Исчисление налоговой базы

Вновь созданная организация, в связи с тем что в
предыдущие

периоды у них не было
выручки, могут применять кассовый метод.

При этом если в
течение текущего налогового периода выручка пре-

высит показатель в 4
млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расхо-

ды текущего
налогового периода исходя из метода начисления, начи-

ная с начала этого
налогового периода.

Для
правильного формирования налоговой базы по налогу на

прибыль необходимо
полученные налогоплательщиком доходы и

осуществленные им
расходы классифицировать и группировать со-

ответствующим
образом.

4.Доходы, учитываемые и не учитываемые

при определении налоговой базы.

Согласно
ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода

в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности

ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина

доходов определяется
исходя из цен сделки.В случае получения доходов

в натуральной форме
доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие
налогообложению, делятся на доходы от реа-

лизации и
внереализационные доходы, определение и состав которых пе-

речислены, соответственно, в ст. 249 и 250
НК РФ.

Доходом
от реализации признается выручка от реализации товаров

(работ,услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации
имущественных прав.

При
определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъ-

явленные в
соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (прио-

бретателю) товаров
(работ,услуг) имущественных прав: налог на добавлен-

ную стоимость, акциз,
налог с продаж и экспортных пошлин.

Перечень
доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается
организацией самостоятельно и закрепля-

ется как элемент
учетной политики.Порядок оценки величины получен-

ных доходов
предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании

первичных документов
и документов налогового учета.

Все иные
доходы, не относящиеся к доходам от реализации явля-

ются
внереализационными.В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень

операций, не
относящихся к реализации товаров, работ, услуг.Следова-

тельно, доходы,
полученные при осуществлении подобных операций,

относятся к
внереализационным доходам, которые подлежат учету при

определении налоговой
базы в соответствии со ст. 250, либо не учиты-

ваются для целей
налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена
реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в
валюте иностранного государства, то доходы от реа-

лизации определяются
как произведение суммы, выраженной в иност-

ранной валюте на курс
рубля к иностранной валюте, установленный

ЦБ РФ, на дату
реализации.У налогоплательщика, использующего метод

начисления,
возникающие при этом курсовые разницы (положительные,

отрицательные)
учитываются в составе внереализационных доходов

(расходов).

В
аналогичном порядке определяется выручка от реализации и

в случае если цена
реализуемого товара (работ,услуг), имущественных

прав выражена в
условных единицах.При этом используется курс услов-

ной единицы исходя из
курса Центрального Банка Российской Федера-

ции на дату
реализации (если курс условной единицы соотнесен с офи-

циальным курсом
иностранной валюты).

Возникающие
при этом суммовые разницы (положительные,

отрицательные), если
налогоплательщик использует метод начисле-

ния, учитываются в
составе внереализационных доходов (расходов).

Если
договором цена товара (работ,услуг), имущественных прав

определена в условных
единицах и при этом сторонами в договоре

согласована дата, на
которую определяется цена договора, исходя из

курса условной
единицы, то суммовые разницы возникают только в

случае, если момент
реализации на более раннюю дату, чем установ-

лена сторонами для
определения цены договора.

У
налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату

составления налоговой
отчетности в составе внереализационных до-

ходов (расходов)
учитываются курсовые разницы, возникающие толь-

ко в связи с
пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Определение
дохода комитента (принципала) от реализации то-

варов, работ,
имущественных прав при реализации через комиссионе-

ра определяется на
дату реализации, заявленную в отчете или извеще-

нии комиссионера
(агента).

Внереализационными
доходами налогоплательщика также призна-

ются доходы:

·
от долевого участия в
других организациях;

·
в виде признанных
должником или подлежащих уплате должни-

ком на основании решения суда, вступившего в законную
силу

штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных

обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;

·
от сдачи имущества в
аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду

носят разовый характер);

·
в виде процентов
полученных по договорам займа, кредита, бан-

ковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;

·
в виде безвозмездно
полученного имущества (работ,услуг) по ры-

ночным ценам;

·
в виде дохода прошлых лет,
выявленного в отчетном (налоговом)

периоде;

·
в виде сумм возврата от некоммерческой
организации ранее упла-

ченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)

ранее были учтены в составе расходов при формировании нало-

·
в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед

кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

·
в виде стоимости излишков
товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентари-

зации;

·
в виде использования не по
целевому назначению имущества

(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получе-

ны в рамках благотворительной деятельности (в том числе в

виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых

поступлений, целевого финансирования за исключением бюд-

жетных средств.

В отношении
бюджетных средств, используемых не по целевому

назначению,
применяются нормы бюджетного законодательства Россий-

ской Федерации.

Налогоплательщики,
получившие имущество (в том числе денеж-

ные средства),
работы, услуги в рамках благотворительной деятельнос-

ти, целевые
поступления или целевое финансирование, по окончании

налогового периода
представляют в налоговые органы по месту своего

учета отчет о целевом
использовании полученных средств, по установ-

ленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Перечень
доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом

на прибыль является
закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

К ним
относятся:

1.Доходы в
виде:

·
имущества, имущественных
прав, работ или услуг, которые полу-

чены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являют-

ся налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков,

применяющих метод начисления.Налогоплательщики, применяю-

щие кассовый метод, указанные средства отражают в составе до-

хода, подлежащих налогообложению в момент их получения;

·
имущества, имущественных
прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

·
имущества, имущественных
прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов

(вкладов) в уставный капитал организации;

·
имущества, имущественных
прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества

или товарищества при выходе из хозяйственного общества или

товарищества либо при распределении имущества, ликвидируе-

мого хозяйственного общества или товарищества между его

участниками;

·
средств, полученных в виде
безвозмездной помощи (содейст-

вия) в порядке, установленном Федеральным законом «О без-

возмездной помощи (содействии) Российской Федерации и

внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель-

ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды

в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)

Российской Федерации»;

·
имущества, полученного
бюджетными учреждениями по реше-

нию органов исполнительной власти всех уровней;

·
имущества, полученного
российской организацией безвозмезд-

но:

–
от организации, если
уставный капитал (фонд) получающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере-

дающей организации;

–
от организации, если
уставный капитал (фонд) передающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу-

чающей стороны;

–
от физического лица, если
уставный капитал (фонд) получаю-

щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вкла-

да (доли) этого физического лица.

