национальные системы налогообложения,
в них сохраняется экономическая 
и политическая специфика развития
общества. Отражает эту специфику 
реальный налоговый механизм, при формировании
которого решаются 3 основных вопроса:
С кого брать 
налоги? Брать их в большей мере
с юридических лиц, чем с физических?
Или, возможно, равномерно раскладывать
налоговое бремя между юридическими
и физическими лицами?
Какими должны
быть налоговые основания, т.е. базисные
показатели производства и домашнего
хозяйства, служащие основой для возникновения
налоговых обязательств?
Сколько брать 
с каждого базисного показателя
(ставки налогов)?
Решение
этих вопросов в разных странах различно,
что не нарушает принципиальных основ
организации фиска в соответствии с классическими
правилами налогообложения. Исходя из
принятых в каждом государстве условий
организации налоговой системы, существуют
следующие подходы к выбору основной налоговой
базы.
Налогообложение
результатов производства.
Налоги, формирующиеся 
на основе ренты (земельной, горной лесной
и т.п.).
Налогообложение
торговых оборотов.
Обложение капитала,
недвижимости или отдельных имуществ.
Обложение потребления.
В
зависимости потребления тех или
иных видов налогов (больше прямых, меньше
косвенных или наоборот) определяются
особенности национального налогообложения.
Научное обоснование и введение в общественную
жизнь тех или иных налоговых форм (видов
налогов), определение условий их сбора,
зачисления в бюджеты различных уровней,
установление мер налоговой ответственности
при нарушении положений налогового законодательства
– всё это характеризует зрелость национальных
налоговых систем.
Таким
образом, при разработке финансовых,
бюджетных и налоговых законов важное
значение имеет выбор, наряду с фундаментальными
(экономическими) принципами, и организационно-правовых
принципов построения налоговой системы.
Как известно, налоговая система создаётся
сообразно общественно-политическому
устройству общества, типу государства,
его задачам, принятым конечным целям
и проводимой экономической политики.
При построении налоговой системы особо
важен выбор видов налогов, методов управления
ими, т.е. конкретный налоговый механизм.
Именно с выбора налоговых форм начинается
реализация внутреннего потенциала категорий
«налог» и «налогообложение». Теоретически
функциональное предназначение налога
как такового распространяется на все
его формы, в которых он может быть использован
на практике. Практически эта зависимость
соблюдается в том случае, если имеются
все необходимые предпосылки для применения
налоговых форм, отражающих его внутренний
потенциал. В рациональном налогообложении
не должно быть ни одной налоговой формы,
которая бы препятствовала накоплению
богатства всеми участниками воспроизводства.
В противном случае отдельные налоги будут
только носить название «налоги», а в действительности
будут представлять собой форму директивного
изъятия из хозяйственного оборота финансовых
ресурсов.
Налоговая
система должна быть свободной и от
малоэффективных налоговых форм, т.е. таких
видов налогов, значительно превышающих
величину налоговых поступлений. Такие
налоги только запутывают и усложняют
налогообложение, затрудняют налоговый
контроль, отвлекая работников и электронные
системы учёта от действительно серьёзных
налогов.
Дореволюционная
Россия имеет богатый опыт использования 
налогов. Древнейшим источником государственных 
доходов служили домены (государственные 
имущества: казённые земли, производства,
леса). В то время налоговые взаимоотношения
сторон носили частноправовой, а не публично-правовой
характер. С древности и такие формы 
формирования казны государя (государства),
как регалии. Считается, что регалии являются
переходной формой к налогам. Поступления
такого рода формируются в виде доходов
от различного рода деятельности, монопольное
право на которое принадлежит исключительно
государству. В настоящее время во многих
государствах регалии также используются
как источник формирования государственных
доходов. В России памятники и многие произведения
искусства, клады можно назвать регалиями,
монопольное право государства на владение
ими закреплено в Конституции РФ. Государственное
монопольное право владения и извлечения
из этого доходов реализуется при лицензировании
использования недр, лесных, земельных,
водных богатств. Это и есть типичные регалии.
Формы извлечения средств и регалий различны.
Это могут быть их государственная эксплуатация
и прямое поступление средств в виде арендной
платы, а также передача на условиях долевого
пользования с частными предприятиями.
Доходы в данном случае распределяются
соразмерно соотношению государственных
и частных долей  в акционерном капитале.
С
первых лет существования советского
государства уже существовали налоговые 
платежи в бюджет: подоходный налог
с граждан, налог на одиноких и малосемейных
граждан, налог с оборота, сельскохозяйственный
налог, налог со строений, налог со зрелищ,
подоходный налог с организаций потребительской
кооперации, колхозов, налог с владельцев
транспортных средств и др. Кроме них в
систему взаимоотношений с государством
входили в другие формы: нормативные отчисления
от прибыли, плата за фонды и нормируемые
оборотные средства, фиксированные (рентные)
платежи, свободный остаток прибыли и
др.  

