Реферат: Налоговые риски: понятие, причины возникновения

ТЕРМИНАЛЬНЫЙ ПЛАН.

В области: Налогообложение

По теме: “Управление налоговыми рисками в бизнесе” (по данным компании Lotus Sp. z o.o.)

2021

ОГЛАВЛЕНИЕ

Ведение……………………………………………………………….……………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.5

1.1 Группы риска и способы реализации процесса

Управление рисками в сфере налогообложения .5

1.2 Виды минимизации налоговых рисков .9

1.3 Методология оценки риска фискального аудита……………………………10

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО “Лотос” . 12

2.1.Краткое описание компании……………………………………12

2.2.Методология оценки налоговых рисков ………………………………………18

2.3. Документальное сопровождение налогообложения предприятий.35

3.УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ ООО “Лотос”. 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………… ………………………… ………….. …41

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………… ………………………. ………44

ВСТУПЛЕНИЕ

Тема курса: “Управление налоговыми рисками в предпринимательской деятельности”.

В цивилизованном обществе налогообложение является наиболее важной формой государственных доходов. Это форма экономического воздействия государства на организации и лиц с целью стимулирования научно-технического прогресса, динамики и развития производства и т.д. В связи с этим выделяют различные виды налогов. Различают прямые и косвенные налоги, подоходный налог, земельный налог, паевой налог, транспортный налог, налог на имущество и т.д.

Налоговые риски также играют важную роль в деятельности предприятия.

РИСК – это экономическая категория. Как экономическая категория, она представляет собой возможность того, что событие приведет к трем экономическим результатам: отрицательному (убыток, ущерб, обесценивание); нулевому; положительному (выигрыш, преимущество, прибыль).

Риском можно управлять, то есть использовать различные меры, позволяющие в определенной степени предвидеть рисковое событие и принять меры по снижению степени риска.

Актуальность темы
: на сегодняшний день широко распространяются нарушения налогового законодательства, что приводит к определенным потерям как со стороны государства, так и со стороны субъекта хозяйствования. В этой связи повышается уровень налоговых рисков, управление которыми является одной из приоритетных задач управления предприятием.

Цели: изучить :

– Группы риска и способы реализации процесса

Управление налоговым риском.

– Виды снижения фискального риска

– Методология оценки рисков налогового аудита

– Анализ налоговых рисков ООО “Лотос”.

– Документальное сопровождение налогообложения предприятий

-ООО “Лотос” Управление налоговыми рисками

Цели:
изучить управление налоговыми рисками.

Предметом
исследования данной курсовой: налоговые риски.

Объект
: предприятие ООО «Лотос».

Курсовая работа состоит из трех разделов. В первом разделе рассматриваются теоретические аспекты управления налоговыми рисками в предпринимательской деятельности. Во втором разделе дается краткая характеристика организации, рассчитываются налоги, уплачиваемые фирмой. В третьем разделе рассчитаны показатели по снижению и управлению налоговыми рисками, даны рекомендации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1.1 Группы рисков и порядок реализации процесса управления налоговыми рисками

Налоговый риск – это любая опасность, которая угрожает компании в процессе начисления и уплаты обязательных платежей. Налоговые риски можно разделить на четыре типа.

Информационные риски. Они возникают, когда в законе нет прямого указания на то, как действовать в той или иной ситуации. Например, ваша компания получила счет-фактуру, подписанный с помощью факсимиле. Можно ли принять к вычету НДС по такому документу? В Налоговом кодексе нет никакой информации. Судебная практика показывает, что суды занимают диаметрально разные позиции по этому вопросу.

2. Процессуальные риски. Эти риски возникают из-за неправильных действий самой компании. Например, компании чаще всего нарушают сроки предоставления в банк информации об открытии или закрытии расчетного счета, сроки предоставления налоговых деклараций, допускают ошибки в исчислении и уплате налогов.

3. Экологические риски. Связаны с различным толкованием законодательства компаниями и налоговыми органами. Возьмем для примера Постановление Конституционного суда №9-П от 14 июля 2005 года, в котором говорится, в каких случаях налоговые инспекторы могут восстановить пропущенный срок исковой давности, чтобы привлечь компанию к ответственности. Они рекомендуют следующее правило: если компания препятствует проведению налоговой проверки или использует двусмысленное положение закона о сроке давности в ущерб другим организациям и общественным интересам, инспекция может оштрафовать компанию, даже если установленный трехлетний срок истек. На практике компании и налоговики по-разному понимают это положение, что приводит к спорам о том, какие действия подпадают под него, а какие нет.

4. Репутационные риски.
Компания, к которой есть претензии со стороны налоговиков, будет менее интересна контрагентам, клиентам и тем более инвесторам. Причина происхождения этих претензий (были ли это собственные ошибки компании, непредвиденные изменения законодательства или трактовка неопределенности закона налоговым органом) значения не имеет.

Остановимся на некоторых способах реализации процесса управления налоговыми рисками. Итак, необходимо установить, в результате чего возникли те или иные риски. Одним из наиболее распространенных случаев возникновения налоговых рисков является риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и/или налоговым органом. При проведении предварительного правового и налогового анализа планируемых сделок, как правило, удается выявить так называемые налоговые риски, то есть ситуации, когда даже специалист затрудняется однозначно ответить на вопрос, возникнут или нет налоговые обязательства. Для предотвращения возможных негативных последствий степень риска можно оценить на основании сложившейся судебной практики, а при ее отсутствии необходимо самостоятельно инициировать судебный спор для создания необходимого прецедента. В то же время несовершенство и постоянные изменения налогового законодательства обуславливают существование неравнозначной практики разрешения судами различных инстанций дел по искам налогоплательщиков, поскольку при рассмотрении дел указанной категории суды руководствуются нормами Закона, который с момента введения его в действие изменялся и дополнялся 130 раз

В этом контексте интересно, что налогоплательщик имеет возможность получить информацию о том, как налоговые органы будут рассматривать те или иные его действия, направленные на снижение налоговых обязательств. Эта возможность может быть реализована путем введения в законодательство “предварительного решения”.

Сегодня нередки случаи, когда в ходе выездных проверок налоговые органы имеют диаметрально разные мнения по одному и тому же вопросу.

Кроме того, стоит выделить группу рисков, связанных с неправильным исполнением налоговых обязательств, а также с ошибками в налоговом учете или налоговом планировании, которые на практике называют “процессными рисками”.