При этом
полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения
только в том случае, если в течение одного года со дня

его получения
указанное имущество (за исключением денежных средств)

не передается третьим
лицам;

·
имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целе-

вого финансирования.При этом налогоплательщики, получив-

шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель-

ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в

рамках целевого финансирования.При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства целевого финан-

сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа-

щие налогообложению с даты их получения;

·
стоимости дополнительно
полученных организацией – акцио-

нером акций, распределенных между акционерами по реше-

нию общего собрания пропорционально количеству принад-

лежащих им акций, либо разницы между номинальной сто-

имостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционе-

ра при распределении между акционерами акций при увели-

чении уставного капитала акционерного общество (без изме-

нения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

·
положительной разницы,
образовавшейся в результате пере-

оценки драгоценных камней, при изменении в установленном

порядке расчетных цен на драгоценные камни;

·
сумм, на которые в
отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в

соответствии с требованиями законодательства Российской

Федерации;

·
сумм кредиторской
задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных

иным образом в соответствии с законодательством Российской

Федерации или по решению Правительства РФ;

·
имущества, безвозмездно
полученного государственными и

муниципальными образовательными учреждениями, а также

негосударственными образовательными учреждениями, имею-

щими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

·
имущества и (или)
имущественных прав, которые получены ре-

лигиозной организацией в связи с совершением религиозных

обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы

и предметов религиозного назначения.

2.При
определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления за исключением целевых поступлений
в виде

подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья.

К целевым
поступлениям отнесены целевые поступления из бюд-

жета
бюджетополучателями и целевые поступления на содержание не-

коммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, за иск-

лючением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров и подакциз-

ного минерального
сырья, поступившие безвозмездно от других организа-

ций и (или)
физических лиц, использованные некоммерческими организа-

циями по назначению.

Налогоплательщики
– получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произве-

денных) в рамках
целевых поступлений.

Целевые
поступления, полученные в виде подакцизных товаров и

подакцизного
минерального сырья, учитываются некоммерческими ор-

ганизациями с даты их
получения в составе внереализационных доходов.

К целевым
поступлениям на содержание некоммерческих органи-

заций и ведения ими
уставной деятельности относятся:

·
вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы от-

числения в публично-правовые профессиональные объедине-

ния, построенные на принципе обязательного членства;

·
имущество, переходящее
некоммерческим организациям по

завещанию в порядке наследования;

·
средства и иное имущество,
которые получены на осуществле-

ние благотворительной деятельности;

·
совокупный вклад
учредителей негосударственных пенсион-

ных фондов;

·
использованные по целевому
назначению поступления от собст-

венников созданным ими учреждениям;

·
имущество (включая
денежные средства) и (или) имущественные

права, которые получены религиозными организациями на осу-

ществление уставной деятельности.

5.Расходы, учитываемые при работе

налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие

требованиям, предусмотренным
п.1 ст.252 НК РФ.Расходы должны быть:

·
обоснованными;

·
документально
подтвержденными;

·
связаны с деятельностью,
направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически

оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.Под

экономически
оправданными расходами следует понимать затраты, обус-

ловленные целями
получения доходов, удовлетворяющие принципу раци-

ональности и
обусловленные обычаями делового оборота.

Под
документально подтвержденными расходами понимаются

затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии

с законодательством
Российской Федерации.Порядок оформления доку-

ментов предусмотрен
нормативно-правовыми актами соответствующих

органов
исполнительной власти, которым в соответствии с законода-

тельством Российской
Федерации предоставлено право утверждать по-

рядок составления и
формы первичных документов, которыми оформля-

ются хозяйственные
операции.

Расходы,
учитываемые для целей налогообложения, делятся на рас-

ходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные

расходы.

Следует
учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расхо-

дов,учитываемых для
целей налогообложения, не является закрытым.

Таким образом, для
того, чтобы учесть расходы, возникшие у налого-

плательщика при
осуществлении деятельности, направлены на получе-

ние дохода, указанные
расходы должны отвечать принципам, предусмот-

ренным в п. 1 ст. 252
НК РФ.Следует также иметь в виду, что предусмот-

рен специальный
перечень расходов, который не учитывается для целей

налогообложения даже
при соблюдении этих условий.Данный перечень

предусмотрен ст. 270
НК РФ.

Все
расходы, связанные с производством и реализацией, подразде-ляются на следующие
элементы:

·
материальные расходы;

·
расходы на оплату труда;

·
амортизационные
отчисления;

·
прочие расходы.

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.

Состав затрат,
учитываемых при налогообложении, налогоплательщик

может включать любые
затраты, связанные с технологическими осо-

бенностями
производства, установленными ст. 254 НК РФ.

К
материальным расходам относятся:

1.Затраты
на:

·
приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в про-

изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)

образующих их основу либо являющихся необходимым компо-

нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании

услуг);

·
на приобретение
материалов, используемых:

–
для упаковки или иной
подготовки производственных и (или)

реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

–
на другие производственные
и хозяйственные нужды;

·
на приобретение
инструментов, приспособлений инвентаря, при-

боров, лабораторного оборудования, спецодежды и другого иму-

щества, являющегося амортизационным имуществом;

·
на приобретение топлива,
воды и энергии всех видов, расходуе-

мых на технологические цели, выработку всех видов энергии,

отопления зданий и другие расходы.

2.Стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в ма-

териальные расходы, определяется исходя из цен их приобрете-

ния (без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,

ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспорти-

ровку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-мате-

риальных ценностей.

3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых

материальных ценностей, исключается из их общей суммы рас-

ходов на их приобретение по цене возможного использования

этой тары или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика

с
товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на

их приобретение.

В состав
материальных расходов также включаются технологические

потери и потери от
недостачи и (или) порчи при хранении и транспортиров-

ке
товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной
убыли могут быть учтены для целей налогообложе-

ния только в том
случае, если они утверждены, в порядке, установленном

Правительством РФ.

Потери от
недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке

(естественная убыль)
товарно-материальных ценностей обусловлены фи-

зико-химическими
характеристиками этих ценностей.

К
естественной убыли не относятся технологические потери и поте-

ри от брака, а также
потери товарно-материальных ценностей при их хра-

нении и
транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов,

технических и
технологических условий, правил технической эксплуатации

и повреждением тары.

Технологические
потери при производстве и (или) транспортировке

вызываются, в
частности, эксплуатационными (техническими) характерис-

тиками оборудования,
используемого при производстве и (или) транспорти-

ровке товаров.

Натуральные
показатели, характеризующие технологические потери,

возникающие при
ведении конкретного технологического процесса, должны

быть обоснованы и
документально подтверждены.При этом технологические

потери учитываются в
уменьшении налоговой базы в составе оценки стои-

мости материальных
расходов, переданных в производство.

Расходы
на оплату труда.

При расчете налога на прибыль учитываются
только те расходы на

оплату труда, которые
предусмотрены трудовым договором.