1.2.
Виды налоговой системы. 

    Существуют 
два вида налоговой системы: шедyлярная
и глобальная.
В шедyлярной налоговой 
системе весь доход,  получаемый
налогоплательщиком, делится на 
части  –  шедyлы.  Каждая  из 
этих частей облагается налогом особым
образом.  Для разных шедyл могут
быть установлены различные ставки, льготы
и другие элементы налога, перечисленные
выше.
В глобальной налоговой 
системе все доходы физических и 
юридических лиц  облагаются 
одинаково.  Такая  система  облегчает 
расчет налогов и упрощает планирование 
финансового  результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая 
система широко применяется  в 
Западных государствах. 

Целевые
установки налоговых 
систем.

 
    Налоговая
система, построенная и функционирующая 
на основе вышеназванных принципов,
способна быть мощным стимулом экономики.
Это подтверждает опыт промышленно развитых
стран с социально ориентированной экономикой.
Такие податные системы многофункциональны
и имеют следующие целевые установки:
– создание условий 
инвестированию сбережений корпораций
и                                         
частных лиц  для формирования новых
рабочих мест и борьбы с   безработицей;
обеспечение конкурентоспособности 
продукции путём стимулирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских 
работ, новейших технологий и фундаментальных
исследований;
 проведение 
протекционистской политики, способствование 
отраслевому и территориальному 
переливу капитала;
стимулирование 
накопления капитала и сбережений,
сдерживание личного потребления 
капитала;
обеспечение социальных
потребностей всех слоёв населения. 

1.4.
Показатели эффективности 
налоговой системы. 

   Налоги 
составляют основную долю доходной части 
государственного бюджета стран 
с рыночной экономикой. Первым общим 
показателем, характеризующим их роль
в экономике той или иной страны,
служит доля всех налоговых поступлений
в валовом национальном продукте (ВНП).
В России в начале 90-х гг. она составляла
40-45%, в 1993-1995 гг. – снизилась до 30-35%. Следовательно,
после реформирования налоговой системы
Россия по доле налогов в ВНП оказалась
в ряду стран с развитой рыночной экономикой,
имеющих умеренный уровень налогообложения.
Сокращение этой доли в России к середине
90-х гг. в основном вызвано двумя причинами
– уменьшением относительного объема налогов
из-за заметного снижения в 1993 году ставки
налога на добавленную стоимость и большими
масштабами укрытия доходов от налогов.
Второй 
обобщающий показатель налоговой системы 
характеризует распределение налоговых 
поступлений по различным бюджетным 
уровням. В современной России налоговые
поступления делятся примерно поровну
между федеральным уровнем и уровнем субъектов
Федерации (с тенденцией к увеличению
доли последних) при явном преобладании
косвенных налогов на федеральном и прямых
налогов на уровне субъектов Федерации.
Распределение по бюджетным уровням у
нас базируется на сочетании долевого
участия всех уровней в основных налоговых
поступлениях и субсидирование нижестоящих
уровней вышестоящими (прежде всего со
стороны федерального уровня). На практике
такое распределение стало объектом острой
борьбы, проявляющейся в частности, в стремлении
ограничить власть центра при определении
долей участия в налоговых поступлениях,
вырвать льготы для одних субъектов Федерации
за счет других, в неудовлетворительном
покрытии социальных и иных нужд многих
субъектов Федерации при распределении
центром налоговых поступлений. Вместе
взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют
весь бюджетный процесс.
Третий показатель
– данные о структуре налогообложения.
Для России они выглядят следующим 
образом:
индивидуальный 
подоходный налог   7,8%
налоги на прибыль            
31,3%
взносы на социальное
страхование          
22,4%
налоги на потребление                     
21,1%
акцизы        3,9%
прочие налоги             
14,0%
Сформировавшаяся 
в России система налогообложения резко,
если не принципиально, отличается от
принятой в западных странах. Наиболее
разительно это отличие проявляется в
гораздо большем удельном весе налоговых
поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства
и такого налога на потребление, как НДС.
В то же время в России крайне невелика
доля индивидуального подоходного налога.
Российская 
Федерация является страной с 
интенсивно развивающимся налоговым 
законодательством, но с утраченным
опытом и неординарными условиями 
его использования.
С
1992 года в России действует система 
финансовых взаимоотношений юридических 
и физических лиц с государством,
основанная на законах о налогах.
Они обязательны для всех независимо
от отраслей специфики и организационно-правовой
формы предприятий, вводят единые (по
замыслу) правила конкуренции и равную
финансовую зависимость перед государством.
Налоговая система России является одной
из самых “молодых” в мировой практике.
При ее начальном формировании активно
изучался опыт многих западных стран (особенно
Германии, Канады, США, Швеции). 