В этой группе можно выделить риски, связанные с проведением конкретной сделки, где опасность выражается и в том, что каждый отдельный риск может быть незначителен, но в сумме такие риски могут создать ситуацию, серьезно угрожающую осуществлению бизнеса. Такие риски принято называть портфельными
, т.е. присущими нескольким финансовым инструментам, выполняющим однотипные функции. В данном случае необходимо пересмотреть настройку системы документооборота, обеспечить внутренний контроль, а также регулярно осуществлять аудиторскую проверку внешними аудиторами.

К этой группе рисков следует отнести и ненадлежащее документальное оформление сделки, поскольку одной из наиболее распространенных причин негативных налоговых последствий является недостаточное документальное оформление сделки, совершенной хозяйствующим субъектом. Недаром фискальные органы часто требуют полного документирования, чтобы убедиться, что сделка действительно была заявлена.

Мы также осветим риски, связанные с применением налогового законодательства судебными и налоговыми органами. В эту группу входят риски, возникающие в результате неоднозначного применения законов в различных ситуациях, а также риски, связанные с возможными изменениями в налоговом законодательстве или практике. Это могут быть также судебные решения, изменения в политической ситуации в стране и, соответственно, смена руководства. В некоторых ситуациях на местном уровне меняется даже персонал, включая руководителя районного налогового управления и даже налогового инспектора.

Важно отметить, что государство играет в этом большую роль. В частности, те налоговые риски, которые связаны с возможным пересмотром налоговых ставок и введением новых налогов или платежей или отменой старых, создаются непосредственно государственными органами. Конечно, степень риска зависит от стабильности налогового законодательства.

В этом контексте отметим текущую ситуацию в области администрирования НДС. Сейчас проблема заключается в налоговом законодательстве и налоговых спорах. Экономическая ситуация в стране дает все основания для развития бизнеса, но, к сожалению, налогоплательщики не пользуются этим, и многие из них прибегают к масштабной оптимизации и уклонению от уплаты налогов, в том числе мошенническим путем.

В заключение следует подчеркнуть роль информации в оценке фискальных рисков. Понятно, что при наличии полной информации можно делать более точные прогнозы о возможных последствиях тех или иных действий. В налоговой сфере такая информация может включать консультации со специалистами по налогообложению, в том числе налоговыми юристами, консультации с уполномоченными государственными органами, сбор информации о контрагентах, анализ судебной практики и т.д. Кроме того, для страхования бизнеса и минимизации налоговых рисков можно использовать ряд инструментов, таких как установление лимитов, то есть ограничение количества операций, представляющих налоговый риск, самострахование бизнеса вместо покупки страховки у страховой компании, что позволяет сэкономить на стоимости капитала для страхования, и т.д. Эти инструменты являются общими с точки зрения финансового менеджмента. Особыми могут быть признаны: совершенствование организационной структуры компании (корректировка системы документооборота, внутренний контроль, полный аудит, максимальное вовлечение налогового отдела компании в принятие управленческих решений), концентрация на подтверждении экономической целесообразности сделок при совершенствовании системы документирования хозяйственных операций, либо инициирование судебного разбирательства (при отсутствии сложившейся практики).

1.2 Типы снижения налоговых рисков.

Можно выделить несколько типов снижения фискального риска, а именно

– Минимизация налога на прибыль для определенных операций:

-материальные и нематериальные основные средства (включая аренду);

– амортизация запасов (в том числе пожертвований);

– с заголовками, рекламного характера;

– со связанными сторонами и налогоплательщиками, не являющимися налогоплательщиками ;

– с некоммерческими и другими организациями;

– Минимизация рисков, связанных с налогом на добавленную стоимость

-при определении налогооблагаемой базы;

– при получении услуг от нерезидента ;

… – при определении налогового кредита;

-при выбытии основных средств и прочее.

– Минимизация налоговых рисков:

-Индивидуальная аренда ;

-при выплате дохода частным предпринимателям;

-для возмещения путевых расходов ;

– проблемы персонификации дохода и другие вопросы.

1.3 Методика оценки риска налогового аудита

– Налоговая нагрузка данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня для хозяйствующих субъектов в конкретной отрасли (виде экономической деятельности).

– Отражение убытков в бухгалтерской или налоговой отчетности в течение нескольких календарных лет.

– Отражение больших сумм налоговых вычетов в налоговых декларациях за определенный период.

– Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

– Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

– Неоднократное приближение к пороговым значениям показателей, установленных Налоговым кодексом РФ, дающих право на применение специальных налоговых схем для плательщиков.

– Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

– Развитие финансовой и коммерческой деятельности на основе договоров с посредниками или перекупщиками (“цепочка контрагентов”) без экономических или иных разумных оснований (коммерческая цель)

– Налогоплательщик не дает пояснений по поводу уведомления налоговым органом о наличии недоимки.

– Повторное снятие с учета и повторная постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения (“миграция” между налоговыми органами).

– Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

– Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ КОМПАНИИ LOTUS LTD.

2.1. Характеристика предприятия ООО «Лотос»

Общество с ограниченной ответственностью “Лотос” имеет юридический адрес: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Новый город, 18/07, оф. 164 и является коммерческой организацией. Деятельность компании регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами компании.

Состав трудовых ресурсов и организационная структура управления компании представлены на Рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО “Лотос

Lotos s.r.o. возглавляет управляющий директор. В непосредственном подчинении управляющего директора находятся его заместители, выполняющие функции начальников отделов, и главный бухгалтер.

Общество с ограниченной ответственностью “Лотос” находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налогов, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации при применении данной системы. Все налоги начисляются и уплачиваются своевременно в организации ООО “Лотос”, в установленные законом сроки.

Налоговый учет в ООО “Лотос” осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением организации. Основной задачей налогового учета является формирование полной и достоверной информации о том, как каждая хозяйственная операция учитывается для целей налогообложения. Данные налогового учета ООО “Лотос” подтверждаются первичными документами, расчетами налоговой базы и аналитическими регистрами налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налоговый учет в ООО “Лотос” ведется с использованием бухгалтерской программы “1С:Бухгалтерия 7.7”. В этой программе налоговый учет ведется параллельно с учетом на специальных налоговых счетах. То есть при внесении информации в журнал хозяйственных операций одновременно с бухгалтерскими проводками, как правило, формируются проводки налогового учета.

