Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – бухгалтерский учет и аудит – referat-zona.ru
3.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.
Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:
· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблицах 3.1 и 3.2.
Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.
Результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Таблица 3.1
План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация ОАО «ВЭЛТ – Кинескоп»
Период аудита
01.03.05 – 30.03.05
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.
Состав аудиторской группы
Сидоров П. П., Петрова Л. В.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания |
| 1. | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | 01.03.05 – 03.03.05 | Сидоров П. П. | При возникновении необходимости – привлечение эксперта |
| 2. | Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | 01.03.05 – 06.03.05 | Петрова Л. В. | |
| 3. | Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | 04.03.05 – 06.03.05 | Сидоров П. П. | |
| 4. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 07.03.05 – 25.03.05 | Сидоров П. П. Петрова Л. В. | |
| 5. | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета | 26.03.05 – 27.03.05 | Петрова Л. В. | |
| 6. | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 26.03.05 – 30.03.05 | Сидоров П. П. |
Руководитель аудиторской организации Прохоров О. И.
Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.
Таблица 3.2
Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация
ОАО «ВЭЛТ – Кинескоп»
Период аудита
01.03.05 – 30.03.05
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.
Состав аудиторской группы
Сидоров П. П., Петрова Л. В.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведе-ния аудита | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примеча-ния |
1. 1.1 1.2 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками | 01.03.05 – 03.03.05 | Сидоров П. П. | Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения) | При проверке применять непредста-вительную выборку |
2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД | 01.03.05 – 06.03.05 | Петрова Л. В. | Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документо-оборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД | При осуществле-нии провер-ки по пос-туплению ТМЦ – применять репрезента-тивную выборку (метод системати-ческого отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредста-вительная |
| Продолжение таблицы 3.2 | |||||
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведе-ния аудита | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примеча-ния |
3. 3.1 3.2 | Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию | 04.03.05 – 06.03.05 | Сидоров П. П. | Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию | Провести выбороч-ную инвен-таризацию задолжен-ности, списанные безнадеж-ные долги проверять сплошным методом |
4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензиям Проверка учета курсовых и суммовых разниц | 07.03.05 – 25.03.05 | Сидоров П. П. Петрова Л. В. | Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с приглашающейся документацией | Проверку проводить сплошным методом |
5. 5.1 5.2 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (аналитического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 26.03.05 – 27.03.05 | Петрова Л. В. | Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность | |
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведе-ния аудита | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примеча-ния |
6. 6.1 6.2 6.3 6.4 | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет по сомнительной задолженности Налоговый учет суммовых разниц Учет налога на добавленную стоимость | 26.03.05 – 30.03.05 | Сидоров П. П. | Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы | |
Руководитель аудиторской организации Прохоров О. И.
Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.
Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура – подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.
Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.
Пример. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверке установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.
Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:
—имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
—существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);
—соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).
Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.
При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:
—нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;
—нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.
Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.
Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:
—наличие и правильность оформления договоров;
—полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
—своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).
Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:
—соблюдение формы договора;
—определение срока исполнения обязательств;
— полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ и т. п.). Аудитор устанавливает подлинность этих документов и правильность оформления.
Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.
Завышение задолженности подрядчиками (следовательно, завышение себестоимости продукции или стоимости объектов капитальных вложений) путем приписки объемов выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных обмеров выполненных работ.
При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).
По сомнительным документам и суммам можно провести встречную сверку документов у поставщика, опрос материально ответственных лиц и специалистов.
По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.
По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость которых выражена в условных единицах, потребуется проверить правильность оценки обязательств в соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете суммовых разниц [33, с. 245].
Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.
При проверке аудитор устанавливает:
—подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
—подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т. п.);
—соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
—соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:
—наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);
—однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные — с другой, не являются однородными);
—взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;
—документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.
Важно проверить правильность документального оформления таких операций. Например, некорректное оформление (отсутствие подписей должностных лиц, печатей организации и т. п.) актов сверки, писем может привести к признанию операции недействительной и необоснованному предъявлению НДС к зачету.
Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке.
В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, с выделением НДС отдельной строкой.
Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст. 411 ГК РФ).
Проверяя законность проведенных взаимозачетов задолженности, особое внимание уделяется установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам (работам, услугам), (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистра субсчета «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливаются своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дебет счета 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и зачета при расчетах за полученные ценности (Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Анализируя сальдо счета 60 по субсчетам в регистрах аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, но и для своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разниц по авансам, выданным в иностранной валюте.
При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий.
1) суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бугалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т. е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);
2) фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т. е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам:
—положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС),
—отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость oприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС «красное сторно»;
— если ценности реализованы или переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС.
При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение условий:
—перехода права собственности (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеим сторонам, если законом или договором мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности полученные ценности учитываются за балансом и, соответственно, задолженность поставщику не отражается;
— полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости переданного имущества, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль [18, с. 368] .
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.
Заключение
При написании выпускной квалификационной работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы.
В первой части работы был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, главная цель которого – оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также стратегия развития будущего его потенциала.
Анализ баланса показал, что имущественная масса предприятия уменьшилась за счет снижения внеоборотных активов, краткосрочные обязательства к концу 2005 года выросли, также выросла доля кредиторская задолженность.
Анализ отчета о прибылях и убытках выявил, что в структуре доходов (расходов) ОАО «ВЭЛТ-К» 2005 году наибольший удельный вес составляют операционные доходы (расходы). В целом темпы прироста расходов выше темпов прироста доходов, что является неблагоприятным.
В ходе проведенного анализа финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов было выявлено, что оно не стабильно. Практически все показатели не соответствуют оптимальному значению, а в 2005 году они ухудшили свое значение по сравнению с 2003.
Во второй части диплома были раскрыты основные понятия, теоретические и методологические вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения.
Расчеты отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам.
Существуют ошибки и нарушения, свойственные первичному учету расчетов с поставщиками и подрядчиками: арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта, несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации, регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы, отсутствие необходимых реквизитов, нарушения, допущенные при оформлении первичного документа, отсутствие графиков документооборота, ошибки при регистрации документа и другие.
В третьей главе также был рассмотрен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было определено, что проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов.
К недостатками ведения бухгалтерского учета на предприятии можно отнести: ведение учета без использования автоматизированных систем, либо с использованием устаревших программ; неполное отражение информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности; отсутствие управленческого учета.
Для преодоления этих недостатков могут быть предложены следующие рекомендации. Во-первых, использование современных бухгалтерских программ, например «1С: Предприятие», которые позволяют сэкономить время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы; обеспечивают подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществляют безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; обеспечивают обращение к данным и отчетам за прошлые периоды. Во-вторых, в пояснительной записке необходимо отражать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, показатели деловой активности, оценки финансовых результатов и другую необходимую информацию, не нашедшую отражения в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке ОАО «ВЭЛТ-К» значимые факты и информация отражены в недостаточном объеме. В-третьих, на предприятии необходимо ведение управленческого учета, который является важным элементом системы управления организацией. Управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. С помощью управленческого учета можно контролировать затраты по подразделениям, калькулировать оптимальную себестоимость продукции, составлять различные бюджеты, принимать управленческие решения.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2, 3.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2.
3. Федеральный закон Российской Федерации № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» (с измен. от 05.01.06 №7-ФЗ).
4. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ; от 28.03.2002 № 32-ФЗ; от 31.12.02 № 187-ФЗ; от 31.12.02 № 191-ФЗ; от 10.01.03 № 8-ФЗ; от 30.06.03 № 86-ФЗ).
5. Федеральный закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» (ред. Федеральных законов от 14.12.01 № 164-ФЗ; от 30.12.01 № 196-ФЗ; от 30.12.04 № 219-ФЗ).
6. Федеральный закон № 203-ФЗ от 29 декабря 2004г. «О внесени изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107 н, от 24.03.2000 № 31 н)).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107 н)).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43 н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107 н, от 30.03.2001 № 27 н)).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107 н, от 30.03.2001 № 27 н)).
12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114 н).
13 Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Банком России 5 января 1998г. № 14-П.
14 Положение о порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в Российской Федерации. Утверждено Банком России 1 апреля 2003 г. № 222-П.
15 Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.
16 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
17 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.- Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2002. – 832 с.
18 Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.
19 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.; Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
20 Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М: БУ, 1996. – 576 с.
21 Бухарин С. В. Аудит: Учебное пособие / С. В. Бухарин, Н. В. Зубкова. – Воронеж: АОНО «Институт менеджмента, маркетинга и финансов», 2004. – 103с.
22 Бухарин С.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: «1С: Бухгалтерия»: Учебное пособие / С.В. Бухарин, Ю.Г.Ионов. – Воронеж: АОНО «ИММиФ». – 2003. – 71с.
23 Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда»,2001.– 288 с.
24 Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 615 с.
25 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: издательство «Депо и Сервис», 2003. – 336 с.
26 Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пососбие / О.В.Ефимова. – М.: Омега-Л, 2044. – 408 с.
27 Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд.. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.