1.5. 
Принципы, в соответствии,
с которыми формируются 
национальные налоговые 
системы. 

    Экономические
законы отражают фундаментальные тенденции 
общественного развития, формирующиеся 
при создании и использовании 
стоимости. Это определяет объективный
характер основных экономических законов.
Система налогообложения строится исходя
из знания фундаментальных закономерностей
распределительных отношений, их влияния
на процесс создания общественного богатства.
Основу налоговедения как науки определяют
положения системы экономических законов: 
возрастающих издержек и расходов, рыночного
равновесия, свободной конкуренции и другие.
Любой
экономический закон определяет
основополагающие принципы функционирования
экономических отношений, следовательно,
он не может приспосабливаться к сиюминутным
потребностям государства и общества
в целом, зависеть от политических интересов
и состава законодательной и исполнительной
власти. Власть может игнорировать аксиомы
экономических закономерностей и тем
самым направлять развитие народного
хозяйства по заведомо ложному пути. Но
история доказала – этот путь тупиковый.
Налоговедение,
постигая эти закономерности, определяет
организационно-правовые принципы функционирования
налоговой системы, формирует методики
исчисления отдельных налоговых платежей.
Несмотря на то, что эти процедуры регламентируются
объёмом совокупного дохода общества,
а также расстановкой политических сил,
законодателям не следует забывать об
обязанности учёта при проведении налоговых
реформ требований объективных рыночных
законов. 

    Однако 
современное общественное развитие
далеко от идеала. Все государства 
развиваются согласно собственным 
общенациональным законам хозяйствования,
которые существенно различаются.
Различны, следовательно, и принципы построения
налоговых систем. Для промышленно развитых
стран эти принципы наиболее приближены
к классическому варианту. Для стран, вступающих
на путь рыночных преобразований, применение
классических принципов построения налоговых
систем затрудненно из-за названных выше
причин.
Национальные 
налоговые системы формируются 
в соответствии с определенными 
принципами. Одни из них определяют
фундамент налоговых отношений 
вне зависимости от пространства
и времени. Другие определяют условия 
построения и функционирования в конкретной
стране и в конкретных исторических условиях.
В связи с этим весь комплекс принципиальных
установок для системы налогообложения
разграничивается на две подсистемы.
Классические, или 
общенациональные принципы. Они как 
бы идеализируют налогообложение. Если
налоговая система строится строго на
основе использования, то её можно считать
оптимальной.
Организационно-экономические
(правовые), или внутринациональные,
принципы. На основе этих принципов 
создаются налоговые концепции 
и задаются условия действия налогового
механизма применительно к типу государства,
политическому режиму и возможностям
экономического базиса, сложившимся социальным
условиям развития.
Государство
в странах с рыночной экономикой
облагает налогами две группы субъектов,
получающих доходы: предприятия (юридических
лиц) и граждан (физических лиц). Главные
объекты налогообложения: прибыль (доход)
предприятий, добавленная в процессе производства
стоимость, оборот товаров и услуг, доходы
граждан и имущество. Крупными обязательными
платежами предприятий являются отчисления,
предназначенные на выплату пенсий и пособий
по линии социального страхования. Удельный
вес других видов налогов и платежей в
общей сумме поступлений государству
незначителен. 