О ОО “Лотос” является налогоплательщиком налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Л К “Лотос” определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого они умножают налогооблагаемую прибыль на ставку налога, которая до 2009 года составляла 24%, а с 2009 года – 20%. Налогооблагаемая прибыль ООО “Лотос” – это разница между полученными компанией доходами и произведенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Налоги и сборы, уплачиваемые ООО “Лотос” как налогоплательщиком, составляют его налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии меняется в зависимости от изменения экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее время в Российской Федерации не разработана стандартная методика расчета не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки на корпорации. Однако общепринятой является следующая формула расчета налогового бремени организации как налогоплательщика:

Унн = SUM Н / В x 100%, (2.1)

Где Unn – уровень налогового бремени;

S UM H – сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;

B – доход от продажи имущества налогоплательщика.

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки исследуемой компании и все данные занесем в таблицу 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели компании Lotos Ltd. для расчета налоговой нагрузки за 2007-2009 годы

По данным таблицы 2.1 мы наблюдаем, что уровень налоговой нагрузки за исследуемый период снижается. В 2009 году уровень налоговой нагрузки предприятия снизился за счет уменьшения суммы налогов, уплаченных предприятием в бюджет, на 0,88% по сравнению с 2007 годом и достиг значения 3,92. Данное значение считается критическим, так как по официальным данным ФНС России, уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, используемый налоговыми органами при отборе организаций для проведения выездных налоговых проверок в рамках предпроверочного анализа, для предприятий оптовой и розничной торговли составляет 3,9%.

Если налоговая нагрузка организации оказывается ниже средней по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.

Составим диаграмму на основе таблицы 2.1 (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамика показателей выручки и налогов ООО “Лотос

Как видно из рисунка 2.2, снижение выручки от реализации в ООО “Лотос” привело к снижению суммы налогов, уплачиваемых компанией в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темпы снижения налогов.

Рассмотрим роль налога на прибыль в общей сумме налогов, уплаченных компанией “Лотос” в бюджет как налогоплательщиком в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура налогообложения компании Lotus Ltd. за 2007-2009 годы

Источник: Данные предоставлены компанией Lotus Ltd.

Из таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. В течение исследуемого периода, с 2007 по 2009 год, наблюдалось снижение таких налогов, как подоходный налог, НДС, налог на имущество и единый социальный налог. Это говорит о том, что доходы и прибыль исследуемой компании имеют тенденцию к снижению. Кроме того, с 2007 по 2009 год изменилась структура налоговых платежей ООО “Лотос” в бюджет.

В целом за период с 2007 по 2009 год доля налога на прибыль в общей сумме налогов, уплаченных ООО “Лотос” в бюджет, не изменилась и осталась на уровне 4%, несмотря на незначительное увеличение (на 1%) в 2008 году. Это означает, что налог на прибыль играет незначительную роль в общей налоговой нагрузке компании за исследуемый период и остается стабильным.

Проанализируем динамику расчетов по налогу на прибыль с финансовыми органами в ООО “Лотос” за 2007-2009 гг. Данные для анализа представлены в таблице 2.3.

Табл. 2.3

Расчеты с финансовыми органами по уплате налога на прибыль в бюджет ООО “Лотос” за 2007-2009 гг.

Согласно данным таблицы 2.3, наблюдается снижение суммы налога на прибыль, при этом общая сумма налоговых платежей, внесенных компанией в бюджет, уменьшилась.

Начиная с таблицы 2.3, проанализируем динамику расчетов по корпоративному подоходному налогу с финансовыми органами на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Динамика расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО “Лотос” в 2007-2009 гг.

Проанализировав данные таблицы 2.3 и рисунка 2.3, можно говорить об отрицательной динамике в размере подоходного налога, а также всех налогов, уплаченных в бюджет компанией Lotos Ltd.

По данным анализа можно сказать, что влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку ООО “Лотос” за исследуемый период незначительно, в районе 4-5%, при этом уровень влияния остается относительно стабильным.

2.2 Методы оценки налоговых рисков ООО “Лотус”.

Мы анализируем компанию Lotos Sp. z o.o. на предмет возможности проведения налоговой проверки с помощью специальных методик:

1. Налоговое бремя ООО “Лотос” ниже среднего уровня для хозяйствующих субъектов в определенной отрасли (виде экономической деятельности)

Методология.

Нагрузка определяется в процентах как отношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет в качестве налогового агента (НДФЛ и НДС, удержанный с других лиц).

Уровни среднего налогового бремени в секторе публикуются в приложении к приказу о принятии концепции.

Оценить риск налогового бремени

Обратите внимание, что учитываются уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим необходимо проводить сверки с налоговой инспекцией, чтобы ваши деньги не “зависли в непонятных поступлениях”, а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.

Отключение нагрузки также может быть вызвано законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым продуктом с минимальной нормой прибыли или продает старый продукт по очень низкой цене. Вы всегда можете найти причину, но сначала вам следует самостоятельно проверить свою налоговую нагрузку.

В 2009 году ООО “Лотос” заплатило 1 484,26 тысяч рублей налогов,

Доход организации составил 37861,15 тыс. руб.

Налоговое бремя = Уплаченные налоги / Доходы * 100% =

1484,26 / 37861,15 * 100% = 3,9%

Основной вид деятельности – торговля (строительные материалы). Средняя нагрузка в этом секторе составляет 3,8%.

Получается, что, нагрузка выше средней, значит, выездная проверка фирме не грозит.

Организация ведет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет.

Методология.

По мнению налоговых органов, убыток, связанный с финансовой деятельностью, который не имеет тенденции к выравниванию или снижению в течение нескольких календарных лет, является наиболее вероятным признаком фальсификации результатов в целях занижения налогов.

Понятно, что при создании бизнеса возможны потери, но ими можно управлять только до тех пор, пока бизнес достигает запланированных оборотов.

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно высока – она составляет 21%. Проверить всех невозможно, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящее время является приглашение на комиссии, созданные в управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов в состав комиссии дополнительным аргументом является соответствие другим критериям из Концепции.

В 2009 году у Lotos Ltd был дефицит, и налоговая инспекция потребовала объяснений, не объяснив причин.

Проанализировав структуру своих расходов, был составлен следующий ответ: “Наша организация в 2009 году развивала новое направление продаж. Для того чтобы завоевать свою нишу на рынке, мы провели большую организационную работу по поиску клиентов, в связи с чем был увеличен штат сотрудников, что привело к увеличению расходов на оплату труда, транспортных расходов, арендной платы, были привлечены кредитные средства, в связи с чем появились расходы на выплату процентов.

