Реферат: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции –

– затраты будущих периодов. к ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

10) По времени возникновения:

– Текущие –
постоянно производимые затраты.

– Единовременные –
однократные или периодически производимые.

Отметим следующее. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов.

Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и, прежде всего, как экономиста и финансиста.

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

– продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

– промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

– продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

– всего товарного выпуска предприятия;

– выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

* позаказный метод;

* попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции:

1. Позаказный метод калькулирования затрат

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.Примером такой карточки может служить «Карточка учета производства» (см. таблица 1), имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета

Таблица 1

Карточка учета производства

Счет 20 «Основное производство»

Срок: «_____» «_
__________
» 200_ г. – «___» «_________» 200_ г.

Количество – шт. (у.е.)

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года).

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

2. Попроцессный метод

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

3. Нормативный метод

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

* составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

* раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

* учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

* анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «Нефтяник »

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Нефтяник »

Результаты хозяйственной деятельности существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития.

Штат бухгалтерско-финансового отдела ЗАО «Нефтяник» насчитывает 8 сотрудников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службы приведена в приложении (см. приложение А)

Кроме того, в отделе «Столовая» существует собственная бухгалтерская служба, включающая главного бухгалтера, бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов питания) и кассира, что является весьма целесообразным, так как в столовой ежедневно производится большое количество наличных операций. Данная служба осуществляет первичный учет с представлением в сводную отчетность организации следующих учетных регистров:

– журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– расчет суммы реализованного наложения, товарооборота;

– суммы НДС с реализованного наложения;

– счета-фактуры на приобретенные товары.

– Калькуляцилнная карточка (Приложение Б)

Большинство продуктов питания, приобретаемых для нужд столовой, облагается НДС по ставке 10%, такие операции учитываются в Книге покупок отдельной записью. (Приложение В) В конце каждого рабочего дня происходит сдача наличной выручки столовой в центральную бухгалтерию, но часто производится обратная выдача полученных денежных средств под отчет.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом организации. Устав ЗАО «Нефтяник» утвержден Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации

Права и обязанности учредителя, директора определяются уставом предприятия. Директор действует на основе единоначалия, без доверенности представляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия в пределах, предоставленных учредителем, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами.

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99[10], Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Для успешного выполнения своей деятельности организация использует следующие виды имущества (основные средства): помещения, организации (офис), автомобили, копировальная техника, компьютеры, принтеры, факс, телефоны, стальной сейф, а также мебель. Особенно важное значение имеют компьютеры и принтеры, т.к. только при их наличии возможна работа организации.

Всего предприятие имеет основных средств на сумму 14332040 руб. Практически на каждое рабочее место работников ЗАО «Нефтяник » приходится письменный стол, стул, телефон, компьютер и принтер (конечно, не считая обслуживающего персонала – уборщицы, водителя, дворника и пр.).

Основной целью Предприятия является, производство, переработка и реализация продуктов животноводства и растениеводства, обеспечение потребности в оборудовании и приборах продовольственных отраслей агропромышленного комплекса

Так как ЗАО «Нефтяник» является с/х организацией то оно имеет в наличии: земли с/х назначения ( поля) площадью 5200га, пастбища – 10500 га., производственные помещения (склады, мастерские, гаражи), помещения для содержания животных, Молочно Товарная ферма. Кроме того в собственности организации имеется : комбайны, грузовые автомобили, спец. машины, сеялки.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства.

Под специализацией в сельском хозяйстве понимается преимущественное производство определенных видов продукции в предприятии, районе, области, зоне. Главным показателем специализации предприятия является структура стоимости товарной продукции (денежной выручки), позволяющая определить место каждой отрасли в системе общественного разделения труда.

За исследуемый период в ЗАО «Нефтяник» произошли существенные изменения как в динамике, так и в структуре выручки от реализации продукции. За последние 5 лет выручка от реализации выросла на 5353 тыс.руб. (на 55,5%).

Это было связано с резким увеличением выручки от продажи зерна на 3411 тыс. руб. (в 1,7 раза) и увеличением выручки от реализации продукции животноводства на 2337 тыс. руб. (на 32,9%). Общая картина выручки для предприятия складывается благоприятно, т. к за исследуемый период не наблюдаются спады, и прослеживается тенденция к ее увеличению. Для более полных выводов следует изучить структуру.