2.
Сущность налога. 

    Налоги
– обязательные и безэквивалентные платежи,
уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет
соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании федеральных
законов о налогах и актах законодательных
органов субъектов Российской Федерации,
а также по решению органом местного самоуправления
в соответствии с их компетентностью.
Налоговая
система – совокупность предусмотренных
налогов и обязательных платежей, взимаемых
в государстве, а также принципов, форм
и методов установления, изменения, отмены,
уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога
– это доходы, стоимость отдельных 
товаров, отдельные виды деятельности,
операции с ценными бумагами,
пользование ценными ресурсами, 
имущество юридических и физических 
лиц и другие объекты, установленные
законодательными актами;
2) субъект налога
– это налогоплательщик, то есть 
физическое или юридическое лицо;
3) источник 
налога  – т.е.  доход из которого 
выплачивается налог;
4) ставка налога
– величина налога с единицы 
объекта налога;
5) налоговая 
льгота – полное или частичное освобождение
плательщика от налога. 

2.1
Элементы налога 

    Налоговая
система базируется на соответствующих 
законодательных актах государства,
которые устанавливают конкретные
методы построения и взимания налогов,
то есть определяют конкретные элементы
налогов, к которым относятся:
объект 
налога — это имущество или доход, подлежащие
обложению, измеримые количественно, которые
служат базой для исчисления налога;
субъект
налога — это налогоплательщик, то есть
физическое или юридическое лицо, которое
обязано в соответствии с законодательством
уплатить налог;
источник налога,
то есть доход, из которого выплачивается 
налог;
ставка 
налога — величина налоговых отчислений
с единицы объекта налога. Ставка определяется
либо в виде твердой ставки, либо в виде
процента и называется налоговой квотой;
налоговая
льгота — полное или частичное освобождение
плательщика от налога;
срок 
уплаты налога — срок в который должен
быть уплачен налог и который оговаривается
в законодательстве, а за его нарушение,
не зависимо от вины налогоплательщика,
взимается пени в зависимости от просроченного
срока.
правила исчисления
и порядок уплаты налога; штрафы
и другие санкции за неуплату налога. 

2.2.
Способы взимания. 

    Налоги 
могут взиматься следующими способами:
1)
кадастровый  –  (от слова кадастр 
– таблица,  справочник) когда объект 
налога дифференцирован на группы 
по  определенному признаку. Перечень 
этих групп и их признаки 
заносится в специальные справочники. 
Для каждой группы установлена 
индивидуальная ставка налога. Такой
метод характерен тем, что величина налога
не зависит от доходности объекта.
Примером такого 
налога  может  служить  налог 
на владельцев транспортных средств. 
Он взимается по установленной ставке 
от мощности транспортного средства,
не зависимо от того, используется это
транспортное средство или простаивает.
2)
на основе декларации
Декларация – документ, 
в котором плательщик налога приводит
расчет дохода и налога с него. Характерной 
чертой такого метода является то, 
что  выплата  налога производится
после получения дохода и лицом, получающим
доход. Примером может служить налог на
прибыль.
3)
у источника
Этот налог 
вносится лицом, выплачивающим доход.
Поэтому оплата налога  производится
до получения дохода,  причем получатель
дохода получает его уменьшенным на сумму
налога.
Например, подоходный
налог с физических лиц.  Этот
налог выплачивается предприятием
или организацией,  на которой 
работает физическое лицо. Т.е. до выплаты,
например, заработной платы из нее 
вычитается сумма налога и перечисляется
в бюджет. Остальная сумма выплачивается
работнику. 