К расходам
на оплату труда в целях налогообложения относятся:

·
суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным окла-

дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соот-

Рефераты: Восстановление после операции кесарево сечение

ветствии с принятыми у налогоплательщика формами и систе-

мами оплаты труда;

·
начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и

окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения

в труде и другие подобные показатели;

·
стоимость бесплатно
предоставляемых работникам в соответст-

вии с законодательством Российской Федерации коммунальных

услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;

·
денежной компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии

с Трудовым кодексом;

·
единовременные
вознаграждения за выслугу лет;

·
надбавки, предусмотренные
законодательством Российской Федерации;

·
платежи по договорам
добровольного страхования (при наличии

договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Рас-

ходы на страхование включаются в затраты равномерно в тече-

ние всего срока действия договора, если договор заключен на срок

более одного отчетного периода;

·
начисления по основному
месту работы рабочим, руководителям

или специалистам налогоплательщика во время их обучения с

отрывом от работы в системе повышения квалификации или

переподготовки кадров;

·
расходы на оплату труда
работников-доноров за дни обследова-

ния, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня

сдачи крови;

·
расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате орга-

низации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю-

ченным договорам гражданско-правового характера (включая дого-

воры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граж-

данско-правового характера, заключенным с индивидуальными

предпринимателями;

·
доплаты инвалидам,
предусмотренные законодательством Российской Федерации;

·
другие виды расходов,
произведенных в пользу работника, предус-

мотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Амортизационные отчисления.

Начисления амортизации основных средств производятся с учётом

следующих факторов:

·
стоимости амортизируемого
имущества;

·
классификации
амортизируемого имущества;

·
метода и порядка расчета
сумм амортизации.

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируе-

мому является
принадлежность этого имущества налогоплательщику на

праве собственности,
приобретенный в установленном законом порядке

(кроме лизингового
имущества,которое числится на балансе лизингода-

теля).

Имущество
должно использоваться для извлечения дохода.Первона-

чальная стоимость
имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок по-

лезного использования
больше 12 месяцев.

К
амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты

природопользования
(вода, недры и другие природные ресурсы), а также

материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного

капитального
строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты

срочных сделок.

Не подлежит амортизации:

·
имущество бюджетных
организаций;

·
имущество некоммерческих
организаций, полученное в качестве

целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых

поступлений и используемое для осуществления некоммерческой

деятельности;

·
имущество, приобретенное с
использованием бюджетных средств

целевого финансирования, и другие объекты.

Из состава
амортизируемого имущества исключаются основные

средства:

·
переданные (полученные) по
договорам в безвозмездное пользо-

вание;

·
переведенные по решению
руководства организации на консерва-

цию продолжительностью свыше трех месяцев;

·
находящиеся по решению
руководства организации на реконструк-

ции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При
расконсервации объекта основных средств амортизация по нему

начисляется в
порядке, действовавшем до момента его консервации.А срок

полезного
использования продлевается на период нахождения объекта ос-

новных средств на консервации.

Амортизация
по объектам основных средств исчисляется исходя

из первоначальной
(остаточной) стоимости сроком полезного использо-

вания и метода
начисления амортизации,выбранного налогоплатель-

щиком.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как

сумма расходов на его
приобретение, а в случае, если основное средство

получено
налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую

оценено такое
имущество (исходя из рыночных цен).

В процессе
расширенного воспроизводства основные фонды обнов-

ляются и
совершенствуются, происходит изменение цен,тарифов.Все это

обусловливает
необходимость переоценки основных фондов и их оценки

по восстановительной
стоимости.

Восстановительная
стоимость основных фондов определяется как

их первоначальная
стоимость с учетом проведенных переоценок.Переоцен-

ка основных фондов
проводится по решению правительства.Эта стоимость

также корректируется
в последующем периоде в связи с реконструкцией

и износом.

Остаточная
стоимость основных средств, введенных в эксплуата-

цию после вступления
в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница

между их
первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой,

начисленной за период
эксплуатации амортизации.

Амортизируемое
имущество в соответствии со сроками его полез-

ного использования
распределяется на 10 амортизационных групп.

·
первая группа – все
недолговечное имущество со сроком полез-

ного использования от 1 года до 2 лет включительно;

·
вторая группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·
третья группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·
четвертая группа –
имущество со сроком полезного использования

свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·
пятая группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·
шестая группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·
седьмая группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 15 лет до 20 лет включительно;

свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·
девятая группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·
десятая группа – имущество
со сроком полезного использования

свыше 30 лет.

Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные

группы утверждается
Правительством РФ.

Для тех
видов основных средств, которые не указаны в амортизаци-

онных группах, срок
полезного использования устанавливается налого-

плательщиком в
соответствии с техническими условиями и (или) реко-

мендациями организаций-изготовителей.

Предприятиям
предоставлено право самостоятельно выбирать спо-

соб начисления
амортизации.

Налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из следующихъ

методов: 1)линейным;
2)нелинейным.

Выбранный
организацией метод начисляется амортизации не может

быть изменен в
течение всего периода начисления амортизации.

Сумма
амортизации для целей налогообложения определяется нало-

гоплательщиком
ежемесячно.

Амортизация
начисляется отдельно по каждому объекто амортизиру-

емого имущества.

Начисления
амортизации по объекту амортизируемого имущества

начисляется с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот

объект был введен в
эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца,

следующего за
месяцем, когда произошло полное списание стоимости та-

кого объекта, либо
когда данный объект выбыл из состава амортизируемо-

го имущества
налогоплательщика по любым основаниям.

Предприятия
должны применять линейный метод начисления амор-

тизации к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим

в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода

в эксплуатацию этих
объектов.К остальным основным средствам предприя-

тия вправе применять
либо линейный, либо нелинейный метод.

При
применении линейного метода сумма начисленной за один ме-

сяц амортизации
определяется как произведение первоначальной (восста-

новительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного

объекта.

При
применении линейного метода норма амортизации по каждому

объекту
амортизируемого определяется по формуле:

K=(1/n)х100%,

где K –
норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановитель-

ной) стоимости
объекта амортизируемого имуществ; n – срок полезного ис-

пользования данного
объекта, выраженный в месяцах.

Пример.

В январе
2003 г. предприятием приобретен объект основных средств

стоимостью 500 000
руб., который в соответствии с классификацией от-

носится к 5-й
амортизационной группе.Срок полезного использования этого

объекта составляет
8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линей-

ным методом.

Ежемесячная
норма амортизации составляет 1,04%:

Сумма
амортизационных отчислений за февраль 2003 г. составит

При применении нелинейного метода сумма
начисленной аморти-

зации определяется
как произведение остаточной стоимости амортизи-

руемого имущества и
нормы амортизации, определенной для данного

объекта.

Остаточная
стоимость объекта основных средств определяется как

разность между его
первоначальной (восстановительной) стоимостью и

суммой начисленной за
период его эксплуатации амортизации.

При
применении нелинейного метода норма амортизации объекта

амортизируемого
имущества определяется по формуле:

K=(2/n)х100%,

где K – норма
амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – срок полезного использования данного объекта,
выраженный в меся-

цах.

Начисление
амортизации по этому методу продолжается до тех

пор, пока остаточная
стоимость амортизируемого объекта достигнет

20% от первоначальной
стоимости этого объекта.Далее остаточная стои-

мость объекта в целях
начисления амортизации фиксируется как базовая

и принимается за
основу для дальнейшего определения нормы аморти-

зации.

Затем норма
амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до ис-

течения срока
полезного использования данного объекта.

Пример.