Налоговый инспектор принял объяснения и не включил ООО “Лотос” в план проверок на 2009 год.

3. Доля вычетов НДС от суммы начисленного налога равна или превышает 89% за 12 месяцев.

Метод.

Критерий рассчитывается на основании деклараций по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6), к сумме начисленного НДС (раздел 3, стр. 180 гр. 6), умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%

В настоящее время уровень 89% не зависит от сектора деятельности, хотя очевидно, что ставка вычета НДС выше в секторе оптовой торговли и ниже в секторе услуг. Следует отметить, что в настоящее время федеральные налоговые органы работают над дифференциацией этого критерия.

К сожалению, ФНС не делает исключений для предприятий, торгующих по ставкам 0% и 10%, и их вычеты зачастую превышают общую сумму налога к уплате. Эти налогоплательщики официально и автоматически включаются в число тех, кто может быть проверен на месте в любое время. Единственным ограничением является статья 89.5 Налогового кодекса, которая обычно разрешает только две такие проверки в год. Руководитель ФНС России имеет право увеличить количество проверок, но такое решение принимается крайне редко.

Независимо от сферы деятельности крупные вычеты могут быть вызваны следующими причинами: покупка и ввод в эксплуатацию дорогостоящего оборудования, увеличение товарно-материальных запасов, оплата дорогостоящих услуг.

Этот показатель можно частично спланировать, но следует ли это делать и в какой степени, зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней ставки вычета НДС по региону (данные можно получить из формы 1-НВС Федеральной налоговой службы, которая регулярно публикуется на сайтах региональных налоговых управлений).

Скорее всего, это действие можно назвать безопасным для компании, так как оно позволяет ей затеряться в толпе.

При расчете доли вычетов за 9 месяцев 2009 года ООО “Лотос” получило 91%:

Доля отчислений за 9 месяцев. = сумма вычетов НДС за 9 месяцев / общая сумма входного НДС = 810 тысяч / 890 тысяч рублей. * 100% = 91%

Руководство компании, не желая привлекать внимание налоговых органов, решило, что уровень вычетов за год должен соответствовать нормативу, т.е. быть не более 89%. Исходя из прогноза суммы выручки на 4 квартал, рассчитали предполагаемый НДС к начислению в 4 квартале – 297 тыс. рублей, поэтому условие должно быть выполнено:

Доля вычетов за 12 месяцев = (810 тысяч рублей вычетов НДС за четвертый квартал) / (890 тысяч 297 тысяч рублей) * 100% ≤ 89%.

Сумма вычетов по НДС за 4 квартал ≤ 0,89 * (890 тыс. руб. 297 тыс. руб.) -.

-810 тыс.руб. = 246 тыс.руб.

Следовательно, отчисления за 4 квартал 2009 года должны быть меньше 246 тысяч рублей. Для выполнения этого условия мы нашли возможность перенести одну из крупных покупок на 1 квартал 2009 года.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от продажи товаров (работ, услуг).

Метод.

Дополнительная формулировка: “Несоответствие между темпами роста расходов по сравнению с темпами роста доходов, указанными в налоговых декларациях, и темпами роста расходов по сравнению с темпами роста доходов, указанными в финансовой отчетности”.

Фактически, данный критерий направлен на проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых поступлений (“Превышение темпов роста расходов над темпами роста выручки от реализации товаров (работ, услуг).

T расходов ≤ T доходов

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому показателю (например, показатель предыдущего года к показателю текущего года). Налоговые доходы и расходы определяются из налоговой декларации по строкам 010, 020, 030, 040 листа 02.

Необходимо проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины несоответствия. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию растут не так значительно, как цены на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других расходов: зарплаты персонала, коммунальных расходов и т.д. Документы, которые полезны в данной ситуации: статистические справочники, информация с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т.д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, приостановка отгрузки товара.

Выбирая кандидатов для выездной проверки, инспектор проанализировал декларации о доходах компании “Лотос” за 2007 и 2006 годы.

Темпы роста доходов превышают темпы роста расходов.

Оснований для включения ООО “Лотос” в план выездных проверок не имеется.

2) Необходимо соблюдать пропорцию между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности (“Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпами роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпами роста доходов, отраженных в финансовой отчетности”).

Бухгалтерские доходы и расходы определяются на основе формы 2 путем сложения строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) из графы 3. Затем полученные итоги сравниваются.

Эти расхождения могут быть вызваны операциями, которые по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (оценка запасов, амортизация основных средств и т.д.). Правила прописываются в “Приказе об учетной политике предприятия” с учетом потребностей организации. С одной стороны, может быть выгодно показать более прибыльную финансовую отчетность инвесторам или банку, с другой стороны, на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.

Давайте добавим к данным налоговой отчетности данные финансовой отчетности и сравним их.

Данное соотношение не соблюдается. Однако “Приказ об учетной политике предприятия” предусматривает начисление амортизационной премии, что объясняет увеличение налоговых расходов по сравнению с бухгалтерскими в год приобретения основных средств (2006) и уменьшение в следующем периоде (2007).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже средней по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Методология.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по видам экономической деятельности в городе, районе или в целом по Российской Федерации предлагается получать в органах статистики (в том числе на официальных сайтах, статистических сборниках и по запросу), а также в органах Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговые органы обычно рассчитывают среднюю зарплату на основании налоговой декларации или авансовых платежей по страховым взносам в пенсионный фонд, так как все организации (и УСН, и ЕНВД) подают такие отчеты ежеквартально. Налоговая база взята из этого отчета. Средняя численность работников определяется из формы 4-ФСС, так как в пенсионный фонд сообщается только численность работающих.

Если налоговые органы заинтересуются этим критерием, следует привести как можно больше фактов и документов, подтверждающих обоснованность низкого дохода сотрудников. Возможные причины низкой заработной платы :

-работающие неполный рабочий день (указывается в табеле учета рабочего времени);

-краткий опыт работы с компанией;

-Низкая квалификация персонала (особенно в плане стажа).

Для расчета средней заработной платы за 12 месяцев 2007 года ООО “Лотос” использовало следующие данные ФОП – 320 тыс. рублей, среднесписочная численность сотрудников – 5 человек.

