Как не переплачивать налоги – разбор 8 типичных ошибок предпринимателей | Блог Билайн для предпринимателей

3 ЕНВД как
специальный налоговый режим. Условия применения индивидуальными
предпринимателями

Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) – это
один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст.
18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=85> НК
РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и
уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего
дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134> РФ.

Основные
особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

.
Применение ЕНВД является для индивидуальных предпринимателей обязательным, если
(п.1 ст.346.28
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1609> НК
РФ):

данный
режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования,
где осуществляется предпринимательская деятельность;

в
местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут выбранный вид
деятельности.

Если
эти условия соблюдаются, ИП обязан перейти на систему налогообложения в виде
ЕНВД (п.1 ст.346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1609>
НК РФ). Исключение – организации и предприниматели, которые не вправе применять
ЕНВД в силу п. п. 2.1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3448>, 2.2 ст.
346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4159>
НК РФ.

.
Наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, общую систему
налогообложения или УСН). Основание – п.1 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1606> НК РФ.
При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1819> НК
РФ).

.
Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2
п.1 ст.18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=84>,
п.4 ст.346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4509> НК
РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на
имущество.

.
Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют
бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них
Федеральный закон
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134> от 21.11.1996
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает.

ЕНВД
применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах
(например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1606> НК
РФ).

В
тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами
налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1819> НК
РФ).

Применение
режима ЕНВД освобождает ИП от уплаты некоторых налогов. Вместо них уплачивается
один – единый налог (абз. 1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4509> – 3 п.
4 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=6330> НК
РФ).

Информация
о налогах, которые индивидуальным предпринимателям не надо платить при
применении ЕНВД, приведена в таблице 4.

Таблица
4

Налогообложение
индивидуальных предпринимателей при ЕНВД

В
некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с
операций по реализации товаров (работ, услуг). Страховые взносы организации и
индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января
2021 г. (п.1 ст.62
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=100609>

Закона №212-ФЗ). Напомним, что в 2021 г. по ним были предусмотрены льготные
тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102005;fld=134;dst=100049>,
п. 2 ч. 2 ст. 57
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102005;fld=134;dst=11> Закона
№212-ФЗ).

Применение
ЕНВД не освобождает ИП от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по
каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента,
показано в таблице 5.

Таблица
5

Исполнение
ИП функций налогового агента

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении
функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые
органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это
могут быть:

–
отчетность по налогу на прибыль – декларация, налоговый расчет (информация) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при
выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=102718> НК
РФ);

декларация
по НДС (п. 5 ст. 174
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=100564> НК
РФ);

сведения
о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ –
справка о доходах физического лица (п.2 ст.230
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=5784> НК
РФ).

Налоговые
агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о
доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108669;fld=134;dst=100020> по
месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101469>, п.
2 ст. 230 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4461>
НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2021 № ММВ-7-3/611@).

По
общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в
налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п.1
ст.83 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=612>
НК РФ).

Постановка
на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения
«вмененной» деятельности (абз. 2 п.2 ст.346.28
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4179> НК РФ)
и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) (абз.3 п.2 ст.346.28
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4180> НК
РФ). Таким образом, ИП может состоять на учете одновременно в разных налоговых
инспекциях.

Налоговый
кодекс
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103723> РФ
не требует от организаций и индивидуальных предпринимателей вести налоговый
учет показателей по тем видам деятельности, по которым они применяют режим
ЕНВД.

Вместе с тем организации-«вмененщики» должны осуществлять бухгалтерский
учет <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=100415>
хозяйственных операций (ст.4 Закона
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100026>
№129-ФЗ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут
бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения (п. п. 1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100027>, 2
ст. 4
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028>
Закона №129-ФЗ).

Пункт
2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1607>
НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении
ЕНВД.

Напомним,
что на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в
Москве и Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех
установленных НК
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134> РФ видов
деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п.3 ст.346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103745> НК
РФ).

Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг
представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату
ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1583> НК
РФ).

Предприниматели
не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1
ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1813>
НК РФ):

.
Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности).

.
Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора
доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110205;fld=134;dst=102359> ГК
РФ).

При
этом можно совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая
осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=76496;fld=134> Минфина России
от 08.12.2009 №03-11-06/3/286).

.
Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории
крупнейших в соответствии со ст. 83 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=101319>
НК РФ.

.
Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную
продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД
деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп.6
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1805> – 9
п.2 ст.346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1808> НК
РФ).

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не
только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых
иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже
собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1832>
НК РФ).

Кроме
того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4159> НК
РФ):

)
индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых
за предшествующий календарный год превышает 100 человек (Письма Минфина России
от 12.10.2021  №03-11-06/3/141
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=88882;fld=134>, от 07.12.

2009
№03-11-11/224 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=76484;fld=134>,
от 17.04.2009 №03-11-06/3/98
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=72936;fld=134>, от 31.03.2009
№03-11-06/3/83
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=67086;fld=134;dst=100011>, от
23.03.2009 № 03-11-06/3/69).

)
индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572> НК
РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям
соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст.
346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4162>

)
индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду
автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности,
предусмотренной пп. 13
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3446> и 14
п. 2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3447>
НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4164> НК
РФ).

Нередко
у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления
“вмененной” деятельности расположены в разных районах одного
городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае
предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом
органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности – в
зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4178> НК
РФ).