Из приложения видно, что в структуре выручке с 2006-2021 гг. наибольший удельный вес занимает продукции животноводства (74,2%), в т. ч молоко цельное (58,1%). Удельный вес продукции растениеводства по сравнению спродукцией животноводства занимает меньший и составляет 18,1%, в т.ч.

В период с 2006 -2021гг наблюдалось снижение доли выручки от продукции растениеводства (темп спада составлял 44,8%)и увеличение от продукции животноводства (темп роста – 10%). Что свидетельствует о концентрировании производство на отросли животноводства.

На основании этих данных можно сделать вывод, что на данный момент ЗАО «Нефтяник» специализируется на производстве животноводческой продукции, а именно молочного направления. Зерновые занимают второе место после молока. Имеющуюся специализацию хозяйства можно объяснить наличием рынков сбыта молока, что нельзя сказать о рынке зерна.

Для более полной характеристики деятельности ЗАО «Нефтяник» приведем основные экономические показатели деятельности предприятия в динамике за последние 5 лет (Приложение Е) .

Подводя итоги, можно отметить, что с одной стороны – предприятие пытается улучшить ситуацию инвестируя денежные средства в оборотные и внеоборотные фонды. С другой стороны не прослеживается эффективность этих вложений. Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка).

Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта.

Рассмотрим финансовые результаты ЗАО «Нефтяник» в динамике

в таблице 2.

Таблица2 – Динамика финансовых результатов деятельности предприятия

Из таблицы видно, что за исследуемый период выручка от реализации продукции выросла на 52,9%. Произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции на 94,5%, так же наблюдается тенденция к ее увеличению. Данная динамика не могла не отразиться на валовой прибыли, и поэтому за 2006-2021гг этот показатель сократился в 10 раз.

Балансовая прибыль за исследуемый период выросла почти в 1,5 раза, что было связано с увеличением финансового результата от прочей деятельности в 4 раза. Субсидии за 2006-2021гг сократились на 31,1%. Рентабельность продаж положительна лишь за счет прочих доходов.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат.

Синтетический и аналитический учет затрат в растениеводстве

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают на счете 20/1 «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть – в урожай будущих лет.

Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др.

Все расходы также отражаются на счете 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью:

Дт 43 «Готовая продукция»;

Кт 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

– отражена плановая стоимость готовой продукции [23].

Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам выполненных работ на отдельных аналитических счетах, так как в момент их осуществления неизвестно, к возделывании какие культур они относятся.

Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда.

В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения.

Сводный синтетический учет процесса производства в растениеводстве при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и Главной книге.

В журнале-ордере обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) и ведомости аналитического учета затрат на производство по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству.

В растениеводстве объектами учета затрат и выхода продукции являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и затраты. В разрезе объектов учета строится аналитический учет затрат и выхода продукции.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Семена и посадочный материал»;

3. «Удобрения органические и минеральные»;

4. «Средства защиты растений»;

5. «Содержание основных средств»;

6. «Нефтепродукты»;

7. «Износ основных средств»;

8. «Ремонт основных средств»;

9. «Работы и услуги»;

10. «Организация производства и управления»;

11. «Платежи по кредитам»;

12. «Прочие затраты».

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».

В конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне — выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат.

В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Синтетический и аналитический учет затрат в животноводстве

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в отрасли является производственный отчет. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет состоит из двух разделов:

1 Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20/2);

2 Выход продукции (кредит счета).

Подразделение хозяйства ежемесячно в установленном порядке предоставляют производственные отчеты в бухгалтерию, где после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Основой аналитического учета затрат являются объекты исчисления себестоимости продукции. В молочном скотоводстве, в частности, по дойному стаду, основными объектами являются 1 ц молока и 1 голова приплода. Затраты и выход продукции животноводства, а также и молочного скотоводства, учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.