Средняя зарплата = Фонд оплаты труда / (Среднесписочная численность работников * количество месяцев) = 320 тыс. руб. * (5*12) = 5333 руб.

Средняя зарплата в сфере торговли – 5688 рублей. Поэтому вам нужно будет сделать копии заявлений на неполный рабочий день, отпуск без сохранения заработной платы, табели учета рабочего времени сотрудников и оправдаться перед налоговыми органами.

6. Неоднократное приближение к предельному значению показателей, установленных НК РФ, дающих право на применение специальных режимов (упрощенная система налогообложения, сельскохозяйственный налог, ЕНВД).

Методология.

В отношении специальных налоговых режимов учитывается приближение (менее 5%) к пороговому значению показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (2 и более раз в календарном году), предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для Единого сельскохозяйственного налога доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации UAT, а данные об общей выручке – из отчета о прибылях и убытках.

Для USN:.

-Доля других организаций – максимум 25% (проверено в реестре юридических лиц);

-средняя численность работников за отчетный период (отчетный период) не превышает 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). Если этот критерий соблюден, может быть проведена проверка, в ходе которой должностные лица проверят наличие недостатков в личном деле, особенно в отношении увольнений (возможное искажение данных о количестве сотрудников);

-остаточная стоимость материальных и нематериальных активов не превышает 100 млн рублей (проверить это по представленным налоговым декларациям не представляется возможным, в налоговых декларациях, подаваемых по упрощенной системе налогообложения, такой показатель отсутствует, баланс не представляется);

-налоговая инспекция может потребовать инвентаризацию основных средств;

Предельный размер дохода за год не превышает 24,8 миллиона рублей (подтверждается упрощенной налоговой декларацией).

Для ЕНВД:

-площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 квадратных метров;

-площадь зала обслуживания посетителей для каждого объекта общественного питания составляет не более 150 кв. м;

-количество автомобилей, доступных для автомобильного транспорта, не должно превышать 20 единиц;

– Общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для предоставления услуг по временному размещению и проживанию, не превышает 500 кв. метров.

Проверки могут проводиться как на соблюдение лимитов, так и на участие в схемах “ухода от налогов”. Логика налоговых органов в этом случае такова – если компания только-только вписывается в показатели, то возможно, что либо она уже была за пределами лимитов, либо была создана специально, только с целью получения налоговой выгоды.

Проверка производится на основании поданной декларации, дополнительно могут быть запрошены подтверждающие документы (договоры аренды, разрешения, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

Примеры “опасных” налоговых схем с участием “упрощенных” налогоплательщиков

Компания, занимающаяся оптовой торговлей, привлекает дружественную компанию на “упрощенной системе налогообложения” для продажи товаров по договору комиссии, при этом торговая наценка остается полностью в распоряжении комиссионера и облагается налогом по ставке 6%.

Компания, владеющая торговым центром, сдает все его площади в аренду нескольким “упрощенным” компаниям, которые, в свою очередь, сдают площади в субаренду конечным арендаторам по цене в семь-девять раз выше.

7. Налог на доходы физических лиц: один владелец должен отражать сумму расходов как можно ближе к сумме доходов, полученных в течение года.

Метод.

Доля налоговых отчислений от бизнеса в их совокупном доходе превышает 83%. Это соотношение является довольно спорным: Если для организаций критерием риска совершения налогового правонарушения являются неоднократные убытки, то для индивидуальных предпринимателей критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Конечно, FTT убежден, что предприниматель должен иметь определенную сумму, доступную для личных расходов.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с посредническими контрагентами или посредниками (“цепочка контрагентов”) без каких-либо разумных экономических или иных причин (деловая цель).

Методология

Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 “Об арбитражных судах, оценивающих обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды”. В соответствии с данным Постановлением:

-Налоговое преимущество может считаться необоснованным, если в налоговых целях учитываются сделки, не соответствующие их реальному экономическому содержанию или не оправданные экономическими или иными обоснованиями (деловые цели);

-Налоговое преимущество не может считаться законным, если оно получено налогоплательщиком вне связи с осуществлением фактической деятельности.

В нем сформулированы критерии, на основании которых арбитражные судьи могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:

-невозможность фактического осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, местонахождения имущества или количества материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие условий, необходимых для реализации результатов соответствующей экономической деятельности, вследствие отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складов, транспортных средств;

Учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если данный вид деятельности требует также совершения и учета других хозяйственных операций;

-сделки, относящиеся к товарам, которые не были произведены или не могли быть произведены в объеме, заявленном налогооблагаемым лицом в его отчетности.

Как видно, формулировка, данная высшим судом, очень расплывчата. Налоговые органы могут интерпретировать его по своему усмотрению. Но в то же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и принять позицию налогоплательщика. Судьи начали рассматривать существо экономических операций и их целесообразность.

Другими словами, суд должен убедиться, что “спорная” экономическая деятельность действительно имела место. Это означает, что для его выполнения было достаточно времени, оборудования, материалов, складских помещений, транспортных средств и рабочей силы. Все процессы, отраженные в отчетности, должны представлять собой логическую и обоснованную цепочку событий, оправданную экономической необходимостью.

Примеры позиции ВАС в ряде ситуаций, в которых решения налоговых органов были отменены:

Покупая товары через взаимозависимые компании, компания не становится недобросовестной (определение ВАС РФ от 19 сентября 2008 года №11691/08).

Ссылка Инспекции на внерыночные цены не означает автоматического признания организации участником системы (Решение ВАС № 13702/08 от 16 октября 2008 года). По-прежнему необходимо доказать, что сделка между аффилированными компаниями была проведена по ценам ниже рыночных, чтобы неправомерно требовать уплаты налога (Решение ВАС № 13797/07 от 4 марта 2008 года).

По мнению Конституционного Суда РФ: обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-ОП).

9. Непредставление налогоплательщиком объяснений на уведомление налогового органа о несоответствии показателей.

Метод.

Согласно статье 31(4)(1) Налогового регламента, налогоплательщик должен предоставить необходимые пояснения в течение пяти дней или внести исправления в свою отчетность. Согласно статье 31(1)(4) Налогового регламента, после получения сообщения от налогового органа налогоплательщик обязан в течение пяти дней предоставить необходимые пояснения по вопросам, указанным в сообщении, или внести исправления в свою отчетность. Основанием для уведомления могут быть следующие факты, установленные в ходе проверки документации:

Ошибки в налоговой декларации (расчете) ;

Противоречия между информацией, содержащейся в представленных документах;

Несоответствие между информацией, предоставленной налогоплательщиком, и информацией, имеющейся у налогового органа.