28 Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: – М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.
29 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., доп. И перераб. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
30 Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп./Под ред. И.Г. Кукукиной. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.: ил.
31 Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с.
32 Сергеева С. В. Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур.// Бухгалтерский учет. – 2005. – №3 – с. 31 – 35.
33 Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с.
Таблица 1.1
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ОАО «ВЭЛТ-К»
| Актив | Код строки | На конец 2003 г. | На конец 2004 г. | На конец 2005 г. | Изменение | ||||
| Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % | Тыс.руб. гр.6-гр.2 | % гр.7-гр.3 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I Внеоборотные активы | |||||||||
| Основные средства | 120 | 322081 | 79,75 | 24663 | 6,65 | 8011 | 2,61 | -314070 | -77,14 |
| Незавершенное строительство | 130 | 8994 | 2,23 | 5405 | 1,46 | 753 | 0,24 | -8241 | -1,99 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 3610 | 0,89 | 35859 | 9,67 | 35859 | 11,65 | 32249 | 10,76 |
| Итого по разделу I | 190 | 334685 | 82,87 | 65927 | 17,78 | 44623 | 14,5 | -290062 | -68,37 |
| II Оборотные активы | |||||||||
| Запасы | 210 | 36933 | 9,15 | 20256 | 5,46 | 10953 | 3,56 | -25980 | -5,59 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 17861 | 4,42 | 12331 | 3,33 | 5848 | 1,9 | -12021 | -2,52 |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 6562 | 1,62 | 2589 | 0,7 | 132 | 0,04 | -6430 | -1,58 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 11987 | 2,98 | 5060 | 1,36 | 4925 | 1,6 | -7062 | -1,38 |
| товары отгруженные | 215 | 94 | 0,02 | 84 | 0,02 | – | – | -94 | -0,02 |
| расходы будущих периодов | 216 | 426 | 0,11 | 192 | 0,052 | 48 | 0,02 | -378 | -0,09 |
| Налог на добавленную стоимость | 220 | 5681 | 1,41 | 4168 | 1,13 | 3247 | 1,05 | -2434 | -0,36 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи-даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | – | – | 270348 | 72,9 | 246780 | 80,16 | 246780 | 80,16 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 25293 | 6,26 | 10068 | 2,72 | 1882 | 0,6 | -23411 | -5,66 |
| Денежные средства | 260 | 1069 | 0,26 | 14 | 0,004 | 386 | 0,13 | -683 | -0,13 |
| Продолжение таблицы 1.1 | |||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Прочие оборотные активы | 270 | 202 | 0,05 | 13 | 0,004 | – | – | -202 | -0,05 |
| Итого по разделу II | 290 | 69178 | 17,13 | 304867 | 82,22 | 263248 | 85,5 | 194070 | 68,37 |
| БАЛАНС | 300 | 403863 | 100 | 370794 | 100 | 307871 | 100 | -95992 | – |
| Пассив | |||||||||
| III Капитал и резервы | |||||||||
| Уставный капитал | 410 | 234300 | 58 | 234300 | 63,19 | 234300 | 76,1 | – | 18,1 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | – | – | – | – | (1800) | 0,58 | -1800 | 0,58 |
| Добавочный капитал | 420 | 155670 | 38,55 | 5608 | 1,5 | – | – | -155670 | -38,55 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | (155304) | 38,45 | (84961) | 22,9 | (140387) | 45,6 | 14917 | 7,15 |
| Итого по разделу III | 490 | 234666 | 58,1 | 154947 | 41,79 | 92113 | 29,9 | -142553 | -28,2 |
| V Краткосрочные обязательства | |||||||||
| Займы и кредиты | 610 | 109565 | 27,13 | 110004 | 29,67 | 117659 | 38,2 | 8094 | 11,07 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 59632 | 14,77 | 105843 | 28,54 | 98099 | 31,8 | 38467 | 17,03 |
в том числе: задолженность перед персоналом | 622 | 4026 | 1 | 5634 | 1,52 | 853 | 0,28 | -3173 | -0,72 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 8129 | 2 | 16687 | 4,5 | 17854 | 5,8 | 9725 | 3,8 |
| Итого по разделу V | 690 | 169197 | 41,9 | 215847 | 58,21 | 215758 | 70,1 | 46561 | 28,2 |
| БАЛАНС | 700 | 403863 | 100 | 370794 | 100 | 307871 | 100 | -95992 | – |
Таблица 1.2
Вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов ОАО «ВЭЛТ-К»
| Показатели | В тыс. руб. | Структура, % | ||||||