До
1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать
налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по
месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=9592;fld=134> Минфина России
от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).

Налоговой
базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст.
346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=104272> НК
РФ).

Рассчитывается
она как произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст.
346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=104272> НК
РФ).

Формула
расчета налоговой базы приведена в п. 5.9
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95293;fld=134;dst=100182>
Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход,
утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:

НБ
= БД x К1 x К2 x (ФП1 ФП2 ФП3),

где
НБ – налоговая база;

БД
– базовая доходность;

К1
– коэффициент-дефлятор;

К2
– корректирующий коэффициент;

ФП1,
ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах
квартала соответственно.

Далее
рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

.
Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности
в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3465> НК РФ.
Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего
определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1823>
НК РФ).

.
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской
деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические
показатели указаны в таблице <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4188>,
приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Единицей
физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3465> НК РФ
может быть:

работник
(в том числе индивидуальный предприниматель);

торговое
место;

посадочное
место;

земельный
участок;

квадратный
метр;

транспортное
средство и др.

Так,
физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество
работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах
деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового
зала в квадратных метрах и т.д.

Если
в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то
учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно
произошло (п. 9 ст. 346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103850> НК
РФ).

.
Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность
<consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=108827> с учетом
влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В
числе таких факторов – место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3452> НК
РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком
поселке несопоставимы.

К1
– это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его
помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4167> НК
РФ).

Размер
К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и
подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=40194;fld=134;dst=100005>
Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Начиная
с 2021 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1,
применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном
году (абз. 5 ст. 346.27
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4167> НК РФ,
Письмо <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=83721;fld=134> ФНС
России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

На
2021 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,672 (Приказ
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=106788;fld=134>
Минэкономразвития России от 27.10.2021 N 519). Следовательно, при расчете суммы
ЕНВД в 2021 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,372.

В
2021 и 2021 гг. К1 составлял 1,4942 и 1,569 соответственно (Приказы
Минэкономразвития России от 01.11.2021 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=93776;fld=134>
612, от 31.10.2021 № 707). А в 2021 г. К1 был равен 1,372 (Приказ
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=72955;fld=134>
Минэкономразвития России от 27.10.2021 N 519).

К2
– это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность
особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1826> НК
РФ):

ассортимент
товаров (работ, услуг);

сезонность;

режим
работы;

величину
доходов;

особенности
места ведения предпринимательской деятельности;

площадь
информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

площадь
информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

количество
автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы;

иные
особенности.

К2
устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских
округов, законодательными (представительными) органами государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1815>, п. 6
ст. 346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1610> НК
РФ).

При
этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые
представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их
компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина
установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст.
346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1611>
НК РФ.

В
частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости
от уровня заработной платы работников (см., например, Решения Рыбновской
районной Думы Рязанской области от 24.11.2021 N 415
<consultantplus://offline/main?base=RLAW073;n=83619;fld=134;dst=100045>

,
Свечинской районной Думы Кировской области от 09.10.2008 N 29/231
<consultantplus://offline/main?base=RLAW240;n=41166;fld=134;dst=100159>).
Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2
или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во
втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2
самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п.
6 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1584>,
ст. 346.27
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3452> НК
РФ).

Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении
<consultantplus://offline/main?base=RLAW265;n=34944;fld=134> Собрания
депутатов Кологривского муниципального района Костромской области от 08.11.2021
№2, Решении
<consultantplus://offline/main?base=RLAW249;n=22450;fld=134;dst=100030>
Нерюнгринского районного Совета РС(Я) от 06.04.2021 №5-17.

Значения
К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в
пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1611> НК
РФ).

При
этом если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до
начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2,
не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в
новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году
(Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=98319;fld=134>
Минфина России от 14.07.2021 N 03-11-06/3/82).

Кроме
того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного
года (например, в мае, июне и т.д.). Однако, как отмечает ФНС России, из этого
правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=100047> НК
РФ.

А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков,
могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно,
если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и
предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый
коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от
04.06.

2021 N 03-11-06/3/79
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=83848;fld=134>, от 10.04.2009
N 03-11-06/3/96
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=67343;fld=134>, от 13.11.2008
N 03-11-04/3/507 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=63171;fld=134>,
от 04.08.

До
1 января 2008 г. значение К2 могло устанавливаться только на один календарный
год (п. 7 ст. 346.29
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73019;fld=134;dst=1611> НК РФ).
В связи с этим в 2007 г. у плательщиков ЕНВД возникали проблемы в тех случаях,
когда значение К2 по каким-то причинам не было установлено на этот год.

С
1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического
периода своей работы. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: из
данного пункта был исключен абз. 3
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=80659;fld=134;dst=1585>

(Письма
Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/221
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=73454;fld=134>, от 15.05.2009
N 03-11-09/170
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=72041;fld=134>, от 15.05.2009
N 03-11-09/169 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68524;fld=134>,
от 12.05.

2009 N 03-11-06/3/126
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68852;fld=134>, от 26.03.2009
N 03-11-09/112
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=66781;fld=134>, УФНС России
по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000213@
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68331;fld=134>).