Этим налоговые органы призывают вас не игнорировать их желание разобраться в ситуации, не выезжая на предприятие для проведения проверки. В ваших же интересах поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии.

10. Повторная (2 и более раз) “миграция” между налоговыми органами.

Методология.

Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов при проведении выездных налоговых проверок, а также при смене места регистрации (перевод в другой ССТ).

Следует отметить, что “перемещения” всегда настораживают налоговые органы. Работа с этим критерием строится с помощью реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отслеживать перемещения. Риск стать кандидатом на выездную проверку традиционно существует для компаний, которые при регистрации указывают в качестве адреса местонахождения так называемые “адреса массовой регистрации”.

11. отклонение не менее чем на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Метод.

Два показателя рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета:

-прибыльность продаж;

-Окупаемость инвестиций.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. В случае значительного отклонения (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевого показателя на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по корпоративному подоходному налогу за соответствующий период.

Рентабельность отрасли может быть установлена из специальных сборников, публикуемых Росстатом. В приложении к приказу об утверждении Концепции также приведен перечень этих данных, который будет ежегодно обновляться.

Показатели продаж

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж” форма № 2.) к общей себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”, 030 “Коммерческие расходы” и 040 “Управленческие расходы” форма № 2).

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Производственные затраты * 100 %

Основные возможные причины низкой рентабельности аналогичны тем, которые уже упоминались для убытков и перерасхода средств:

-… заниженная наценка;

-скидки и другие мероприятия для привлечения клиентов;

-высокая конкуренция – вы не можете продать продукт дороже рыночной цены;

-Значительное увеличение стоимости сырья;

-привлечение более квалифицированной рабочей силы и т. д.

Определим рентабельность продаж ООО “Лотос”.

Прибыль от продаж по строке 050 формы №2 – 1 760 тыс. руб.

Расходы по строкам 020, 030 и 040 формы №2: 16391 тыс. рублей, 112 тыс. рублей, 258 тыс. рублей.

Рентабельность продаж = 1760 / (16391 112 258) *100% = 1760 / 16761 *100% = 10,5%

Рентабельность проданных товаров составит 10,5%. Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж для оптовой торговли составляет 11,5%. Допустимое отклонение данного показателя вниз на 10%, то есть минимальный уровень рентабельности составляет -10,4% (11,5% – 11,5 х 0,1). Таким образом, по данному критерию у нас нет риска.

Доходность активов

Рентабельность активов – это отношение сальдированного финансового результата (строка 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” формы № 2) и стоимости активов организации (среднее арифметическое значение валюты баланса на начало и конец периода).

Доходность активов = Чистый доход / Стоимость активов * 100%

В1 – валюта начального баланса;

B2 – валюта баланса на конец отчетного периода.

Возможные причины низкой доходности активов:

Большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха и т.д.)

-большой объем дебиторской задолженности (неуплата или задержка платежей);

-наличие большого количества неликвидированных активов на балансе компании.

Рассчитаем рентабельность активов. Для этого нам понадобится значение чистой прибыли (стр. 190 формы №2) – 915 тыс. руб. Валюта баланса на начало и конец периода: 13 270 тыс. руб. и 16 582 тыс. руб.

Рентабельность активов = 915 / (13270 16582):2 *100% = 915 / 14926 * 100% = 6,13%

Рентабельность активов составляет 6,13%.

Среднее значение по сектору составляет 9,9%, а коэффициент толерантности – 8,91% (9,9% – 9,9% x 0,1).

А рентабельность активов Lotos Ltd гораздо ниже. Это говорит о том, что налоговые органы будут оценивать риск совершения такой организацией налогового правонарушения как достаточно высокий. Проанализировав структуру баланса, компания обнаружила, что значительную часть ее активов составляет дебиторская задолженность. Компания собрала доказательства того, что она активно работает с дебиторами (например, объявленная дебиторская задолженность).

12. ведение финансово-хозяйственной деятельности с высокими налоговыми рисками.

Методология.

Этот критерий раскрывает наиболее типичные схемы уклонения от уплаты налогов. Их публикует Служба внутренних доходов. В настоящее время на сайте Налогового управления перечислены четыре схемы.

Первый касается получения необоснованного налогового преимущества за счет использования подставных компаний. Это лица в цепочке деловых отношений, которые не выполняют свои налоговые обязательства. Это приводит к созданию фиктивных расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, и получению необоснованных вычетов по НДС.

Вторая схема популярна среди риэлтерских компаний (брокеров по недвижимости, инвесторов, страховых компаний) – вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший инвестиционный контракт на строительство дома, расплачивается с застройщиком (агентом по недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависящей от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свое налоговое бремя.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции значительно ниже, чем при производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, половина персонала которых состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям для освобождения от НДС, но в то же время она производит продукцию с использованием персонала, нанятого по договорам аутсорсинга, а не инвалидов.

Органы ФНС России рекомендуют налогоплательщикам, относящимся к категории высокого риска и желающим снизить свой риск:

-исключить сомнительные операции из расчета налоговых обязательств за соответствующий период;

-информирование налоговых органов о мерах, принятых для снижения рисков (уточнение налоговых обязательств), чтобы FTT могла принять это во внимание при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомить – значит подать в свою инспекцию уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых было выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.

Помимо деклараций налоговые органы предлагают составлять пояснительную записку (образец содержится в приказе № ММ-3-2/467@). Это свидетельствует о том, что компании побуждают добровольно признать свою недостаточную тщательность при выборе подрядчиков. И попросите налоговые органы “засчитывать” добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проведение аудита. В то же время IRS пообещало, что для таких “объяснений” не потребуется никаких пояснительных документов.

Сомнительная сделка, то есть сделка с проблемным партнером, не обязательно должна быть исключена из затрат компании. Неправомерное налоговое преимущество может быть установлено только в том случае, если аудиторы смогут доказать, что организация не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента, т.е. она не могла не знать о нарушениях партнера. Поэтому важно, чтобы компания могла продемонстрировать, что при заключении сделки она выполнила все требования налогового законодательства.