1 «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2 «Средства защиты животных»;

3 «Корма»;

4 «Содержание основных средств», в том числе:

· нефтепродукты;

· амортизация (износ) основных средств;

· ремонт основных средств;

5 «Работы и услуги»;

6 «Организация производства и управления»;

7 «Потери от падежа животных»;

8 «Прочие затраты».

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Животноводство» соответствующие аналитические счета кредитсчетов 10, 02,20, 23, 25, 29, и других в зависимости от вида расходов.

Кроме того, по кредиту субсчета 20/2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20/3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

На основании главной книги составляется схема корреспонденции по счету 20/2 «Основное (дойное) стадо».

В животноводстве получают одновременнонесколько видовсопряженной продукции. В частности, в молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются молоко и приплод.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные с группировкой по, корреспондирующим счетам из производственных отчетов заносят в журнал-ордер, а из него кредитовые обороты ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах в отрасли в основном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере .

В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции ведут в сводном лицевом счёте (сводном производственном отчёте)по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счёта (производственного отчёта). В сводном лицевом счёте (производственном отчёте) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчётов).

2. 3 Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте.

ЗАО «Нефтяник » для учета затрат использует нормативный метод, характеризующийся тем, что на предприятии по каждому виду работы составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная система управления затратами на предприятии представляет собой совокупность процедур по планированию, нормирова­нию, отпуску материалов в производство, составлению внут­ренней отчетности, калькулированию себестоимости работ, услуг, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

1) планирование затрат на основе норм, обеспечивающих реше­ние поставленных перед предприятием задач;

2) документирование затрат путем выдачи разрешений на ис­пользование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

3) отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

4) выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;

5) отражение результатов изменений норм, как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.

Нормативные калькуляции в ЗАО «Нефтяник» рассчитыва­ются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответ­ствии с технической документацией на выполненные работы и услуги, оказываемые ЗАО «Нефтяник и образующие взаимосвязанную систему, которая регламентирует все сто­роны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактичес­кой себестоимости работ, услуг и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отра­жают в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменять (как правило, снижают) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Управленческий учет в ЗАО «Нефтяник рассматривают как систему нормативного планирования и учета затрат. Элементами планирования в этой системе выделяют:

1) нор­мирование сроков выполнения работ, их состава и качест­ва;

2) нормативное обоснование потребности, расходования и ис­пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;

3) планирование, учет и оценка эко­номической эффективности на основе норм и нормативов.

Учет организуется в ЗАО «Нефтяник» таким образом, что все текущие затраты под­разделяются на расходы по нормам и отклонений от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью выполненных работ, оказанных услуг и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

В ЗАО «Нефтяник» в нормативном методе использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отра­жается фактическая себестоимость сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себесто­имость сданных работ, услуг (в корреспонден­ции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определя­ют отклонения фактической себестоимости от нормативной. На сум­му выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже норматив­ной) сторнируется себестоимость реализованной продукции.

По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделается дополнительная запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

и скорректирован финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Принципы нормативного метода учета в ЗАО «Нефтяник» сво­дятся к следующему:

1. Предварительно составляется нормативная калькуляция себе­стоимости по каждому виду оказанных работ, услуг на основе действующих на предпри­ятии норм и смет.

2. Ведется в течение месяца учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определяет влия­ния этих изменений на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Ведется учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Устанавливаются и анализируются причины, а также условия появления от­клонений от норм по местам их возникновения.

5. Определяется фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и из­менений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов в ЗАО «Нефтяник» хотя и является весь­ма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достовер­ную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

В ЗАО «Нефтяник» использует модель параллельного учета фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затра­тах на производство в двух оценках.

По фактически сложившимся за­тратам и нормативной величине затрат фактического объема выпол­ненных работ, услуг:

Фактические затраты – Нормативные затраты = ± Отклонения

Этот вариант предполагает повседневный контроль за со­блюдением норм материальных и трудовых затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Сум­мы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных работ, услуг в пределах отчетного периода сопоставлени­ем фактических затрат с объемом выполненных работ и оказанных услуг по норма­тивной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натураль­ных показателей балансов.

Затраты по нормам на фактический вы­пуск обычно определяются расчетным путем. При этом для упро­щения учета в ЗАО «Нефтяник», в целях выявления конечного результата используют укрупненные объекты (так, в отчетах по использованию материа­лов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов).