Коэффициент
К2 не предназначен и для тех ситуаций, когда отдельные физические показатели
(объекты торговли, рекламные конструкции, транспортные средства и т.д.) не
используются в течение определенного периода (Письма Минфина России от
30.10.2009 N 03-11-06/3/263
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=75202;fld=134;dst=100011>, от
22.05.

2009 N 03-11-11/89 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68894;fld=134>,
от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68850;fld=134>, от 12.02.2009
N 03-11-09/47
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=65545;fld=134>).

В
то же время при определении К2 смогут быть учтены, к примеру, такие особенности
деятельности, как режим работы, сезонность и т.д. (абз. 6 ст. 346.27
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3452> НК
РФ).

Налоговым
периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103852> НК
РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по
окончании каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного
дохода (ст. 346.31 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103854>
НК РФ).

Сумму
ЕНВД нужно исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД
= НБ x С,

где
НБ – налоговая база;

С
– ставка налога.

Плательщики
ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы –
налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4512> НК
РФ):

страховые
взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой
ЕНВД;

страховые
взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными
предпринимателями за свое страхование;

пособия
по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

При
этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

на
обязательное пенсионное страхование;

обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством;

обязательное
медицинское страхование;

обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.

Страховые
взносы с выплат физическим лицам в сумме со взносами в виде фиксированных
платежей <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=100644>
и пособиями по временной нетрудоспособности
<consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=100661>

уменьшают
ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4512> НК
РФ). С 1 января 2021 г. страховые взносы с выплат физическим лицам «вмененщики»
уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. В 2021 г. для
плательщиков ЕНВД действовали льготные тарифы по взносам на ОПС и ОМС, а также
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством (п. 2 ч. 2 ст. 57 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=11>
Закона №212-ФЗ).

Специальных
тарифов по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в 2021 г. для плательщиков ЕНВД
установлено не было.

Таким
образом, в течение 2021 г. можно было уменьшить единый налог только на взносы:

на
обязательное пенсионное страхование;

обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.

До
2021 г. «вмененщики» также уплачивали взносы на ОПС и на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (абз. 5 п. 4 ст. 346.26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95751;fld=134;dst=104259> НК РФ,
абз. 7 ст. 3
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=78673;fld=134;dst=100027>

Согласно
требованиям п. 2 ст. 346.32
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1862> НК РФ
сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена
только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и
фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по
ЕНВД (см.

, например, Письма ФНС России от 06.08.2021 №ШС-37-3/8521@
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=88467;fld=134>, Минфина
России от 07.10.2009 №03-11-09/340 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=74299;fld=134>,
от 22.07.2009 №03-11-06/3/193
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=71194;fld=134>, от 18.12.2008
№03-11-05/302
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=64131;fld=134>).

Страховые
взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не
позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются
(ч. 5 ст. 15
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=100154>

Сроки
уплаты взносов «на травматизм» установлены п. 4 ст. 22
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107319;fld=134;dst=100322>
Закона № 125-ФЗ. Взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам,
уплачиваются не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в
банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Взносы в отношении
выплат по гражданско-правовым договорам уплачиваются в срок, установленный
страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете. Согласно п. 2 ст.
346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1862>

Для
исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам,
которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными
предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями
Федерального закона от 29.12.

2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
обязательному социальному страхованию» (ст. ст. 14 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=115881;fld=134;dst=201>
и 15 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=115881;fld=134;dst=211>).

И,
наконец, уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового
периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.
1 ст. 346.32
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103857> НК
РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения,
предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет
перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого
налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты
налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России [3].

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами.
Если индивидуальный предприниматель занимается той деятельностью, которая
переведена на единый налог на вмененный доход, то он обязан его уплачивать.
Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны индивидуальные
предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности [24]:

) оказание бытовых услуг, в том числе:

–         ремонт обуви и изделий из меха;

–         ремонт металлоизделий;

          ремонт одежды;

          ремонт часов и ювелирных изделий;

          ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и
оргтехники;

          услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

          услуги по чистке обуви;

          парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут
переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

) оказание ветеринарных услуг.

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в
стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки
автотранспортных средств.

) розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная
торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А
магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски – это
стационарные места. Если же индивидуальный предприниматель осуществляет
розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести
только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

) оказание услуг общественного питания.

Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания,
переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь зала
обслуживания посетителей не превышает 150 м кв. Также признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется единый налог,
оказание услуг общественного питания через объекты, которые не имеют зала
обслуживания.

) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те индивидуальные предприниматели, которые для
перевозок используют не более 20 транспортных средств.

) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах,
трамваях и других средствах передвижения.

) оказание услуг по временному размещению и проживанию.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого налога в
том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.

) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых
мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том
случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог
введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции
не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую
единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание
постановки на налоговый учет. Это место [3]:

– нахождения организации;

– жительства физического лица;

нахождения обособленных подразделений организации;

нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.

налогообложение индивидуальный предприниматель нагрузка

1.4 Проблемы и перспективы налогообложения индивидуального
предпринимателя

Наиболее действенным способом поддержки индивидуальных предпринимателей
является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы
улучшить экономическое состояние существующих предпринимателей и дал толчок к
развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы [30].

Налоговая система России в настоящее время по своей общей структуре,
принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует
системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Однако,
анализ существующих систем налогообложения индивидуальных предпринимателей
показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать
развитию индивидуального предпринимательства в нашей стране.