2.3.
Виды налогов. 

    Вся
совокупность законодательно установленных 
налогов, сборов, пошлин и других платежей
подразделяется (классифицируется) на
группы по определённым критериям, признакам,
особым свойствам.
Первая 
классификация налогов была построена 
на основе критерия перелагаемости налогов,
который первоначально ещё в  
привязан к доходам землевладельца
(поземельный налог – это прямой
налог, остальные – косвенные). Впоследствии
А. Смит, исходя из факторов производства
(земля, труд капитал), дополнил  доход
землевладельца доходами с капитала и
труда и соответственно двумя прямыми
налогами – на предпринимательскую прибыль
владельца капитала и на заработную плату
наёмного работника. Косвенные же налоги,
считал А. Смит, – это те налоги, которые
связаны с расходами и перелагаются, таким
образом, на потребителя.
Классификация
налогов на прямые и косвенные, исходя
из подходно-расходного критерия, не утратила
своего значения и используется для
оценки степени переложения налогового
бремени на потребителя товаров и услуг. 

    Прямые 
налоги – это налоги, взимаемые государством
непосредственно с доходов или имущества
налогоплательщика, например, подоходный
налог с физических лиц, налог на прибыль
с организаций, налог на имущество.
Исторически прямое
налогообложение возникло как наиболее
ранняя форма изъятия в доход 
государства части налогов налогоплательщиков.
Прямые налоги подразделяются на реальные
и личные.
Реальные 
налоги уплачиваются с отдельных видов
имущества, товаров или деятельности независимо
от финансового положения налогоплательщика.
Личные налоги
учитывают финансовое положение 
налогоплательщика и взимаются 
у источника дохода или по декларации.
Косвенные
налоги взимаются в виде надбавки к
цене товара, с оборота реализации товаров,
работ и услуг. К ним относятся акцизы,
НДС, фискальные монополии, таможенные
пошлины.
Универсальным
косвенным налогом является налог на
добавленную стоимость, им облагаются
все товары работы и услуги.
Индивидуальными
акцизами облагаются отдельные виды товаров,
услуг или обороты на определённой стадии
воспроизводства (например, налог с продаж)
Фискальная 
монополия – специфический вид косвенного
налога на товары, производство или реализация
которых является исключительной монополией
государства. Как правило, государство
монополизирует производство и реализацию
товаров массового потребления – хлеб,
спички, соль и т.д. Фискальная монополия
может быть полной или частичной. При полной
монополии государство монополизирует
и производство, и реализацию определённого
вида, при частичной – монополизирует
или производство, или реализацию какого-то
товара. Государственная фискальная монополия
считается тяжелым косвенным налогом,
поскольку в результате ее применения
происходит удорожание товаров массового
потребления, что сказывается на жизненном
уровне населения. В Российской Федерации
этот вид косвенного налога не применяется.
Таможенные 
пошлины – косвенные налоги, применяемые
во внешнеэкономической деятельности.
Бюджетное
устройство государства определяет организацию
бюджетной системы, включающую целостную
совокупность бюджетов всех уровней. В
федеративном государстве (США, ФРГ, России
и др.) бюджетная система представлена
федеральным, региональным и местным уровнями.
Исходя из критерия многоуровневости
бюджетной системы, в которой аккумулируются
налоговые доходы государства, в налоговом
законодательстве широко распространение
получила статусная классификация налогов.
В Российской Федерации вся совокупность
налогов и сборов подразделяется на три
группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги
республик, краёв, областей и автономных
образований, Москвы и Санкт-Петербурга;
3) местные.
Федеральными
признаются налоги и сборы, устанавливаемые
Налоговым кодексом Российской Федерации
и обязательные к уплате на всей территории
Российской Федерации.
К
федеральным налогам и сборам
относятся:
налог на добавленную 
стоимость;
акцизы на отдельные 
виды товаров (услуг) и отдельные 
виды минерального сырья;
налог на прибыль
(доход) организаций;
налог на доходы
от капитала;
подоходный налог 
с физических лиц;
взносы в государственные 
социальные внебюджетные фонды;
государственная
пошлина;
таможенная пошлина 
и таможенные сборы;
налог на пользование 
недрами;
налог на воспроизводство 
минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный
доход от добычи углеводородов;
сбор за право 
пользования объектами животного 
мира и водными биологическими ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический
налог;
федеральные лицензионные
сборы.
Региональными
признаются налоги и сборы, устанавливаемые
Налоговым кодексом Российской Федерации
и законами субъектов РФ, вводимые в действие
в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации законами субъектов РФ и обязательные
к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ. При установлении регионального
налога законодательными (представительными)
органами субъектов РФ определяются следующие
элементы налогообложения: налоговые
ставки в пределах, установленных Налоговым
кодексом Российской Федерации, порядок
и сроки уплаты налога, а также формы обложения
устанавливаются Налоговым кодексом Российской
Федерации. При установлении регионального
налога законодательными (представительными)
органами субъектов РФ могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
К региональным
налогам и сборам относятся:
налог на имущество 
организаций;
налог на недвижимость;
дорожный налог;
транспортный 
налог;
налог с продаж;
налог на игорный 
бизнес;
региональные 
лицензионные сборы.
Местными
признаются налоги и сборы, устанавливаемые
Налоговым кодексом Российской Федерации
и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления, вводимые
в действие в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации нормативными
правовыми актами представительных органов
местного самоуправления и обязательные
к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований.
Местные налоги
и сборы в городах федерального
значения Москве и Санкт-Петербурге
устанавливаются и вводятся в 
действие законами указанных субъектов
РФ.
К местным налогам 
и сборам относятся:
земельный налог;
налог на имущество 
физических лиц;
налог на рекламу;
налог на наследование
или дарение;
местные лицензионные
сборы.
Первые 
два  налога устанавливаются российским
законодательством и взимаются на всей
территории страны. При этом конкретные
ставки этих налогов определяются законодательными
актами субъектов РФ или решениями органов
местного самоуправления.
Оценивая 
классификацию налогов по уровневому
критерию, следует 
отметить, что такое деление не имеет логического
смысла и носит статусный характер.
Одни 
федеральные налоги в качестве доходных
источников полностью закреплены за
бюджетами нижестоящих уровней,
другие – лишь частично (по нормативам
либо путём расщепления ставки).
Учётно-экономическая целесообразность
диктует другую группировку налогов, взимаемых
с предприятий и организаций:
налоги, относимые 
на издержки производства и обращения;
налоги, включаемые
в продажную цену продукции (работ,
услуг);
налоги, относимые 
на финансовые результаты (до налогообложения
прибыли);
налоги на прибыль 
и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении
плательщика. 