В январе
2003 г. предприятием приобретен объект основных

средств стоимостью
200 000 руб., который в соответствии с клас-

сификацией
относится к 3-й амортизационной группе.Срок полезного

использования 5
лет.Амортизация начисляется нелинейным методом.

1)Норма
амортизации за февраль составляет 3,3%.

(2:60
месяцев x 100%).

2)Сумма
амортизационных отчислений за февраль составит:

3)Сумма
амортизационных отчислений

за
март:

за
апрель:

и т.д.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения,
перечисле-

ны в ст. 27 НК РФ.К
ним относятся:

·
расходы в виде сумм,
начисленных налогоплательщиком диви-

дендов и других сумм распределяемого дохода;

·
расходы в виде взноса в
установленный капитал, вклада в прос-

тое товарищество;

·
расходы в виде пеней,
штрафов и санкций, перечисленных в

бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также

штрафов и других санкций, взимаемых государственными ор-

ганизациями, которым законодательством Российской Федера-

ции предоставлено право наложения указанных санкций;

·
расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого

имущества;

·
расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемых

руководством или работником помимо вознаграждений, вып-

лачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

·
премии, выплачиваемые
работникам за счет средств специаль-

ного назначения или целевых поступлений;

·
суммы материальной помощи
работникам;

·
надбавки к пенсиям,
единовременные пособия уходящим на

пенсию ветеранам труда;

·
оплата путевок на лечение
или отдых, экскурсии или путешест-

вия, занятия в спортивных секциях, кружках;

·
оплата ценовых разниц при
реализации по льготным ценам

продукции подсобных хозяйств для организации обществен-

ного питания;

·
оплата ценовых разниц при
реализации по льготным ценам

(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ,услуг) работ-

никам;

·
в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ,

услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой пе-

редачей;

·
суммы, превышающие
нормативы по нормируемым расходам

(по рекламным расходам, представительским расходам, расхо-

дам на страхование, на компенсацию за использование личных

автомобилей в служебных целях, на проценты по заемным средствам и
т.п.);

·
сумма отклонений
фактической выручки от реализации

(выбытия) векселяб не обращающегося на организационном

рынке ЦБ РФ от расчетной цены;

·
убытки по договору
финансирования под уступку права требова-

ния;

·
суммы НДС, списывание за
счет собственных средств;

·
другие причины.

Указанный перечень расходов, не учитываемых для целей налогооб-

ложения, не закрыт.

В случае
если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном
перечне, то возникновение расходов также

не будет учтено для
целей налогообложения, то есть не будет учитывать-

ся в уменьшении
налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверж-

дены документально,
не будут экономически обоснованы и (или) связаны

с деятельностью, по
которой не получены доходы.

7.Прямые и косвенные расходы в налоговом
учете.

Помимо деления расходов на
расходы, связанные с реализацией, и

внереализационные, в налоговом
учете есть деление расходов на прямые

и косвенные.Если налогоплательщик
определяет доходы и расходы по

методу начисления, то расходы на
производство и реализацию, осущест-

вленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на:

·
прямые;

·
косвенные.

Перечень прямых расходов
(ст. 318 НК РФ) является закрытым.

К ним относятся:

·
материальные
затраты;

·
расходы
на оплату труда;

·
сумма
начисленной амортизации основных средств, которые

непосредственно заняты в
процессе производства.

Косвенные расходы – это
все остальные расходы, осуществляемые

налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода (ст. 318

НК РФ).К ним относятся: прочие
расходы, связанные с производством и

реализацией, внереализационные
расходы, амортизация нематериальных

активов и основных фондов, не
занятых непосредственно в производстве.

В состав косвенных расходов
включаются также расходы, осуществленные

налогоплательщиком в течение
предыдущих отчетных (налоговых) перио-

дов и сформировавшие определеные
группы расходов, часть которых, сог-

ласно требованиям гл. 25 НК РФ,
включается в состав расходов текущего

периода (в частности, расходы,
связанные с основанием природных ресур-

сов, расходы на осуществление
НИОКР).

Косвенные расходы
полностью списываются в отчетном периоде.

Прямые расходы могут
списываться неполностью.Несписанные

прямые расходы добавляются к прямым
расходам следующего периода.

В случае, когда
невозможно определить отнесение возникших у

налогоплательщиков прямых расходов
к конкретному производственно-

му процессу, направленному на
изготовление данного вида продукции,

выполнение работы, оказание услуги,
налогоплательщик в своей учет-

ной политике определяет механизм
распределения указанных расходов

с применением экономически
обоснованных показателей.

8.Порядок определения расходов

по торговым операциям.

Налогоплательщики,
осуществляющие оптовую, мелкооптовую

и розничную торговлю,
формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих
особенностей:

·
в течение текущего месяца
издержки обращения формируются

в соответствии с гл. 25 НК РФ;

·
расходы на доставку
товаров, если такая доставка не включается

в цену приобретения товара по условиям договора, складские

расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приоб-

ретением и реализацией товара.

Стоимость
покупных товаров, отгруженных, но не реализованных

на конец месяца, не
включается налогоплательщиков в состав расходов,

связанных с
производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы
текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым
расходам относятся стоимость покупных товаров, реали-

зованных в данном
отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на

доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогопла-

тельщика – покупателя
товара, в случае, если эти расходы не включены в

цену приобретения
этих товаров.

Все
остальные расходы (за исключением внереализационных), осу-

ществленные в текущем
месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации
текущего месяца.

Прямые
расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, опре-

деляются по среднему
проценту за текущий месяц с учетом переходящего

остатка на начало
месяца в следующем порядке:

1.Определяется
сумма прямых расходов, приходящихся на остаток

товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем

месяце.

2.Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем меся-

це, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3.Рассчитывается средний процент как отношение прямых расходов

к стоимости товаров.

4.Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку то-

варов на складе, как произведение среднего процента на стоимость

остатка товаров на конец месяца.

Пример.

Сумма прямых расходов на остаток товаров на начало
месяца равна

80 тыс.руб.Сумма
транспортных расходов на доставку товаров за месяц

составляет 200
тыс.руб., стоимость покупных товаров, реализованных в

течение месяца, –
4 000 тыс.руб.Общая сумма прямых расходов за месяц

составляет 4 280
тыс.руб. (80 200 4000).

Стоимость
товаров на складе организации на конец месяца –

600 тыс.руб.

Средний процент равен

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткутоваров на
складе,

равна

Следовательно,
сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблага-

нмую базу по
налогу на прибыль, составит:

4 244 тыс.руб. [4 000 (280 – 36)].

9.Налоговые ставки, налоговый период.

Ставки
налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.Общая

С января
2003 г. вступили в силу изменения (Федеральный закон

от 24.07.02 г. №
110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть

вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие

акты законодательства
Российской Федерации»), касающиеся порядка

распределения налога
на прибыль между бюджетами.Теперь он выгля-

дит так:

·
федеральный бюджет – 6%;

·
региональный бюджет – 16%;

Рефераты: Курсовая работа: Риски в инвестиционном процессе и пути их снижения -

·
местный бюджет – 2%.

Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть

снижена решением
региональных властей, но не более чем на 4 пункта.

Или эти же
ставки налога на прибыль применяются и организациями,

имеющими в своем
составе обособленные подразделения при распределе-

нии общей суммы авансовых
платежей и налога на прибыль между бюдже-

тами субъектов
Российской Федерации и местными бюджетами по месту

нахождения
обособленных подразделений.

Налоговые
ставки на доходы иностранных организаций, не связан-

ные с деятельностью в
Российской Федерации через постоянное предста-

вительство,
устанавливаются в следующих размерах:

·
10% от использования,
содержания или сдачи в аренду (фракта)

судов, самолетов или других подвижных транспортных средств

или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудова-

ние, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением

международных перевозок;

·
20% по всем остальным
доходам иностранных юридических лиц.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде ди-

видендов, применяются
следующие ставки:

·
6% по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лица-

ми – налоговыми резидентами Российской Федерации;

·
15% по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских

организаций иностранными организациями, а также по доходам,

полученным в виде дивидендов российскими организациями от

иностранных организаций.При этом налогоплательщики, получив-

шие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через

постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе

уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сум-

му налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения

иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено меж-

дународным договором.

К налоговой
базе, определяемой по операциям с отдельными видами

долговых
обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

·
15% по доходу в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска
и обраще-

ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

·
0% по доходу в виде
процентов по государственным и муници-

пальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.

Все налоги,
начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисля-

ются только в доход
федерального бюджета.

Налоговый период.Отчетный период.

Налоговый
период по налогу на прибыль признается календарный

год.

Отчетными
периодами по налогу признаются: первый квартал, по-

лугодие и 9 месяцев
календарного года.

Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих

ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной при-

были, признаются
месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания

календарного года.

10.Порядок исчисления, порядок и сроки
уплаты налога на прибыль организаций.

Порядок
исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286

НК РФ.

Сумма
налога определяется как соответствующая налоговой став-

ке процентная доля
налоговой базы .

Сумма налога Налоговая база х % налоговой
ставки

на
прибыль 100%

Сумма
налога на прибыль определяется налогоплательщиком самос-

тоятельно.

По итогам
каждого отчетного периода налогоплательщики исчисля-

ют сумму авансового
платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подле-

жащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала

налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода.В тече-

ние отчетного периода
налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячно-

го авансового
платежа.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежа-

щего уплате в первом
квартале текущего налогового периода, принимается

равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате нало-

гоплательщиком в
последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал текущего налогового периода – в размере одной

третьей суммы
авансового платежа, исчисленного исходя из фактически

полученной прибыли за
первый отчетный период текущего года.

За третий
квартал – в размере 1/3 разницы между суммой авансово-

го платежа,
рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового пла-

тежа, рассчитанного
по итогам первого квартала.

За
четвертый квартал – в сумме, равной 1/3 разницы между суммой

авансового платежа,
рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансо-

вого платежа,
рассчитанной по итогам полугодия.

Если
рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового

платежа отрицательна
или равна нулю, указанные платежы в соответству-

ющем квартале не
осуществляются.

Ежемесячные
авансовые платежи уплачиваются в течение налого-

вого периода, не
позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики
имеют право перейти на исчисление ежеме-

сячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибы-

ли, подлежащей
исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с

начала налогового
периода до окончания соответствующего месяца.

При этом
сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюд-

жет, определяется с
учетом ранее начисленных сумм авансовых плате-

жей.

Налогоплательщик
вправе перейти на уплату ежемесячных аван-

совых платежей исходя
из фактической прибыли, уведомив об этом на-

логовый орган не
позднее 31 декабря года, предшествующего налогово-

му периоду, в котором
происходит переход на эту систему уплаты аван-

совых
платежей.Принятая система уплаты авансовых платежей не может

изменяться в течение
налогового периода.

Авансовые
платежи по налогу на прибыль могут быть как ежеме-

сячные, так и
ежеквартальные.

Перечислять
налог ежеквартально могут:

·
организации, у которых за
прошедшие четыре квартала выруч-

ка от реализации не превышала в среднем трех миллионов руб-

лей за каждый квартал;

·
постоянные
представительства иностранных фирм;

·
некоммерческие
организации, у которых нет доходов от

коммерческой деятельности;

·
бюджетные организации;

·
участники простых
товариществ в отношении доходов, полу-

ченных ими от участия в простых товариществах;

·
инвесторы соглашений о
разделе продукции в части доходов,

полученных от реализации указанных соглашений;

·
выгодоприобретатели по
договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до 28-го

числа первого месяца
следующего квартала.

Налог на
доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не
связанные с постоянным представительством

в РФ, за исключением
доходов в виде дивидендов и процентов по государст-

венным и муниципальным
бумагам, удерживается в виде авансовых платежей

при каждой выплате
таких доходов.

По доходам,
полученным в виде дивидендов, а также процентов по

государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог удерживается

при выплате дохода в
течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь
созданные организации уплачивают авансовые платежи за со-

ответствующий
отчетный период при условии, если выручка от реализации

не превышала один
миллион рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал.

В случае превышения
указанных ограничений налогоплательщик начиная

с месяца, следующего
за месяцем, в котором такое превышение имело мес-

то, уплачивает
авансовые платежи в общем порядке.

11.Уплата налога на прибыль
налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

Статьей 288
НК РФ определены особенности исчисления и уплаты

налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим обособленные под-

разделения.

Если
налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пре-

делами Российской
Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом

особенностей,
установленных ст. 311 НК РФ.Для устранения двойного на-

логообложения суммы
налога, выплаченные в соответствии с законода-

тельством иностранных
государств российской организацией, засчитыва-

ются при уплате этой
организацией налога в РФ.При этом размер расчиты-

ваемых сумм налогов,
выплаченных за пределами Российской Федерации,

не может превышать
сумму налога, подлежащего уплате этой организа-

цией в РФ.

Уплата
авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов

Российской Федерации
и бюджеты муниципальных образований произ-

водится
налогоплательщиками (российскими организациями) по месту

нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из её

обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся

на эти обособленные
подразделения.Доля прибыли, приходящаяся на

обособленное
подразделение, определяется по формуле:

Налоговая база х (уд.вес СЧР уд.вес ОСОС) х
1/2 ,

100%

где налоговая база –
налоговая база в целом по организации; уд.вес СЧР –

удельный вес среднесписочной
численности работников (расходов на

оплату труда)
обособленного подразделения за последний месяц отчетного

(налогового) периода
среднесписочной численности работников (расходов

на оплату труда) по
организации в целом; уд.вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных
средств обособленного подразделения,

числящихся в составе
амортизируемого имущества на конец (последний

день) отчетного
(налогового) периода в остаточной стоимости основных

средств, числящихся в
составе амортизируемого имущества в целом по

организации.