Однако, по мнению
некоторых авторов, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не
устраивают налогоплательщиков [33]. Так, упрощенная система налогообложения,
без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она
не стала идеальной. Можно перечислить ее наиболее яркие достоинства и
недостатки (таблица 6).

Таблица 6

Достоинства и недостатки УСН

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд
проблем индивидуальных предпринимателей, что подтверждается количеством
добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. Так, до 1 января 2003 года по
упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков,
или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса.

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь,
объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с
аналогичным показателем при работе с использованием общего режима
налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2006 году составила 24
млрд. руб.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не
является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Оба налога могут
применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они
могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса,
занимающемся различными видами деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как освещалось выше, –
специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии
с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели занимаются
определенными видами деятельности.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых
установлены следующие ограничения: розничная торговля (площадь торгового зала
не более 150 кв. м); оказание услуг общественного питания (площадь зала
обслуживания не более 150 кв. м); оказание автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств).

Размер ЕНВД фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю
по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической
суммы уплаченного ЕНВД [34].

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие,
снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание
налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей
деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается [34].

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым
преимуществом – снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет
отсутствия такого налога, как НДС, что особенно актуально для индивидуальных
предпринимателей.

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей
индивидуального предпринимательства является упрощенная система налогообложения
в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента – модернизированный вид УСНО
[33].

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за
патент на вид деятельности, которым занимается предприниматель.

Следует
отметить, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе
патента разрешается только индивидуальным предпринимателям (ст. 346.25.1 НК РФ,
Письмо Минфина России от 13.05.2021 N 03-11-06/3/72). Приобретая патент,
предприниматель фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Согласно
п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как произведение
6%-ной ставки налога и величины потенциально возможного дохода в отношении
каждого вида предпринимательской деятельности. В случае если вид
предпринимательской деятельности, предусмотренный для УСН на основе патента (п.
2 ст. 346.25.1 НК РФ), входит в перечень видов предпринимательской
деятельности, установленный для ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового
дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать
величину базовой доходности, определенной в отношении соответствующего вида
предпринимательской деятельности для ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ), умноженную на 30
(п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, годовая стоимость патента определяется как соответствующая
налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля
установленного по каждому виду предпринимательской деятельности,
предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода [3].

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской
Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому
разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента
[38].

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов
предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение УСН на основе
патента с иными режимами налогообложения. Когда в соответствии с законами
субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому
же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента
и системы налогообложения в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе
сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Использовать УСН на основе патента индивидуальный предприниматель может
при выполнении следующих условий:

на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность
индивидуального предпринимателя, должна быть законодательно установлена
возможность применения УСН на основе патента;

–
деятельность предпринимателя обязана быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК
РФ;

среднесписочная
численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового
характера) в период применения патента не должна превышать пяти человек (за
исключением самого коммерсанта).

В
ст. 346.25.1 содержится полный перечень “патентных” видов деятельности,
он достаточно широк. Так, предприниматель может применять УСН на основе
патента, если занимается ремонтом и пошивом одежды и обуви, изготовлением
галантереи, ключей, траурных венков, изготовлением и ремонтом мебели, народными
промыслами, производством и ремонтом игрушек, автотранспортными услугами и т.д.

Патент
действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. В то же время
индивидуальный предприниматель, имеющий патент, вправе подавать заявление на
получение иного патента на территории другого субъекта РФ.

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более
видам деятельности.

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и
оплачивается двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после
начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по
окончании периода, на который был выдан патент.

Преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения
ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с
возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически
весь спектр интересов индивидуального предпринимательства. При этом условия
работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП
предусмотрена только для систем ЕСХН, УСНО и ее модернизированного варианта в
виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана, прежде всего, с этими
режимами.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования
специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком
НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие
общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить
НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются
равнодушными к современному состоянию системы налогообложения индивидуальных
предпринимателей, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются
найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве.

Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков,
отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на
практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного
режима налогообложения индивидуальных предпринимателей, так и шагов,
позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны.

В 2021 году вступил в силу Федеральный закон, повышающий страховые взносы
в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного
медицинского страхования. С 01 января 2021 года для предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающих единый
налог на вмененный доход, финансовая нагрузка единовременно увеличилась с 14 %
до 34 % от фонда оплаты труда.

Одновременно для предпринимателей, применяющих
общий режим налогообложения, увеличилась финансовая нагрузка на 8 %. На взгляд
многих экономистов и предпринимателей, последствия введения Федерального закона
от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования» были недостаточно проработаны, а реформа ЕСН
преждевременной [27].

Индивидуальные предприниматели оказались в крайне тяжелом положении:
выгода от введения страховых взносов крайне невелика, зато, по мнению предпринимателей,
в перспективе существенно увеличится «теневая составляющая» бизнеса; уменьшится
приток инвестиций; предприниматели будут вынуждены сокращать численность
работников, что скажется на уровне безработицы; применение налогоплательщиками
«налоговой оптимизации» приведет к снижению собираемости подоходного налога –
все эти последствия вызовут рост социальной напряженности.