2.4.
Функции налогов. 

Регулирующая
Государственное
регулирование осуществляется в 
двух основных направлениях:
   – регулирование 
рыночных,  товарно-денежных отношений. 
Оно состоит главным образом в определении
“правил  игры”,  то  есть разработка
законов, нормативных актов, определяющих
взаимоотношения действующих на рынке
лиц,  прежде всего предпринимателей,
работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции
государственных органов, регулирующие
взаимоотношение товаропроизводителей,
продавцов и покупателей, деятельность
банков,  товарных и фондовых бирж, а
также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие
порядок проведения аукционов, ярмарок,
правила обращения ценных бумаг и т.п.
Это направление государственного 
регулирования  рынка  непосредственно
с налогами не связано;
   – регулирование 
развития народного хозяйства, 
общественного производства в условиях, 
когда основным  объективным  экономическим
законом,  действующим  в обществе, 
является закон стоимости. Здесь речь
идет  главным  образом  о  финансово-экономических
методах   воздействия  государства 
на  интересы  людей, предпринимателей
с целью направления их деятельности в 
нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, 
развитие рыночной экономики регулируется
финансово-экономическими методами 
–  путем применения отлаженной системы 
налогообложения,  маневрирования 
ссудным  капиталом  и процентными
ставками, выделения из бюджета капитальных
вложений и дотаций,  государственных
закупок и осуществления  народнохозяйственных
программ и т.п.  Центральное место в
этом комплексе экономических методов
занимают налоги.
Маневрируя 
налоговыми ставками, льготами и штрафами,
изменяя условия налогообложения, 
вводя одни и отменяя  другие  налоги,
государство создает условия для ускоренного
развития определенных отраслей и производств,
способствует решению актуальных для
общества проблем.
Стимулирующая
С
помощью налогов, льгот и санкций 
государство стимулирует  технический 
прогресс, увеличение числа рабочих 
мест,  капитальные вложения в 
расширение производства и др.  Стимулирование
технического прогресса с помощью 
налогов проявляется, прежде всего
в том,  что сумма прибыли, направленная
на техническое  перевооружение, 
реконструкцию, расширение  производства 
товаров  народного  потребления,
оборудование для производства продуктов
питания и  ряда  других освобождается
от налогообложения.  
Распределительная, 
или, вернее, перераспределительная.
Посредством 
налогов  в  государственном бюджете 
концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных
проблем, как производственных, так 
и социальных, финансирование крупных 
межотраслевых, комплексных целевых программ
– научно-технических, экономических и
др.
С помощью налогов 
государство перераспределяет часть 
прибыли предприятий и предпринимателей, 
доходов граждан,  направляя ее
на развитие  производственной  и 
социальной инфраструктуры,  на инвестиции
и капиталоемкие и фондоемкие отрасли 
с  длительными сроками окупаемости
затрат: железные дороги и автострады,
добывающие отрасли,  электростанции
и др. 
Перераспределительная
функция  налогов носит ярко выраженный
социальный характер. Соответствующим
образом построенная налоговая  система 
позволяет  придать рыночной экономике
социальную направленность,  как это
сделано в Германии, Швеции, многих других
странах. Это достигается путем установления
прогрессивных ставок  налогообложения,  
направления   значительной части
бюджета  средств  на социальные
нужды населения,  полного или частичного
освобождения от налогов граждан,  нуждающихся 
в социальной защите.
Наконец,
последняя функция  налогов  –  
Фискальная.
Изъятие части доходов  
предприятий и граждан для содержания 
государственного аппарата,  обороны
страны  и той части   непроизводственной
сферы,  которая не имеет собственных
источников доходов (многие учреждения
культуры – библиотеки,  архивы и др.),
либо они недостаточны для обеспечения
должного уровня развития – фундаментальная
наука, театры, музеи и многие учебные
заведения и т.п. Происходит образование
финансовых ресурсов государства для
реализации его функций.
Указанное
разграничение функций налоговой 
системы носит условный характер, так
как все они переплетаются и осуществляются
одновременно. 
А. Смит в своём 
классическом сочинении «Исследование 
о природе и причинах богатства 
народов» считал основными принципами
налогообложения всеобщность, справедливость,
определённость и удобность. Подданные
государства, отмечал его российский последователь
Н.И. Тургенев, должны давать «средства
к достижению цели общества или государства»
каждый по возможности и соразмерно своему
доходу по заранее установленным правилам
(сроки платежа, способ взимания), удобным
для плательщика. Со временем это перечень
был дополнен принципами обеспечения
достаточности и подвижности налогов
(налог может быть увеличен или сокращён
в соответствии с объективными нуждами
и возможностями государства), выбора
надлежащего источника и объекта налогообложения,
однократности обложения.
Перечисленные
принципы налогообложения учитывались 
и при формировании новой налоговой 
системы России, адекватной рыночным
преобразованиям.
Законодательством
установлено, что объектами налогообложения
являются:
прибыль (доход);
стоимость определённых
товаров;
добавленная стоимость 
продукции, работ, услуг;
имущество юридических 
и физических лиц;
передача имущества
(дарение, наследование);
операции с 
ценными бумагами;
отдельные виды
деятельности;
другие объекты,
установленные законом.
Один 
и тот же объект облагается налогом 
данного вида только один раз за
установленный период налогообложения
(месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество
налогоплательщиков определяется количеством
юридических лиц (коммерческих и некоммерческих),
численностью граждан, зарегистрированных
в налоговых органах в качестве предпринимателей
без образования юридического лица, и
численностью граждан, уплачивающих подоходный
налог по месту получения заработной платы. 