Чтобы у налоговых органов не было оснований подозревать вас в нечестности, вам следует обратить особое внимание на следующие факты

Документация:

Подготовить все документы на поставку (работ, услуг) в соответствии с законодательством (должна быть заполнена вся информация о подрядчике);

Подписывая бумаги, избегайте факсимиле;

Подтверждение поставки товаров с помощью накладных (несмотря на то, что закон не предусматривает ТМЦ в учете коммерческих операций (постановления ВАС РФ от 23 октября 2008 г. № 13167/08, от 28 мая 2008 г. № 6700/08)).

Данные о контрагентах:

Проверьте, зарегистрирован ли контрагент в Едином государственном реестре юридических лиц (официально запросите платную выписку из налоговой инспекции или проверьте на сайте ФНС www.nalog.ru, где также указаны адреса мест, где можно осуществить массовую регистрацию);

Подтвердить личные контакты с партнером (подготовить протоколы встреч, распечатки телефонных разговоров и т.д.)

Проверить личность лиц, уполномоченных поставщиком (доверенность, копия паспорта, в случае директора, копия решения учредителей о назначении директора).

Проверить руководителя контрагента на предмет дисквалификации (официально запросить информацию у уполномоченного органа, который формирует и ведет реестр дисквалифицированных специалистов (МВД), или посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru)

Проверить деятельность, на которую распространяется разрешение (копия разрешения и оценка его действительности, например, в случае разрешения на строительство, это можно сделать на сайте ФГУ ФЛЦ www.flc.ru).

Расходы – подтвердить их экономическую необходимость наличием, служебными записками, приказами директора и т.д.

Ценообразование – обоснование законности с помощью данных мониторинга рынка: распечатки из Интернета, информация из СМИ, копии счетов от других организаций.

2.3 Документирование налогообложения бизнеса

Налоговые декларации состоят из одобренных налоговых деклараций.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) иные сведения, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Формы налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через своего представителя, направлена по почте с описью вложения или может быть представлена по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее представления. При представлении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан выдать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме.

При отправке налоговой декларации по почте датой ее представления считается дата почтового отправления с описью вложения. При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи датой ее представления является дата отправки.

Порядок подачи налоговой декларации в электронной форме установлен Министерством финансов Российской Федерации (Приказ МНС РФ от 1. июля 2003 г. N БГ-3-13/375 “Об утверждении Порядка разработки и регистрации форматов налоговых деклараций, расчетов и иных документов, применяемых при исчислении и уплате налогов, в электронной форме”, а также Единые требования к форматам налоговых деклараций по региональным и местным налогам в электронной форме, утвержденные МНС РФ 12 февраля 2003 г. N БГ-3-13/58@).

Налоговая декларация должна быть подана под единым идентификационным номером налогоплательщика по всем налогам.

Налоговые органы не могут требовать от налогоплательщика включения в форму налоговой декларации информации, которая не связана с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация должна быть представлена в сроки, установленные налоговым законодательством, на утвержденной форме.

3. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ

Возможные теоретические методы управления.

Этапы управления :

1. анализ текущих налоговых рисков или систематических ошибок в налоговых расчетах, контроль документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов. Для этого проводится налоговый и юридический аудит. Наши юристы проверят налоговые расчеты вашей компании с точки зрения налоговых органов, укажут на возможные ошибки и определят степень риска той или иной операции с целью оптимизации налогообложения.

Таким образом, компания получает информацию об уровне текущих налоговых рисков. Мы не только находим системные и спорадические налоговые ошибки, но и предлагаем пути решения этих проблем на превентивном уровне.

2. Разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). В некоторых случаях требуется только изменение налоговой политики компании.

3. Разработка оптимизационных механизмов, регулирующих размер налогов, которые необходимо заплатить за созданную модель.

Риски, связанные с оптимизацией налогообложения

Все компании в той или иной степени пытаются снизить налоги, которые они платят государству. Различаются лишь способы достижения этой цели. Некоторые пытаются сэкономить на собственном бюджете, используя “серые” схемы, а другие могут даже держать свои счета “в минусе”. Однако большинство компаний по-прежнему используют законные способы, чтобы меньше платить в бюджет. И риск последнего не меньше, чем риск жестких “беглых” схем.

Налоговая оптимизация – это снижение налоговых обязательств путем конкретных юридических действий налогоплательщика, включая полное использование всех преимуществ, налоговых льгот и других приемов и методов, предусмотренных законом.

Каковы риски налоговой оптимизации? Поскольку оптимизация налогов – это просто более разумное налоговое поведение, риск такой же, как и для налогоплательщика, который платит налог, как говорится, “как есть”. Другими словами, налоговый риск одинаков для всех:

-взыскание налоговых задолженностей;

– Взыскание пеней за несвоевременную уплату налогов;

-Уплата штрафных санкций (в соответствии с Налоговым кодексом) ;

уголовная ответственность.

Другой вопрос, что вероятность налогового риска может быть разной. Чтобы понять, как снизить эту вероятность, обратимся к арбитражной практике. Высший Арбитражный Суд РФ в позапрошлом году выпустил постановление, в котором определил принципы правильной оптимизации (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды”, далее – Постановление).

Если попытаться выразить его смысл в нескольких доступных терминах, то получится, что фирма может платить налоги оптимально выгодно для себя, использовать максимально возможные налоговые льготы, если она совершила реальную экономически выгодную сделку и при этом ставит перед собой цель получить прибыль.

Доктрина деловой цели, изложенная в данном Постановлении, является ключевой для правильного понимания истинного смысла оптимизации и избежания связанных с ней налоговых рисков. Другими словами, каждая транзакция должна быть прозрачной и, если возможно, ее происхождение должно быть прослеживаемо с самого начала, а затем постепенно. В случае расследования проверяющим (как налоговым органам, так и судам) необходимо понять, почему был выбран именно тот или иной поставщик, была ли проявлена должная осмотрительность при выборе (был ли собран необходимый пакет документов для защиты от нежелательных последствий в случае нежелания поставщика, в том числе налоговых), при каких обстоятельствах была сформирована цена сделки (в случае отклонения от рыночного уровня). Если все эти элементы могут быть выявлены и не вызывают подозрений, компания может воспользоваться любыми налоговыми льготами и вычетами, предусмотренными Положением о налогообложении, при условии, конечно, что условия ее деятельности соответствуют условиям для получения таких льгот.