С 2021 г. размер страховых взносов увеличился:

для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему
налогообложения с 26% до 34%;

для применяющих УСН и ЕНВД с 14% до 34% (увеличение в 2,5 раза).

С 2021 г. установлен предел облагаемой базы – 415000 руб. на каждого
работника нарастающим итогом с начала года (если данная сумма превышается, то
взносы не начисляются – п.4 ст.8 Закона №212-ФЗ). Данный лимит индексируется
ежегодно.

Авторы приводят следующие примеры расчетов [27].

Известно, что на предприятиях крупного бизнеса, как правило, работающих
на общей системе налогообложения, а также в госучреждениях, банках и в крупных
городах (Москва, Петербург и пр.) зарплаты довольно высокие – среднемесячная не
менее 50 000 руб. на 1 работника:

000 руб. в месяц или 600 000 руб. в год – средняя на 1 работника

% от 600 000 составляет 156 000 руб. в год

% от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

000 руб. в месяц или 1 200 000 руб. в год – средняя на 1 работника

% от 1 200 000 составляет 312 000 руб. в год

% от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

Таким образом, предприятие получит 170 900 руб. дополнительной прибыли
[27].

То есть, как показывают расчеты, для крупного бизнеса увеличения
страховых взносов не произойдет, а во многих случаях очевидна тенденция к
уменьшению.

У индивидуальных предпринимателей средний уровень заработной платы 15-30
тыс. руб.:

000 руб. в месяц или 180 000 руб. в год средняя на 1 работника

% от 180 000 составляет 25 200 руб. в год

% от 180 000 будет составлять 61 200 руб. в год

000 руб. в месяц или 360 000 руб. в год средняя на 1 работника

% от 360 000 составляет 50 400 руб. в год

% от 360 000 будет составлять 122 400 руб. в год

000 руб. в месяц или 420 000 руб. в год средняя на 1 работника

% от 420 000 составляет 58 800 руб. в год

% от 420 000 будет составлять 142 800 руб. в год

При среднемесячной зарплате 50 000 руб. и 35 000 руб. сумма налога
становится практически одинаковой. При средней зарплате от 35 000 начинается
увеличение прибыли. Но такую зарплату индивидуальный предприниматель платить не
может [20].

Именно для субъектов малого и среднего бизнеса были введены специальные
режимы и, в частности, Единый налог на вмененный доход, который предполагается
отменить с 2021 года для большинства видов деятельности.

Авторы отмечают, что при встречах с Президентом в 2009 г. представителей
малого и среднего бизнеса не было жалоб на систему налогообложения.
Предприниматели просили помочь им в преодолении административных барьеров и
тотального контроля [27]. Но несмотря на то, что еще проверки, коррупция,
кризис не преодолены, еще не почувствовал бизнес результатов президентской
помощи, а ухудшения не заставят себя ждать.

В результате всех нововведений на малый бизнес увеличивается налоговая нагрузка
в 2021 г. – в 2-2,5 раза, а с 2021 г. – в 3,5-4 раза. Исходя из этого,
деятельность разработчиков новых налоговых законов можно квалифицировать как
противогосударственную по следующим причинам [27]:

. Это ведет к разорению малого бизнеса. Деятельность индивидуальных
предпринимателей в нашей стране сопряжена с огромными трудностями и затратами.
И при этом является малодоходной. Только решение основных жизненно важных
вопросов: жилищное обеспечение, обучение детей, относительно средний уровень
жизни при нечеловеческих усилиях. Любое ухудшение приведет к массовому закрытию
индивидуальных предпринимателей.

. Это ведет к уходу в тень индивидуальных предпринимателей (к возвращению
к практике «серых» зарплат, сокрытию оборотов) и, как следствие, к усилению фискальной
деятельности всех органов, а значит к новому витку коррупции.

. Это ведет к полной социальной незащищенности наемных работников
(сокращениям, реальному уменьшению заработной платы, потере социального пакета)
и к увеличению безработицы, а также фиктивной безработицы (люди, работающие без
оформления и трудовых договоров имеют возможность стоять на учете как
безработные и получать пособия), а также увеличения субсидий малообеспеченным
гражданам (на самом деле получающим зарплату в конвертах).

. Это ведет к потерям местных бюджетов, так как произойдет резкое
снижение собираемости налогов с ФОТ (крупный бизнес будет платить значительно
меньше, а мелкий не сможет платить те суммы, которые ему определили
государственные чиновники, радеющие о его развитии).

Кроме того, снизятся
отчисления и по ЕНВД. Предполагаемые отчисления с патентов в местные бюджеты –
это минимум, так как на патентах окажется ничтожное количество видов
предпринимательской деятельности (розничная торговля и общепит – на патенты
переводиться не будут).

. Это ведет, в конечном счете, к недоверию к государственной власти, к
потере всякой надежды на возможность жить и честно работать в своей стране
[27].

Авторы приводят следующие расчеты изменения сумм налоговых затрат,
вызванного проведением реформы (пример рассмотрен по Алтайскому краю,
расположенному по соседству с Кемеровской областью) [32].

Среднестатистический представитель индивидуального предпринимательства,
занимающийся торговлей (этот вид деятельности проще всего просчитать, да и пока
что в Алтайском крае торговлей занимается большая часть предпринимателей, так
как условий для развития производства практически нет), работающий на ЕНВД в
центре г. Барнаула.