2.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства и животноводства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО «Нефтяник» осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве утверждённых приказом Минсельхоза РФ № 729 от 06.06.03г.

Учёт затрат по растениеводству ведут на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту – выход продукции (в течение года – в плановой оценке с доведением ее в конец года до фактической).

В течение года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.

В ЗАО «Нефтяник» выращивают следующие группы культур:

1. Зерновые культуры (яровая пшеница и овес);

2. Травы однолетние и многолетние.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учёта затрат по культурам.

Объекты учёта затрат по выполненным сельскохозяйственным работам выделяют в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учёта по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершённому производству растениеводства.

Затраты связанные с производством кормов учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка сенажа, заготовка сена, соломы. В конце года исчисляют себестоимость продукции.

Учёт затрат на аналитических счетах по данному счету в ЗАО «Нефтяник» ведут по стандартной номенклатуре статей затрат:

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание сельскохозяйственных культур.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

А суммы отчислений проводкой:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под культуры семена и посадочный материал. Стоимость израсходованных семян собственного производства, перешедших с прошлого года отражаются по фактической себестоимости, текущего года – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала, расход удобрений, – актами об использовании минеральных, органических удобрений, мелкого инвентаря (требованиями-накладными) и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчётах о движении материальных ценностей, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах отделений:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 10-8 «Семена и посадочные материалы .

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры органические удобрения. Органические удобрения учитываются и в натуральных измерителях (в тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости производства. Расходы, связанные с их исполь­зованием отражаются записью:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 10-2 «Удобрения, средства защиты растений .

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, специализированного назначения.

Эти расходы фиксируются в ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства, накопительная ведомость учёта амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники. Расхо­ды на оплату персонала, обслуживающего основные средства растениеводства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате отражаются:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

Стоимость горючего и смазочных материалов:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 10-4 «ГСМ и топливо»;

Амортизационные отчисления:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 02 «Амортизация основных средств»;

Затраты на ремонт основных средств:

Дт 20-1 «Растениеводство»

Кт 23-1 «Ремонтные мастерские»

Итоги затрат по культурам за месяц заносят в производственный отчет по растениеводству. Записи в первом разделе делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов.

Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам отражают на основании расчета амортизации. Материальные затраты отражают на основании отчетов материально ответственных лиц. Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, который показывают по бригадам общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Информация, накопленная в данном регистре, является базой для исчисления себестоимости соответствующего вида продукции.

В растениеводстве текущий учет затрат завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Продукция зерноводства в ЗАО «Нефтяник» подразделяется на основную (зерно) и побочную продукцию (солома).

Согласно Методическим рекомендациям себестоимость рассчитываться по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию.

Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

По однолетним травам объектами калькуляции являются: сено, семена, зеленая масса, солома. Но данное хозяйство выращивает однолетние травы только на зеленую массу, следовательно фактическая себестоимость одного центнера исчисляется по следующей формуле:

Фактическая себестоимость 1 ц продукции = Затраты на выращивание и уборку /Масса произведенной продукции.

Себестоимость готового сенажа состоит из стоимости зеленой массы, затрат по сенажированию и содержанию сенажных сооружений. Для учета затрат на заготовку сенажа к субсчету «Растениеводство» счета 20 открывают отдельный аналитический счет.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут ни суб­счете 20-2 «Животноводство». Это счет по учету хозяйственных про­цессов, основной, операционный, калькуляционный. В дебет счета 20-2 «Животноводство» в течение года списывают фактические затраты на производство, а на кредит- выход продукции в оценке по плановой себестоимости.

В конце года после исчисления фактической себестои­мости на корреспондирующих операционных счетах в дебет счета 20-2 относят также отклонения по корреспондирующим счетам, а на кре­дит счета 20-2 – отклонения фактической себестоимости животновод­ческой продукции от плановой. В результате полученная продукция оказывается оцененной на уровне фактической себестоимости.