Таким образом, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, – отказаться от несуществующих расходов, фиктивных сделок и услуг, предоставляемых “лотерейными компаниями”, и более тщательно анализировать договоры с контрагентами. Понесенные расходы должны быть обоснованы как можно тщательнее, и это должно быть сделано до занесения расходов в отчетность, а не после. Если вы сомневаетесь, обратитесь к арбитражному прецедентному праву в этой области, которое изобилует спорными вопросами, или напишите в налоговые органы или Министерство финансов.

ПРОЕКТ

Самый быстрый способ получить от компании дополнительные налоги – это налоговая проверка на месте. Стремление налоговых органов достичь 100% эффективности в этих проверках привело к изменению их подхода к планированию аудита. В настоящее время ориентиром является “концепция системы планирования налоговых проверок”, согласно которой выезд инспектора всегда должен быть обусловлен презумпцией нарушения налогового законодательства. Согласно этой концепции, для оценки вероятности нарушений инспектор должен провести тщательный анализ всей имеющейся информации о компании и затем классифицировать налогоплательщика как требующего дополнительной налоговой проверки или как достаточно проверяемого в настоящее время.

Частью этого анализа является 12-критериальный тест.

По данным Федеральной налоговой службы, “План выездных налоговых проверок на 2008 год” был сформирован на 90% из организаций, показатели финансово-хозяйственной деятельности которых соответствуют первым 11 критериям. “План выездных налоговых проверок на 2009 год” будет формироваться аналогичным образом, но с 12-м.

Руководители предприятий, у которых нет ни одного попадания в критерии, скорее всего, не дождутся визита инспектора, однако наличие соответствия не обязательно приведет к проверке. Налоговые инспекторы знают, что организации с проблемными показателями могут быть вполне законопослушными налогоплательщиками. И поскольку налоговые инспекторы не заинтересованы в том, чтобы тратить время на неэффективные проверки, они, скорее всего, ограничатся объяснениями с вашей стороны. Но эти объяснения должны быть подготовлены заранее.

Мы проанализировали Lotos Ltd по 12 критериям и поэтому можем сделать вывод, что компания работает без нарушений и не требует проведения налоговых проверок.

Управление налоговыми рисками – это разработка и реализация различных схем снижения налоговых обязательств организации, основанных на использовании правовых возможностей в области налогового законодательства или путем маневрирования с различными вариантами ведения и оформления своей деятельности. Уклонение от уплаты налогов – это незаконный метод, основанный на преднамеренном использовании методов сокрытия цели налогообложения, сокрытия собственного учета доходов и расходов, а также фальсификации бухгалтерской и налоговой отчетности.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности исследуемой компании “Лотос” у бухгалтера компании часто возникает вопрос о том, учитываются ли определенные доходы и расходы в целях налога на прибыль.

Денежные средства, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал ООО “Лотос”, не включаются в доход при исчислении налога на прибыль.

Также исследуемая компания ООО “Лотос” не включает в доходы для целей налога на прибыль суммы авансовых платежей, полученных от контрагентов, не учитываются результаты переоценок, произведенных организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства для целей налога на прибыль организаций.

ООО “Лотос” не учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с деятельностью, не направленной на получение дохода.

ООО “Лотос” не включает в вычитаемые расходы для целей налогообложения прибыли затраты на посещение различных мероприятий, а также не включает в расходы для целей налогообложения прибыли услуги охраны, оплаченные за офис, который не используется в производственной деятельности компании и не сдается в аренду.

В процессе нашего исследования было выявлено, что ООО “Лотос” уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму капитальных вложений (неотделимых улучшений) в арендованные основные фонды.

Для управления налоговыми рисками исследуемой компании мы предлагаем легально снизить налог на прибыль путем сокращения расходов, не уменьшаемых в целях налога на прибыль, и, соответственно, увеличения доли доходов, не уменьшаемых в целях налога на прибыль, в общем доходе ООО “Лотос”.

В данном случае, чтобы уменьшить сумму налога на уменьшение доходов и увеличение расходов, учитываемых при налогообложении прибыли ООО “Лотос”.

Наши предложения по управлению налоговыми рисками ООО “Лотус” помогут улучшить бухгалтерское и финансовое положение организации.

Решение о проведении аналитической работы имеет два основных преимущества:

С одной стороны, регулярно занимаясь самоконтролем с помощью критериев, мы сможем определить гибкий стиль общения с налоговой:

В некоторых вещах, чтобы соответствовать требованиям налоговых органов, приспосабливаясь к предлагаемым стандартам;

В некоторых случаях – придерживаться своих позиций.

С другой стороны, работа с критериями в ходе переговоров постфактум с FTT не только полезна, но и позволяет осуществлять углубленное налоговое планирование и предвидеть реакцию налоговых органов.

СПРАВОЧНЫЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая / Федеральный закон № 117-ФЗ от 05 августа 2000 г. (ред. от 28.04.2009) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

3. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119 // Московский налоговый курьер. – 2008. – № 9-10.

4. Жудина Е.М. О роли налога на сверхприбыль организаций в доходах территориальных бюджетов // Налоги и налогообложение – 2008. – № 4. – С. 18-19.

5. Комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации (глава) / Под ред. Феоктистова И. А., Трошкиной Т. Н. // Налоговый вестник. – 2007. – № 12. – С. 18-21.

6. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2008 – М.: AIC Group, 2008 – 214 с.

7. Кузнецова В. В. Типичные нарушения законодательства о налоге на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2005. – № 3. – С. 26.

8. Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций” (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами № 137-ФЗ от 27.07.2006, № 144-ФЗ от 27.07.2006, № 175-ФЗ от 03.11.2006, № 268-ФЗ от 30.12.2006). – Санкт-Петербург: ПИТЕР, 2008. – 56 с.

9. Митрофанова И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль // Налоги и налогообложение. – 2008. – № 5. – C. 12-14.

10. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогообложения и бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и право. – 2008. – № 10.

11. тематический выпуск: Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году // Налоги и финансовое право. – 2009. – № 5.

12 Филина Ф.Н.. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации постатейный. Глава 25 – МОСКВА: РОСБУХ, 2009 г. – 364 с.

13 Хабарова Л.П. Изменения в налогообложении прибыли в 2009 году. Ваш налоговый адвокат. – 2009. – № 3. – С. 29 -31.

14. Ялбулганова А.А. Комментарий ко второй части Налогового кодекса Российской Федерации (глоссарий). Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс, 2009.

15. Режим доступа: htlр://www.rb.ru

16. Режим доступа: htlр://www.nalog.ru