3.
Особенности налоговой
системы Российской
Федерации. 

3.1.Налоговые
реформы их цели и перспективы. 

    Нет
необходимости доказывать, что развитие
экономики, вывод народного хозяйства 
на траекторию устойчивого роста 
в существеннейшей мере зависят
от качества налоговой системы. Его резкое
повышение призвана обеспечить налоговая
реформа, проводимая уже более пяти лет.
Она, как известно, началась с принятием
в середине 1998 г. первой части Налогового
кодекса РФ. К настоящему моменту приняты
13 глав второй его части, в том числе главы
по налогам, обеспечивающим подавляющую
часть доходной базы консолидированного
бюджета. Уменьшено количество малоэффективных
налогов, есть позитивные сдвиги в эффективности
налогового администрирования.
Современный
этап налоговой реформы отличается высокой
динамичностью: приняты кардинальные
поправки в отдельные виды налогов, активно
реализуется общая концепция развития
налоговой системы. В этих условиях важно
своевременно фиксировать и оценивать
наиболее существенные сдвиги в налогообложении,
а вместе с ними и качество налоговой политики.
Рассмотрим некоторые общие характеристики
налогов, наиболее ярко проявившиеся в
последние годы.
 

Структура
поступлений налогов 
и сборов в федеральный
бюджет по видам налогов
за 2007 год. 

  Структура
поступлений налогов 
и сборов в федеральный 
бюджет по видам налогов 
за 2007 год. 

Если говорить
о налоговой нагрузке в целом,
то можно видеть последовательное увеличение
бремени налогов в последние 
годы.
Явный рост
налогового бремени происходит на фоне
экономического роста. Парадоксальность
этой ситуации состоит еще и в 
том, что повышение налоговой 
нагрузки идет вопреки реальным шагам 
по снижению налогов.
Классическая 
либеральная схема взаимосвязи 
налогов и экономики выглядит
так: снижение налогов – активизация 
производства – увеличение налоговой 
базы- рост налоговых платежей. В 
этой схеме, столь популяризируемой
некоторыми идеологами реформ, нет 
и не может быть места повышению налогового
бремени, тогда как именно это повышение
мы сегодня и наблюдаем.
Сегодня
в России работает не либеральная 
схема, как бы ни хотели ее сторонники
связать с ней рост налоговых 
поступлений, а напротив, оживление 
экономики обусловливало ускоренный
рост налогов и повышение налогового бремени.
В свою очередь, рост нагрузки стал дополнительным
аргументом в пользу снижения налогов.
Сегодняшнее снижение налогов носит подчиненный
характер: в связке налоги – производство
оно является определяемым, зависимым,
несамостоятельным фактором, а следовательно,
не может быть устойчивым. Рост производства
не связан с уменьшением налогов, их параллельное
движение случайно. Надо ясно понимать,
что сегодня мы имеем возможность снижать
налоги, но возводить эту представившуюся
благоприятную возможность в концепцию
развития налогов – ошибочно. Не исключено,
что вскоре ситуация может поменяться,
и налоги придется повышать. При таком
развитии событий, не говоря уже
о бюджете, серьезный улар будет нанесен
по доверию к провозглашаемой налоговой
политике.
Переход
к рыночной экономике и перестройка 
механизма перераспределения национального 
дохода привели к появлению множества 
социальных проблем, наиболее острой из
которых является чрезмерная дифференциация
доходов населения. Главной причиной этого
является отсутствие механизма их государственного
регулирования, что способствует более
быстрому росту доходов наиболее обеспеченной
части населения по сравнению с ростом
доходов наименее обеспеченной.
Несмотря 
на большое значение в регулировании экономики
налогов на имущество и капитал, главную
роль в перераспределении доходов экономических
субъектов играют налоги на доходы. При
этом сглаживанию неравномерности распределения
доходов способствует принцип дифференциации
ставок налога в зависимости от уровня
доходов субъектов экономики. Необходимо
отметить, что если при налогообложении
доходов юридических лиц в России применяется
принцип дифференциации, то его использование
в отношении доходов физических лиц отсутствует.
и т.д……………..