Учёт затрат на аналитических счетах по данному счету в ЗАО «Нефтяник» ведут по стандартной номенклатуре статей затрат:

В статью «Заработная плата с отчислениями на социальные нужды» включают платы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. По этой статье отражаются отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования по установленным законодательством нормам.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты живого труда учитывают на основании «Табеля учета использования рабочего времени» или «Табеля учета исполь­зования рабочего времени и расчета заработной платы» и «Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства» .

В статью «Корма» относят затраты на корма в стоимость которых включаются расходы на внутрихозяйственные перемещения с поля на кормовой склад, в отделение на хранение и приготовления для скармливания скоту.

Затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы из мест хранения не включаются в стоимость кормов, а распределяются по статьям затрат на производство продукции животноводства.

По этой статье в ЗАО «Нефтяник» отражают стоимость кормов, используемых для кормления молочного скота. Корма, оставшиеся с прошлого года списываются на производство по фактической себестоимости, корма данного отчетного года – по плановой себестоимости в течении года, которая в конце года, после закрытия счета 20/1, доводится до фактической.

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 10-8 «Корма».

Стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт, списывают в размере затрат на получение урожая:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 20-1 «Растениеводство».

Молоко, использованное на кормление молодняка, списывают:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 43 «Готовая продукция».

По статье «Содержание основных средств» учитываются затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на горюче-смазочные материалы, амортизация, затраты на все виды ремонтов. В хозяйстве эти затраты выделены в отдельные статьи.

На эту статью относят: расхо­ды на оплату персонала, обслуживающего основные средства живот­новодства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате:

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; стоимость горючего и смазочных материалов: Дт счета 20-2 «Животноводство» Кт счета 10-4 «Топливо»; амортизационные отчисления: Дт счета 20-2 «Животноводство» Кт счета 02 «Амортизация основных средств»;

На статью «Амортизация» относят суммы износа по зданиям коровников и на оборудование, находящиеся в них.В статью «Ремонт основных средств» списывают материалы, израсходованные на ремонт коровников и летних лагерей.В статью «Нефтепродукты» относят стоимость горюче-смазочных материалов, используемых в животноводстве.

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиторами».

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению на фермах и иных подразделениях организации), а так же общехозяйственные расходы. Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на корма.

Дт 20-2 «Животноводство»

Кт 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции является лицевой счет. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных документов. Он состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство (Дт 20/2) и

2. Выход продукции (Кт 20/2)

В первом разделе регистрируются данные по группе животных с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных кормов на содержание животных, медикаментов, нефтепродуктов и других материалов, и другие счета.

Во втором разделе отражают выход продукции молочного скотоводства (молоко, приплод), которая относится с кредита 20-2 в Дт корреспондирующих счетов: счет 43 «Готовая продукция» – оприходование молока, счет 11 «Животные на выращивании и откорме»- оприходование приплода с указанием количества и суммы по продукции. Эти данные в сводном виде ежемесячно переносятся в лицевую сторону регистра для переноса затем в журнал ордер №10 АПК..

Учет затрат по молочному стаду завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. По основному молочному стаду получают два вида сопряженной продукции молоко и приплод.

Рассчитаем себестоимость 1ц молока и приплода в ЗАО «Нефтяник» Таблица 3

Таблица 3 – Операции по учету затрат и выхода продукции животноводства

Таким образом затраты по содержанию молочного стада составили

302460,78 руб., которые учитываются на счете 20/2/основное стадо.

И по содержанию животных на выращивании и откорме – 300388,7 руб.

Калькуляция себестоимости продукции приведена в таблице 4

Таблица 4 – Исчисление себестоимости продукции молочного стада

Затраты на молоко = (затраты по Дт 20/2/о – стоимость навоза)*90%=(302460,78 -2000) *0,9=270414,7 руб.

Фактическая себестоимость 1ц молока = Затраты на молоко/Выход продукции = 270414,7:10200 =26,51 руб.

Затраты на приплод =(затраты по Дт 20/2/о – стоимость навоза)*10% =(302460,78 -2000)*0,1=30046,08 руб.

Фактическая себестоимость 1гол приплода = Затраты на приплод /Выход продукции=30046,08 :105=286,15 руб.