По основным
средствам, числящимся в составе амортизируемого

имущества, по которым
амортизация для целей налогообложения не на-

числяется, а
остаточной стоимостью признается их первоначальная (вос-

становительная)
стоимость.

Среднесписочная
численность работников исчисляется в порядке,

установленном
Инструкцией по заполнению организациями сведений о

численности
работников и использовании рабочего времени в формах

федерального
государственного статистического наблюдения, утверж-

денной Постановлением
Госкомстата России от 07.12.98 № 121.

При этом
налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать

показатель, который
он будет использовать при распределении прибыли

по обособленным
подразделениям (среднесписочная численность работ-

ников или расходы на
оплату труда).

Суммы
авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие

зачислению в доходную
часть бюджетов субъектов Российской Федера-

ции и бюджетов
муниципальных образований, исчисляются по ставкам

налога, действующим
на территориях, где расположена организация и

ее обособленные
подразделения.

Если в
каком-либо субъекте Российской Федерации установлена

пониженная ставка
налога на прибыль, то такая ставка применяется только

к доле прибыли,
приходящаяся на организацию и ее обособленные подраз-

деления,
расположенные на территории данного субъекта Российской

Федерации.Если на
территории субъекта Российской Федерации, где уста-

новлена пониженная
ставка налога на прибыль, расположены только обособ-

ленные подразделения
организации, то такая ставка применяется к доле

прибыли организации,
приходящейся на эти обособленные подразделения.

Правильность
распределения налоговой базы и исчисления налога на

прибыль по
обособленным подразделениям определяется налоговым органом

по месту нахождения
налогоплательщика.

Пример.

Головное предприятие зарегистрировано в г.
Ростове-на-Дону,

среднесписочная
численность 280 человек, стоимость амортизируемого

имущества 300 тыс.
руб. Предприятие имеет филиал в Батайске (сред-

нестатическая
численность работников 112 человек, стоимость амор-

тизируемого
имущества 90 тыс. руб.) и филиал в городе Волгодонске

(среднесписочная
численность работников 70 человек, стоимость амор-

тизируемого
имущества 60 тыс. руб). Налоговая база по налогу на при-

быль за I квартал
2003 года в целом по предприятию составляет 80 тыс. руб. Налоговая ставка 24%.

Вычислить
налог на прибыль уплачиваемый по месту нахождения

головного
предприятия и по месту нахождения филиалов.

Для
расчета используем табл.

Филиалили головное предприя-тиеМесто на-хожденияпо терри-ториям субъектовРФСреднеспи-сочная числен-ность
Уд.
вес,%Стои-мость
аморти-зируе-мого иму-щества,тыс.руб.Уд.
вес,%Сред.
удель-ныйвес %Сумманалогана при-быль,тыс.руб.ПредприятиеРостов280
300
19,2
В т.ч.
Филиал
№1
филиал
№2
Батайск
Волгодонск
112
70
40
25
90
60
30
20
35
22,5
6,72
4,32
          1)          3)Средний
удельный вес по филиалам:           (40
30) : 2 = 35%;           (25
20) : 2 = 22,5%           4)Объем
прибыли, приходящейся на филиалы:           5)Сумма
налога на прибыль в целом по предприятию:           6)Сумма
налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения    филиалов: 7)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту
нахождения      головного предприятия: 19,2 – 6,72 – 4,32 = 8,16 тыс.руб.           Организации,
в состав которых входят обособленные подразделения,

представляют по месту
своего нахождения налоговую декларацию в целом

по организации с
распределением по обособленным подразделением по окончании каждого отчетного
налогового периода.

12.Налоговая декларация.

Налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по

уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу на прибыль, особен-

ности исчисления и
уплаты налога обязаны по истечении каждого отчет-

ного налогового
периода представлять в налоговые органы соответствую-

щие налоговые
декларации.

Полная
налоговая декларация составляется налогоплательщиками

по итогам налогового
периода (по итогам года) и представляется налого-

плательщиком не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим нало-

говым периодом.

По итогам
отчетного периода представляются налоговые деклара-

ции по упрощенной
форме.Налогоплательщики (налоговые агенты) пред-

ставляют налоговые
декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисля-

ющие суммы
ежемесячных авансовых платежей по фактически получен-

ной прибыли,
представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего
за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Некоммерческие организации, у которых не
возникает обязательств

по уплате налога,
представляют налоговую декларацию по упрощенной

форме по истечении
налогового периода. Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подраз-

деления по истечении
каждого отчетного и налогового периода, должны

представлять
налоговые декларации по месту своего нахождения и месту

нахождения каждого
обособленного подразделения.Декларации составля-

ются с нарастающим
итогом с начала года, суммы указываются в полных

рублях.

13.Особенности налогообложения прибыли
(доходов) иностранных организаций.

Иностранные
организации могут осуществлять деятельность на тер-

ритории Российской
Федерации, которая приводит или не приводит к состоянию постоянного
предпринимательства.

В
зависимости от данного фактора различаются порядок уплаты,

ставка налога на прибыль
(доход) иностранных юридических лиц.

Налогообложение
иностранных организаций по доходам, не связанным с
деятельностью через постоянное представительство, т.е.

по доходам,
полученным от источников в Российской Федерации, осущест-

вляется по ставкам,
указанным в табл.:

Ставки налогов с доходов, полученных иностранной организацией от

источников Российской Федерации.Вид доходаОснованиедля удержанияналогаПорядок исчисления налога,установленный
ст.310 НК РФСтавка налога,
% в соот-ветствии со ст. 284 НК РФДивиденды, выплачиваемые иностранной организации –
акционеру (участнику) российских организаций
Подп. 1 п.1Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 2 п. 3
ст. 284
15
Доходы, получаемые в результате
распределения в пользу иностранных
организаций прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их объе-
динений, в том числе их ликвидации
Подп. 2 п .1
ст. 309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п. 2
ст. 284
20
Процентный доход, полученный по государственным
муниципальным
эмиссионным ценным бумагам, усло-
виями выпуска и обращения которых
предусмотрено получение дохода в виде процентов
Подп. 3 п.1
ст.309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной п. 4 ст. 284
15
0 (см. подп.2
п.4
ст. 284)
Процентный доход от долговых обязательств российских
организаций
любого вида, включая облигации с правом на участие в
прибылях и кон-
вертируемые облигации
Подп. 3 п.1
ст. 309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284
20
Доходы от испольования в Российской Федерации прав
на объекты интеллектуальной собственности
Подп. 4 п.1
ст.309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284
20
Доходы от реализации акций (долей)
российских организаций, более 50%
активов которых состоят из недвижи-
мого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, а
также финансовых инструментов, от таких акций
(долей)
Подп. 5 п.1
ст.309
Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по
ставкам, предусмотренным
п. 1 ст. 284
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п.2
ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4
ст. 309 не признаются рас-
ходом для целей налогооб-
ложения
24 (полностью в федераль-
ный бюджет в соответст-вии с п. 1 ст. 310)
20
Доходы от реализации недвижимого имущества,
находящегося на террито-
рии Российской Федерации
Подп. 6 п.1
ст.309
Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по
ставкам, предусмотренным
п. 1 ст. 284
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п.2
ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4
ст. 309 не признаются рас-
ходом для целей налогооб-
ложения
24 (полностью в федераль-
ный бюджет в соответст-вии с п. 1 ст. 310)
20
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
используемого
на территории Российской Федерации, в том числе
доходы от лизинговых операций
Подп. 7 п.1
ст.309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284
20
Доходы от предоставления в аренду или субаренды
морских и воздушных
судов и транспортных средств, а также контейнеров,
используемых в
международных перевозках
Подп. 7 п.1
ст.309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284
10
Доходы от международных перевозок
Подп. 8 п.1
ст.309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284
10
Штрафы и пени за нарушения российскими лицами,
государствен-
ными органами и исполнительными
органами местного самоуправления
договорных обязательств
Подп. 9 п.1
ст.309
Исчисляется по ставке, пре-
дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284
20
Иные аналогичные доходы
Подп. 9 п. Виды
доходов таких иностранных организаций:

Рефераты: ҚР СТ-1046-2008 «Бидай. Техникалық шарттар» - ПАРАГРАФ-WWW

1.Дивиденды,
выплачиваемые иностранной организации – акционеру

(участнику) российских организаций.

2.Доходы, получаемые в результате распределения дохода, получае-

мого в результате распределения в пользу
иностранных организаций

прибыли или имущества организаций, иных лиц
или их объединений,

в том числе при их ликвидации.

3.Процентный
доход от долговых обязательств любого вида, включая

облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые обли-

гации.

4.Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты

интеллектуальной собственности.

5. Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более

50%
активов которых состоят из недвижимого имущества, находяще-

гося на территории Российской Федерации.

6.Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на

территории Российской Федерации.

7.Доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества, используемого на

территории Российской Федерации, в том числе
доходы от лизинго-

вых операций.

8.Доходы от международных перевозок, от предоставления в аренду

или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств,

а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

9. Штрафы и пени за нарушения российскими лицами,
государствен-

ными органами и (или) исполнительными органами
местного

самоуправления договорных обязательств.

10.Иные
аналогичные доходы.

Доходы,
полученные иностранной организацией от продажи това- ров и иного имущества, за исключением
вышеупомянутого, а также иму-

щественных прав,
осуществление работ, оказание услуг на территории

Российской Федерации,
обложению налогом участника выплаты дохода

не подлежат.

Сумма
налога, рассчитанная по установленным ставкам, перечис-

ляется налоговым
агентом в федеральный бюджет одновременно с вып-

латой дохода.

В случае,
если доход выплачивается иностранной организацией в натуральной или иной
неденежной форме, в том числе в форме взаимо-

зачета, или в случае,
если сумма налога, подлежащего удержанию, пре-

восходит сумму
доходов иностранной организации, получаемого в де-

нежной форме, налоговый агент в соответствии с п. 1
ст. 310 НК РФ

обязан перечислить
налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив

соответствующим
образом доход иностранной организации, получаемой

в неденежной форме.

Налоговым
периодом по налогу признается календарный год от-

четным периодом по
налогу признается I квартал, полугодие и 9 месяцев

календарного года.

Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих еже-

месячные авансовые
платежи исходя их фактически полученной прибыли,

признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания кален-

дарного года.

Налоговые
агенты представляют налоговые декларации (налоговые

расчеты) не позднее
28 дней со дня окончания соответствующего отчетного

периода.

Налоговые
декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются
налоговыми агентами не позднее 28 марта года,

следующего за
истекший налоговый период.

Налогообложение
иностранных организаций, осуществляющих деятельность через
постоянные представительства. Объектом налогообложения признается:

1.Доход,
полученный иностранной организацией в результате

осуществления деятельности на территории Российской Федерации

через
постоянное представительство, уменьшенный на величину

произведенных этим постоянным представительством расходов.

2.Доходы
иностранной организации от владения, пользования и (или)

распоряжения имуществом постоянного представительства этой

организации в Российской Федерации, за вычетом расходов связан-

ных с получением таких доходов.

3.Другие доходы от источников Российской Федерации, относящиеся

к постоянному представительству.

Иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, уплачивают

налог по ставкам,
указанным в табл.:

Ставки налога на
доходы (прибыль) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через
постоянное представительство.Виды
дохода
Ставки налога на доходы (прибыль)Примечание
По доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями
15%
Налог исчисляется с учетом особенностей,
предусмотренных ст.275 НК РФ, а также п. 2 и пп. 2
п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы от использования, содержания или
сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов,
или других подвижных транспортных средств или
контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование,
необходимое для транспортировки) в связи
с осуществлением международных перевозок
10%
–
Доход в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых
предусмотрено получе-
ние дохода в виде процентов
15%
Кроме ценных бумаг, указанных
пп.2 п.3 ст.284 НК РФ
По доходам в виде процентов по государст-
венным и муниципальным облигациям, эмитированным до
20 января 1997 г. включительно, по доходам в виде процентов по облигациям
государственно-
го валютного облигационного займа
1999 г., эмитированным при осуществлении
новации облигаций внутреннего государст-
венного валютного займа серии III,
эмити-
рованным в целях обеспечения условий, не-
обходимых для урегулирования внутренне-
го валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и
внешнего валютного долга Российской Федерации
0%
Ценные бумаги, указанные пп. 2 п.3
и п. 4 ст. 284 НК РФ
Остальные доходы иностранных организа-
ций, не связанные с деятельностью в Российской
Федерации через постоянное представительство
20%
–
Доходы иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
24%
Доходы, указанные п. 1 ст.28 НК РФ
Деятельность подготовительного и (или)
вспомогательного характера в интересах
третьих лиц, приводящая к образованию постоянного
представительства, если при этом в отношении такой деятельности не
предусмотрено получение вознаграждения
от третьих лиц
20%
Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ
В суммы
прибыли иностранной организации могут быть включены до-

ходы от деятельности,
по которой не образуется постоянное представительст-

во.По такой
деятельности налог фактически удерживается и перечисляется в

бюджет налоговым
агентом.Поэтому сумма налога, подлежащего уплате иностранной организации в
бюджет, в который уже перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на
сумму удержанного налога.

В случае
если сумма удержанного в налоговом периоде налога превы-

шает сумму налога за
данный период, то сумма излишне уплаченного налога

подлежит в
соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых
платежей этой организации.

Иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, также как и российские юридические лица,
уплачивают авансовые платежи и налог в том

же порядке, что и
российские юридические лица.

Налоговая
декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о
деятельности иностранного юридического лица через

представительство в
Российской Федерации представляются в налоговый

орган по месту
нахождения этой организации по истечении каждого отчет-

ного и налогового
периода.