Имеет 3 торговые точки по 50 кв. м. и уплачивает ЕНВД 385 200 руб. в год:

700 руб. (в месяц за 50 кв.м.) х 3 (точки) х 12 (месяцев)

Имеет 15 наемных работников с фондом заработной платы 2 700 000 руб. в
год.

Продавцы (по 3 в каждом отделе) – 9 чел. по 10 000 – 12 000 руб. = 100
000 руб.

Работники склада – 2 чел. по 15 000 руб. = 30 000 руб.

Товаровед – 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Водитель – экспедитор – 1 чел. по 15 000 руб. = 15 000 руб.

Менеджер розничной сети – 1 чел. по 25 000 руб. = 25 000 руб.

Бухгалтер – 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Юрист по совместительству – 1 чел. по 5 000 руб. = 5 000 руб.

Техничка, дворник и пр. = 10 000 руб.

ИТОГО 225 000 руб. в месяц

700 000 руб. в год

Расчет суммы налогов:

Страховые взносы 14 % с 2 700 000 руб. = 378 000 руб.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более
50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 378 000 = 570 600 руб.

Страховые взносы 34 % с 2 700 000 руб. = 918 000 руб. – Увеличение в 2,5
раза.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более
50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 918 000 = 1 110 600 руб. Увеличение в 2 раза

ЕНВД будет отменен для розничной торговли и общепита и предприниматели,
скорее всего, перейдут на упрощенную систему налогообложения 6% с дохода.

Средний оборот на 50 кв. м. примерно составляет 500 000 руб.
Следовательно, сумма налога будет с трех точек – 1 080 000 руб. в год.

ИТОГО налогов 1 080 000 918 000 = 1 998 000 руб. Увеличение в 4 раза.

Расчеты даны без ежегодной индексации коэффициентов ЕНВД и без учета
инфляции, которая предполагает увеличение зарплат и оборотов, а, следовательно,
и увеличение суммы налоговых отчислений [32].

К этому нужно прибавить:

ежегодный рост тарифов на электроэнергию и другие ресурсы;

увеличение налогов на землю;

грядущую кадастровую оценку имущества, от которой можно ожидать нового
витка роста налогов.

Таким образом, необходимость оптимизации системы налогообложения
индивидуальных предпринимателей признается и законодателями. Совершенно
очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как
удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не
только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и
в повышении мотивации к развитию у индивидуальных предпринимателей, без
которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Рис. 1 схема
налогового учета

Индивидуальные
предприниматели при УСН
<consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108788> должны
вести налоговый учет
<consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108963>
следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1704> НК
РФ):

только
доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;

доходов
и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Организациям-«упрощенцам»
необходим также бухгалтерский учет <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108971>
хозяйственных операций. Отметим, по Закону они освобождены от ведения
бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных
активов (п.3 ст.4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100171>
Закона №129-ФЗ). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не
на все организации.

Таблица
3

Ведение
учета индивидуальными предпринимателями при УСН

Отдельная
форма <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100175>
налогового регистра утверждена для индивидуальных предпринимателей, которые
применяют УСН на основе патента (Приложение №3 к Приказу Минфина России от
31.12.2008 №154н).

С
1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную УСН
(без приобретения патента), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов). Форма
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100016>

Для
индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009
г. введен отдельный налоговый регистр. Они ведут Книгу учета доходов
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
на основе патента. Форма
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100175>

Прежде
всего отметим, что вопрос о необходимости бухгалтерского учета при УСН касается
только организаций. Индивидуальные предприниматели независимо от режима
налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100027>, 2
ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028>
Закона 129-ФЗ.

Учетная
политика – это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок
учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида
учетной политики:

учетная
политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

учетная
политика для целей бухгалтерского учета.

Налоговая
учетная политика – это документ, в котором налогоплательщик закрепляет
выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей,
необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=225> НК РФ).

Глава
26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572>
НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей
налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572>
предоставляют право выбора порядка учета определенных операций.

Для реализации
этого права и понадобится учетная политика. С помощью учетной политики можно
доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при
возникновении споров с контролирующими органами. Индивидуальные предприниматели
не обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, так как
они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028>

Закона №129-ФЗ). Кроме того, положения п. 2 ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028>,
п. 3 ст. 5
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100037>
Закона №129-ФЗ и п.1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107308;fld=134;dst=100015>

ПБУ
1/2008 прямо указывают, что бухгалтерскую учетную политику составляют только
организации. Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по
смыслу п. 2 ст. 11
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=225>

НК РФ
ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого
правила для индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134> РФ не
предусматривает. Следовательно, индивидуальный предприниматель – плательщик
единого налога формирует налоговую учетную политику для целей УСН в том же
порядке, что и организации. Утверждает учетную политику сам индивидуальный
предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

Индивидуальные
предприниматели, которые применяют УСН, обязаны соблюдать действующие правила
ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103583> НК
РФ). Такие правила в настоящее время установлены Порядком
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011>
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета
директоров ЦБ РФ от 22.09.

1993 №40 (далее – Порядок). Нарушение изложенных в
нем требований может повлечь административный штраф в соответствии со ст. 15.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117342;fld=134;dst=101304>
КоАП РФ. При этом из текста Порядка
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011>
следует, что он обязателен для предприятий, объединений, организаций и
учреждений различных организационно-правовых форм независимо от сферы
деятельности.