В конце года фактическая себестоимость сопоставляется с плановой себестоимостью, по которой продукцию приходовали в течении года. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на весь объем продукции и на единицу.

3. Направление совершенствования методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Для улучшения учета затрат сельскохозяйственной продукции, присущей журнально – ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции с сельском хозяйстве, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных.

Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года, использовав лицевой счет формы 83- АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции показывается по каждой культуре, а учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более точного учета и исчисления себестоимости продукции.

Порядок исчисления себестоимости зерна установлен Методическими рекомендациями по учету, планированию и исчислению себестоимости продукции. Поэтому необходимо их выполнять, соответствующим образом строить учет. Так как в ЗАО «Нефтяник» зерноотходы не отражаются в учете, а их получают в оценке полноценного зерна, относят в затраты животноводства, что искажает себестоимость продукции и растениеводства и животноводства, то целесообразно разграничить учет затрат и определять себестоимость 1ц полноценного зерна и 1ц зерноотходов.

С целью устранения недостатков бухгалтерского учета на данном предприятии согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ предлагается:

– использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выхода продукции растениеводства;

– утвердить формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов;

– заполнять в документах все необходимые реквизиты;

– с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо разработать график документооборота.

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Так же отсутствуют учетные регистры по счету 10 «Материалы» и 02 Амортизация основных средств», что не позволяет контролировать целесообразность включения данных затрат на отдельный вид продукции.

Для построения эффективной системы управленческого учёта необходимо интегрировать в неё систему производственного учёта. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы.

При калькуляции каждого вида продукции относить расходы пропорционально стоимости сырья (т.к. сырьё является основным составляющим себестоимости), что позволит более точно проводить анализ отнесения затрат на себестоимость каждого вида выпускаемой продукции

Исследования в области совершенствования первичного учёта должны идти в направлении унификации первичных документов.

Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции является создание в ЗАО «Нефтяник» системы точного учёта и должного контроля сохранности продукции. В связи с этим на стадии хранения продукции растениеводства целесообразно использовать акт учёта и контроля сохранности продукции.

Рекомендуется более точно детализировать учет прочих расходов на производство готовой продукции, т.к. на предприятии, основные виды затрат в учете отражаются четко (заработная плата, стоимость сырья, амортизация и т.д.), а остальные виды затрат не детализируются и в учете отражаются как прочие (например, не выделяются расходы на управление).

Следует правильно вести бухгалтерский учет и распределение на себестоимость готовой продукции и услуг затраты вспомогательных производств (счет 23), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26), тем самым отражать реальную себестоимость производимой продукции, а не увеличивать стоимость за счет других видов деятельности организации.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом – автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации ведения бухгалтерского учета, повышению производительности труда, сохранности документации, а так же к более тщательному контролю хозяйственных операций.

3.1 «Новые» виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Эволюция методов учета затрат

Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

С тех пор среди экономистов велись разговоры о том как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «
директ-костинг»
, необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост»
, сравнивающей фактические затраты с нормируемыми.

Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «Systemintime» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

3.2. Система «директ-костинг» – модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат.

Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Метод «директ-костинг» используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в:

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

3. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

4. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

3.3. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода

учета затрат.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандартпредставляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

нормативная цена единицы материалов;

нормативное количество (норма расхода) материала;

норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

нормативная ставка оплаты труда;

нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

2. Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

3. Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

Заключение

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.

Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, – калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – один из основных вопросов бухгалтерского учета.

С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

С другой стороны, состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего – налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

При написании данной курсовой работы на примере предприятия ЗАО «Нефтяник» исследованы методы порядок учета затрат и калькулирование себестоимости работ, услуг. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности.

На предприятии работают высоко квалифицированные специалисты, вырабатывающие и принимающие грамотные управленческие решения. Рационально разработана первич­ная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руко­водства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д.

Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

Механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:

1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;

2. Анализ затрат в разрезе каждого центра;

3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;

4. Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;

5. Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;

6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.

Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест.