Налоговые
декларации (налоговые расчеты) представляются не позд-нее 30 дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам
года иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные
представительства, представляют налоговые

декларации (налоговые
расчеты) не позднее 31 марта года, следующего за

истекшим.

По
прекращении деятельности отделения иностранной организации в

Российской Федерации
до окончания налогового периода налоговая деклара-

ция за последний
отчетный период представляется иностранной организа-

цией в течение месяца
со дня прекращения деятельности отделения.

14.Учет налога на прибыль.

Налогоплательщики
исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных
налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплатель-

щиком в учетной
политике для целей налогообложения, утверждаемой

соответствующим
приказом руководителя.Налоговые и иные органы не

вправе устанавливать
для налогоплательщика обязательные формы доку-

ментов налогового
учета.

В случае,
если в регистрах бухгалерского учета содержится недос-

таточно информации
для определения налоговой базы в соответствии с

требованиями главы 25
НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятель-

но дополнять
применяемые регистры бухгалтерского учета дополнитель-

ными реквизитами,
формируя тем самым регистры налогового учета, либо

вести самостоятельные
регистры налогового учета.

С целью
обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового

учета порядка
формирования прибыли организации и правильности отра-

жения в бухгалтерском
учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к
утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов

по налогу на
прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Бухгалтерская
прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях

и убытках, как
правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в
Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Основа для
формирования прибыли одна – это хозяйственные опе-рации, производимые
организацией, в налоговом периоде.

Поэтому,сравнив
отражение одних и тех же операций в каждом из

видов учета, можно
выявить причины, по которым данные бухгалтерского

и налогового учета
расходятся.

Применение
ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете

и в бухгалтерской
отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль

(убыток), признанного
в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагае-

мую прибыль,
сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в

налоговой декларации
по налогу на прибыль.

Разница
между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае-

мой прибылью
(убытком) отчетного периода образуется в результате при-

менения различных
правил признания доходов и расходов, которые установ-

лены в нормативных
правовых актах по бухгалтерскому учету и законода-

тельством Российской
Федерации о налогах и сборах.Эта разница состоит

из постоянных и
временных разниц.

Возникновение
постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств
(ПНО).

Под
постоянными разницами понимаются доходы и расходы, фор-

мирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исклю-

чаемые из расчета
налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного,

так и последующих
отчетных периодов.

Постоянные
разницы возникают в результате:

1)
превышения фактических расходов, учитываемых при формирова-

нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы-

ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни-

чения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе-

редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг),

в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов,

связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появ-

лением разницы между оценочной стоимостью имущества, при вне-

сении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и

стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском

балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного на будущее который, соглас-

но законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении опреде-

ленного времени уже не может быть принят в целях налогообложе-

ния как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных различий.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью

актива и
обязательства и их налоговой базой.

В отличие
от настоянных, временные разницы возникают, когда мо-

мент признания
расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не

совпадают, т.е. в
бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном

периоде, а в
налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Это может

происходить при
применении различных способов начисления амортизации

в бухгалтерском и
налоговом учетах.

Временные
разницы, в зависимости от их влияния на налогооблага-

емую прибыль
(убыток), делятся на:

·
вычитаемые,

·
налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы

бухгалтерском учете
признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – поз-

же, со сдвигом во
времени (применение разных способов расчета аморти-

зации в бухгалтерском
учете и налоговом учете, начисление расходов, ко-

торые еще не
оплачены, и др.).

Вычитаемые
временные разницы при формировании налогооблагае-

мой прибыли приводят
к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить
сумму налога на прибыль подлежаще-

го к уплате в бюджет
в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые
временные разницы при формировании налого-

облагаемой прибыли
(убытка) приводят к образованию отлаженного налога

на прибыль, который
должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежа-

щего уплате в бюджет
в следующем за отчетным или в последующих отчет-

ных периодах.

Налогооблагаемые
временные разницы образуются в результате:

·
применения разных способов
расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога
на прибыль;

·
поступила выручка за ранее
отгруженные товары (при кассовом

методе);

·
начислены, но не поступили
в данный отчетный период проценты

по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником,

но еще не получены (кассовый метод);

·
отсрочка или рассрочка по
уплате налога на прибыль;

·
начислены, но не поступили
в данный отчетный период дивиденды;

·
прочие аналогичные
различия.

Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, по-

лучится та сумма
налога на прибыль будущих периодов, которую уже опла- актив» (ОНА).

При
налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны
«доплатить» в последующих периодах.Эта сумма

называется «отложенным
налоговым обязательством» (ОНО).

Отложенные
налоговые обязательства равняются величине, определяе-

мой как произведение
налогооблагаемых временных разниц, возникших в

отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на
отчетную дату.

При
составлении бухгалтерской отчетности организации предоставля-

ется право отражать в
бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую)

сумму отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для того чтобы
перейти от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой

прибыли, необходимо:

Прибыль
(убыток) Постоянные Вычитаемые

по
бухгалтерскому разницы временные –

учету БП
(БУ) (П.Р) разницы (ВВР)

Налогооблагаемые Прибыль (убыток)

– временные
= по налоговому учету

разницы
(НВР) НП (НУ).

Сумма
налога на прибыль по бухгалтерскому учету. Прибыль Ставка

по бухгалтерскому
х налога

Условный
расход/доход учету (%)

по налогу на прибыль =

(убыток) 100%

Величина
условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,

для целей определения
текущего налога на прибыль (текущего налогового

убытка),
корректируется по следующей схеме:

Условный расход

(условный доход) Постоянное Отложенный

по
налогу налоговое налоговый –

на прибыль
обязательство актив

Ур (УД)
(ПНО) (ОНА)

Отложенное Текущий
налог на

– налоговое = прибыль
(текущий

обязательство
налоговый убыток)

(ОНО)
ТНП (ТНУ).

Пример. Организация ООО «Мир» в отчете о прибылях и убытках
отразила прибыль до
налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб., ставка налога
на прибыль 24%.           Отклонения
налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли произошли за счет следующих
факторов:           1.Представительские
расходы превысили ограничения по представительским раходам, принимаемым для
целей налогообложения на 5 000 руб.           2.Амортизационные
отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерс- кого учета,
составили 6 000 руб.Из этой суммы для целей налогообложения к вычету
принимается 2 000 руб.           3.Начислен,
но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности организации ОАО «Век» в размере 3 000 руб.           Механизм
образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц
рассмотрим в табл. №Виды доходов и расходовСуммы,учитываемыепри определениибухгалтерской прибыли, руб.Суммы,учитываемыепри определенииналогооблагаемойприбыли, руб.Разницы,возникшиев отчетномпериоде, руб.1
Представительские
расходы
20 000
15 000
5 000
(постоянная разница)
2
Сумма начисленной
амортизации на амортизируемое имущество
6 000
2 000
4 000
(вычитаемая временная разница)
3
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от
долевого участия
3 000
3 000
(налогооблагаемая
разница)
          Используя
приведенные данные в таблице, произведем необходимые