Индивидуальные предприниматели в Порядке
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> не
поименованы. В связи с этим возникают следующие вопросы: можно ли распространить
требования Порядка
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> на
индивидуальных предпринимателей?

В частности, должны ли они оформлять приходные
и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу? Правомерно ли привлечение
индивидуальных предпринимателей к ответственности за несоблюдение требований
Порядка
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> по ст.
15.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117342;fld=134;dst=101304>
КоАП РФ?

По мнению Минфина России, на индивидуальных предпринимателей
требования Порядка
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> не
распространяются (Письмо
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=93823;fld=134;dst=100014> от
02.03.

2021 №03-01-10/1-15). Однако налоговые органы и Центральный банк РФ
считают иначе: предприниматели должны применять установленный для организаций
Порядок
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011>
ведения кассовых операций (см.

, например, Письма УФНС России по г. Москве от
20.01.2009 №19-11/003082
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=67861;fld=134;dst=100014>, от
16.01.2007 №18-12/3/002583
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=50802;fld=134;dst=100012>

, ЦБ
РФ от 17.07.2006 №08-17/2540 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=62765;fld=134;dst=100015>).
Аналогичную позицию высказал и Верховный Суд РФ (Решение
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=83465;fld=134> от 15.09.2008 №
ГКПИ08-1000).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель не соблюдает
правила ведения кассовых операций, то существует вероятность того, что его
могут привлечь к ответственности по ст. 15.1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117342;fld=134;dst=101304> КоАП
РФ. И тогда правомерность своих действий придется отстаивать в суде.

У
индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера
полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод
подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 № 03-11-05/296 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=64088;fld=134>,
от 07.05.

2007 №03-11-05/96
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=52247;fld=134>. И
организациям, и предпринимателям, работающим на УСН, следует помнить, что в
любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по
итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят определенный лимит.

С
1 января 2021 г. он составляет 60 млн. руб. (п.4.1 ст.346.13
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4469> НК
РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103605>

НК
РФ внесены п.2 ст.1
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100014>, ч.1
ст.4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100029>
Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ (см. Письма Минфина России от
07.12.

2009 №03-11-09/391
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=76487;fld=134>, от 20.10.2009
№03-11-06/2/215 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=74879;fld=134>,
от 08.10.2009 №03-11-06/2/206
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=74322;fld=134>

С
указанного момента приостановлено действие п.4 ст.346.13
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3344> НК РФ.
Это означает, в частности, что с 1 января 2021 г. до 1 января 2021 г. не нужно
индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн.
руб.) на коэффициент-дефлятор (ч.3 ст.2
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100025>, ч.1
ст.4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100029>

Закона №204-ФЗ). Напомним, что до 2021 г. предельный доход для применения
«упрощенки» составлял 20 млн. руб. и подлежал индексации на
коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95751;fld=134;dst=3344> НК РФ).

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для
их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных
внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и
уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового
периода – календарного года [3].

Но в течение года индивидуальный предприниматель обязан перечислять
авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного
периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего
за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам
отчетного периода.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики –
индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту
своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами
перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.

Соотношение
сумм налогов при изменении объекта налогообложения

С объектом налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы
в 1,35 раза больше налога с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»; в
соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект
налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока
применения упрощенной системы налогообложения.

Применение ИП единого налога на вмененный доход.

Если бы ИП занимался только розничной торговлей, то он платил бы только
единый налог на вмененный доход.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога,
исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности,
которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а
также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,
уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%).

Поскольку в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме
Якушевская Т.А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 1400,00 рублей
за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 25915,0 рублей.

Т.к. Индивидуальный предприниматель ведет как оптовую, так и розничную
торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по
единому налогу на вмененный доход во II квартале составила 72816,8 руб.

(46901,76 руб. плюс 25915,0 руб. = 72816,8 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения принял
доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к
уплате составила бы – 89306,2 руб.

(63391,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 89306,2 руб.)

В случае применения ИП Якушевская Т.А.. общего режима налогообложения,
сумма налогов к уплате за II
квартал составила бы 164711,2 руб.

(138796,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 164711,2 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А.. занималась только розничной торговлей, то она
уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило во II квартале – 25915,0 рублей.

Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 2.

Рис. 2 Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Исследуя проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей,
рассмотрим достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, которую
применяет ИП Якушевская Т.А. (таблица 11).

Таблица 11

Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения

Серьезную проблему создает отсутствие в учете организаций, применяющих
УСН, показателя «прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на
доход». В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие
особенности налогообложения в зависимости от осуществления тех или иных
расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты
налога на доход (налога на прибыль).

Таким образом, ставится под сомнение применение целого ряда норм НК РФ,
например:

) о порядке удержания налога на доход физических лиц с выплачиваемых
дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

) о порядке удержания налога на доход физических лиц с сумм полной или
частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим
работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных
работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их
супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

) о порядке включения тех или иных выплат, осуществляемых работодателями
в пользу своих работников, в облагаемую базу по единому социальному
налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).

В последние годы, принятые меры по совершенствованию таких специальных
налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной
степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных
товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение
инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение
налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение
налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового
администрирования.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных
налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными
бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим
вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных
налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов,
вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее
и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет,
сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения
специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков,
выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать
дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в
зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщикам предоставлено
право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие
налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками
налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года).

Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового
периода (календарного года).

По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей
на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской
деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент,
им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность
которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении
которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента.
Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты
права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на
учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единому сельскохозяйственному налогу) право переходить на уплату единого
сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и
индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не
превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на
судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также
при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля
дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или)
произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных
биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%.

Снято
ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления
налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода
(полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода
(календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять
данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям,
среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также
организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25
процентов.

Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать
сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени
осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен
порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает
выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на
поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты
искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным
налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма
объективного обоснования размеров базовой доходности по видам
предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом.
Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов
предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход,
корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической
доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на
товары (работы, услуги).

При этом отсутствие в течение длительного времени
корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской
деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется
применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой
базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на
вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности
работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение
таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для
крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для
предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов
предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

Выводы.

Как показало проведенное исследование, ИП Якушевская Т.А. выбрала
экономичный режим налогообложения.

. При применении общего режима налогообложения ИП заплатил бы в 2,96
раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов ИП заплатил бы в 1,35 раза, чем при применение
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов

. Единственное, что можно предложить данной организации для уменьшения
уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через
кассу. С другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей,
т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет;
также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы,
такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и
т.д.

Заключение

За прошедшие годы индивидуальные предприниматели постоянно сталкиваются
со множеством проблем, которые заставляют их действовать сообразно
складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные
схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Индивидуальные предприниматели являются необходимыми и неотъемлемыми
субъектами рынка. Субъекты индивидуального предпринимательства являются
стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления
дотационности местных бюджетов.

Российским государством неоднократно применялись меры для развития
индивидуального предпринимательства. Это отражается в ходе принятия в 1995 г.
Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в
1996 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малых предприятий».

Однако, данные законы не проявили
себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов
обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом
для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением
упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности», принятый Государственной думой в
1998 г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим»
и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть
вторая). В основе новых режимов налогообложения лежит замена уплаты
совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных,
региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
за отчетный период.

Применение вмененного налога в России, методика расчета налога не
отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих
на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Поэтому вмененный налог
должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный
налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет
субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени,
упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по
сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на
доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, налог на имущество
физических лиц для индивидуальных предпринимателей, НДС заменяются единым
налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и
оплаты больничных листов в предусмотренном порядке.

Данное обстоятельство
значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так
как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому,
указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения
указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН
значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и
бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения
привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет
налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает
возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности
индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при
планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается практической частью настоящей работы, в
которой проведен анализ систем налогообложения, применяемых действующим
индивидуальным предпринимателем, проанализированы правовые аспекты
налогообложения индивидуального предпринимателя, выявлены проблемы,
встречающиеся при выборе систем налогообложения, и обозначены пути их решения.

В качестве основного пути максимизации прибыли в работе предложена юридически
обоснованная оптимизация системы налогообложения с целью снижения налоговой
нагрузки на бизнес. Такая оптимизация возможна, поскольку применяется
конкретным индивидуальным предпринимателем, выбранным в качестве объекта
исследования, и способна уменьшить налоговые расходы индивидуальных
предпринимателей в несколько раз, что позволит соответственно увеличить
экономическую базу для развития действующего бизнеса и предложения новых и
более качественных видов услуг.

Список использованной литературы

1.
Гражданский кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.09.2021). – М.:
Юрайт-Издат, 2021. – 598 с.

. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 №146-ФЗ (принят ГД ФС
РФ 09.07.1998) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 05.01.2008). // «Собрание законодательства РФ», № 31,
03.08.1998, ст. 3824.

. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС
РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 05.01.2008). // «Парламентская газета», № 151-152,
10.08.2000.

. Федеральный
закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса
Российской Федерации» № 154-ФЗ от 09.07.1999. // «Собрание законодательства
Российской Федерации», 12.07.1999, № 28, ст. 3487.

. Федеральный
закон «О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах» № 118-ФЗ от 05.08.2000. // «Собрание законодательства
Российской Федерации», 07.08.2000, № 32, ст. 3341.

. Федеральный
закон «О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 104-ФЗ от
24.07.2002. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 14.07.2003, №
28, ст. 2873.

. Федеральный
закон «О внесении изменений в Части первую и вторую налогового кодекса
Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и
сборах» № 95-ФЗ от 29.07.2004 (в ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ). // «Собрание
законодательства Российской Федерации», 10.07.2005, № 12, ст. 2176.

. Федеральный
закон «О внесении изменения в ст. 2 Федерального закона «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты
Российской Федерации от 17 июля 2009 г. № 162-ФЗ. // «Собрание законодательства
Российской Федерации», от 20 июля 2009 г. N 29 ст. 3599.

. Федеральный
закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в РФ» (в ред. от 01.07.2021 № 169-ФЗ). // «Собрание
законодательства Российской Федерации», 12.07.2008, № 24, ст. 1193.

. Федеральный
закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ
13.07.2001. // «Российская газета» от 10 августа 2001 г. № 153.

. Федеральный
закон Российской Федерации от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (принят
Государственной Думой 19 декабря 2008 г.). // «Российская газета» от 30 декабря
2008 г. № 266.