В результате появится качественно новый вид учета – производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

ЗАО «Нефтяник » для учета затрат использует нормативный метод, характеризующийся тем, что на предприятии по каждому виду работы составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативные калькуляции в ЗАО «Нефтяник » рассчитыва­ются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответ­ствии с технической документацией на выполненные работы и услуги оказываемые ООО «Азбука жилья» и образующие взаимосвязанную систему, которая регламентирует все сто­роны хозяйственной деятельности предприятия.

На данный момент ЗАО «Нефтяник » специализируется на производстве животноводческой продукции, а именно молочного направления. Зерновые занимают второе место после молока. Коэффициент специализации на данном предприятие составляет 0,37, что говорит о средней степени специализации.

Имеющуюся специализацию хозяйства можно объяснить наличием рынков сбыта молока, что нельзя сказать о рынке зерна.

Общая картина выручки от реализации сельскохозяйственной продукции для предприятия складывается благоприятно, т. к за исследуемый период не наблюдаются спады, и прослеживается тенденция к ее увеличению

Учет на предприятии организуется таким образом, что все текущие затраты под­разделяются на расходы по нормам и отклонений от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью выполненных работ, оказанных услуг и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции является создание в ЗАО «Нефтяник» системы точного учёта и должного контроля сохранности продукции.

Главным недостатком учета затрат в этой организации является неправильное (или отсутствующее) документальное оформление хозяйственных операций.

Следует правильно вести бухгалтерский учет и распределение на себестоимость готовой продукции и услуг затраты вспомогательных производств (счет 23), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26), тем самым отражать реальную себестоимость производимой продукции, а не увеличивать стоимость за счет других видов деятельности организации.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом – автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Список использованных источников.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп.)

2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 27.11.2006г.)

3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. (с изм. и доп.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (с изм. и доп.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006г.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, Утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 07.05.2003 г. 18.09.2006г.)

8.Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве № 792 от 6 июня 2003.-М.: 2005.

9.Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности агропромышленных организаций (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654)

10. Аверчев И. Классификация затрат. //Концепция и терминология. Московский бухгалтер. – 2009.-№3

10. Анищенко А.В. Затраты на проведение посевной кампании // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». – 2003. – № 3. – с. 25.

11. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004-192 стр.

12. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с

13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2007

14. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухгалтерский учет. – 2004. – № 2.

15. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. – М., 2009. – 350с.

16. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:Финстатинформ, 2008.

17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – Л, 2021. – 576 с

18. Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 1071 с.

19. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, 2001. – 670 с.

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.

21 Ивашкевич В.Б., Зайцев С. Н. Современные тенденции развития и внедрения управленческого учёта в России/ Консультант директора – 2021 – №17

22. Карпова Т. П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2021.

23. Карауш М.И. Калькуляция себестоимости в агропромышленных объединениях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 128 с.

24. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ, 2006. – 350 с.

25. Кирилов Б. А. Управленческий учет: учебник.- М.: Маркетинг, -2009.

26. Ковалёв В. В., Соколов Я. В. Основы управленческого учёта: Учебник – СПб.: ЛИСТ – 2021 – 350с.

27. Кондраков Н.П Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 2021.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет-М.: «Инфра-М», 2008.

29. Лисович Т.М. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях. – М.: Финансы и статистики‚ 2006

30. Некрасов В. М. Приятные новости о прямых и косвенных расходах.//Главбух.- 2008.- №14

31. Овсянников С.Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий. – Мн.: Высшая школа. – 2002. – 347с.

32. Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения.//Двойная запись. – 2009.

33. Рафикова Н. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции // Экономист. – 2004. – № 5. – с.92.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – Мн.: Новое знание, 2005. – 652с.

35.Хорунжий Л.И. Роль и значение калькуляции себестоимости продукции в аграрной сфере в условиях рынка. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003 – № 9.

36 Шаталов С.Д. Техника и методы учета затрат // Бухгалтерия от А до Я. – 2003. – № 6.

37. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. 2-е изд. Испр. –М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. =- 512с.

[1]
Как известно, учетная политика – это документ, защищающий интересы предприятия в области применения предприятием правил организации и ведения бухгалтерского учета, в котором должны быть заложены нормы и условия, в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получатьдостоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

Учетная политика должна быть достаточной для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности предприятия и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для ведения управленческого и налогового учета.

[2]
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 .