| 2003 год | 2004 год | 2005 год | Отклоне-ние гр.3-гр.1 | 2003 год | 2004 год | 2005 год | Отклоне-ние гр.7-гр.5 | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Доходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи продукции, работ, услуг | 124336 | 31757 | 2855 | -121481 | 58,28 | 8,6 | 11,1 | -47,18 |
Операционные доходы Проценты к получению | 84724 3 | 335029 | 16455 | -68269 -3 | 39,71 0,0014 | 90,73 | 64,1 | 24,39 -0,0014 |
| Прочие операционные доходы | 84721 | 335029 | 16455 | -68266 | 39,7086 | 90,73 | 64,1 | 24,39 |
| Внереализационные доходы | 4291 | 2490 | 6380 | 2089 | 2,01 | 0,67 | 24,8 | 22,79 |
| Всего доходов | 213351 | 369276 | 25690 | -187661 | 100 | 100 | 100 | 0,0 |
| Расходы по обычным видам деятельности | 178609 | 64333 | 14219 | -164390 | 72,2 | 14,33 | 16,4 | -55,8 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (158906) | (48839) | (5051) | -153855 | 64,24 | 10,88 | 5,85 | -58,39 |
| Коммерческие расходы | (364) | (168) | (42) | -322 | 0,15 | 0,04 | 0,05 | -0,1 |
| Управленческие расходы | (19339) | (15326) | (9126) | -10213 | 7,81 | 3,41 | 10,5 | 2,69 |
Операционные расходы Проценты к уплате | 62408 (13153) | 372619 (10231) | 34753 (9493) | -27655 -3660 | 25,23 5,32 | 82,99 2,28 | 40,1 11 | 14,87 5,68 |
| Прочие операционные расходы | (49255) | (362388) | (25260) | -23995 | 19,91 | 80,71 | 29,1 | 9,19 |
| Внереализационные расходы | (6352) | (12043) | (37752) | 31400 | 2,57 | 2,68 | 43,5 | 40,93 |
| Всего расходов | 247369 | 448995 | 86724 | -160645 | 100 | 100 | 100 | 0,0 |
Таблица 1.6
Определение коэффициентов ликвидности
| № п/п | Показатель | Обозначение | Порядок расчета показателя | Код строк | Норматив-ное значение | Экономическое содержание |
| 1 | Коэффициент абсолютной ликвидности | Каб.ликв | (Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства | (260 250)/ (610 620 630 660) | 0,2-0,5 (0,1-0,7 – Донцова Л.В. 0,1-0,4 – Гиляров-ская Л.Т.) | Показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями |
| 2 | Коэффициент промежуточ-ной (крити-ческой) ликвидности | Ккрит.ликв | (Дебиторская задолженность Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Прочие оборотные активы) / Краткосрочные обязательства | (240 250 260 270)/ (610 620 630 660) | >=0,7 | Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. |
| 3 | коэффициент срочный (быстрый) ликвидности | Ксроч.ликв | (Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения) / Кредиты Кредиторская задолженность | (260 250)/ (610 620) | Показывает, какая часть кредиторской задолженности и кредитов может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями | |
| 4 | Общий коэф-фициент по-крытия (теку-щей ликвид-ности) | Ктек.ликв | Оборотные активы / Краткосрочные обязательства | (290-244-252)/ (610 620 630 660) | 1>2 (>=1,5 – Донцова Л.В.) | Показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. |
Таблица 1.8
Классификация показателей платежеспособности
| № п/п | Показатель | Обозначе-ние | Порядок расчета показателя | Код строк | Нормативное значение | Экономическое содержание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Коэффициент общей платеже-способности | Кобщ.пл | Активы/Обязательства | 300/ (590 690) | >2 | Определяется, как ее способность покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами. |
| 2 | Коэффициент платежеспособности по данным ф. № 4 | К плате-жес. по данным ф. № 4 | (Денежные средства на начало периода Поступление денеж-ных средств)/ Израсходовано денежных средств | Показывает, сколько денежных средств, поступивших и имеющихся у орг-ции, приходится на 1 руб. израсходованных средств | ||
| 3 | Коэффициент соотношения СК и ЗК (коэффици-ент платежеспо-собности) | Кпл | Собственный капитал/Заемный капитал | (490 640 650)/(590 610 620 630 640) | >=1 | Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств |
| 4 | Коэффициент покрытия чис-тыми активами всех обязательств или заемного капитала | Кпча | Чистые активы/Заемный капитал | Показывает какая часть заемного капитала покрывается чистыми активами | ||
| 5 | Доля кредитор-ской задолжен-ности в собствен-ном капитале и дебиторской задолженности | Дкз | Кредиторская задолженность/ (Собственный капитал Дебиторская задолженность) | 620/(490 640 650 230 240) | Показывает долю кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности |
| Продолжение таблицы 1.8 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 6 | Коэффициентдолгосрочной платежеспо-собности | Кдолг. плат | Долгосрочный заемный капитал/ Собственный капитал | 590/ (490 640 650) | Характеризует возможность пога-шения долгосрочных займов и способность орг-ции функцио-нировать длительное время. Чем выше значение данного коэффи-циента, тем больше задолженность организации и ниже оценка уровня ее долгосрочной платежеспособ-ности. | |
| 7 | Коэффициентвосстановле-ния (утраты) платежеспо-собности | Квосст. (утрат) | (Кт.л.к.г. 6(3)/ 12(Кт.л.к.г.-Кт.л.н.г.))/2 где Кт.л.к.г., Кт.л.н.г.— коэффициент текущей ликвидности соответственно на начало и конец периода; 6(3) — период восстановления (утраты) платежеспособности, месяцы; период восстановления платеже-способности — 6 месяцев, период утраты — 3 месяца; | Коэффициент восстанов-ления > 1-тенденция вос-становления платежеспо-собности в течение 6 ме-сяцев, коэффициент < 1 – отсутствие такой возмож-ности. Коэффициент ут-раты платежеспособности < 1- тенденция утраты платежеспособности в те-чение 3 месяцев, коэффициент > 1 – от-сутствие подобных тен-денций. | Рассчитывается с целью разработки прогноза платежеспособности организации | |
Таблица 1.10
Определение показателей финансовой устойчивости.
| № п/п | Показатель | Обозна-чение | Порядок расчета показателя | Код строк | Норматив-ное значение | Экономическое содержание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Коэффициент ав-тономии (финан-совой независи-мости, концентра-ции собственного капитала) | Ка | Собственный капитал/Активы | (490 640 650)/300 | >=0,5 | Характеризует роль собственного капитала в формировании активов организации |
| 2 | Коэффициент финансовой устойчивости | Кфу | (Собственный капитал Долгосрочные обязательства)/ Активы | (490 640 650 590)/ 300 | >=0,7 | Характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников |
| 3 | Коэффициент фи-нансовой зависи-мости (концен-трации заемного капитала) | Кфз | Заемный капитал/Активы | (590 610 620 630 660)/300 | <=0,5 | Выражает долю заемного капитала в общей сумме источников финансиро-вания, показывает, какая часть активов предприятия сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера |
| 4 | Коэффициент фи-нансирования (коэ-т покрытия долгов собствен-ным капиталом) | Кф | Собственный капитал/Заемный капитал | (490 640 650)/(590 610 620 630 640 | >=1 | Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств |
| Продолжение таблицы 1.10 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 5 | Коэффициент инвестирования | Ки | Собственный капитал/ Внеоборотные активы | (490 640 650)/190 | >=1 | Показывает, какая часть внеоборотных активов финансируется за счет собственных средств |
| 6 | Коэффициента постоянного актива | Кпа | Внеоборотные активы/ Собственный капитал | 190/(490 640 650) | <=1 | Показывает сколько внеоборотных активов, приходится на 1руб. собственного капитала |
| 7 | Коэффициент маневренности | Км | (Собственный капитал – Внеобо-ротные активы)/Собственный капитал | (490 640 650-190)/ (490 640 650) | 0,5 | Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. |
| 8 | Коэффициент обеспеченности оборотных акти-вов собственными средствами | КООС | (Собственный капитал – Внеобо-ротные активы)/Оборотные ак-тивы | (490 640 650-190)/290 | >=0,1 | Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников |
| Продолжение таблицы 1.10 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 9 | Коэффициент со-отношения мо-бильных и иммо-билизованных средств | Кс | Оборотные активы/Внеоборотные активы | (290-230)/ 190 | Чем выше значение показателя, тем больше средств организация вкладывает в оборотные активы | Показывает оборотные активы, приходящиеся на 1руб. внеоборотных средств |
| 10 | Коэффициент фи-нансового леве-риджа (рыча-га)(финансового риска, плечо фи-нансового рычага) | Кфл | Заемный капитал/Собственный капитал | (590 610 620 630 660)/(490 640 650) | <=1 (у Донцовой Л.В. <=1,5) | Показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие. |
| Продолжение таблицы 1.10 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 11 | Коэффициент со-отношения акти-вов и собствен-ного капитала | К | Активы/Собственный капитал | 300/(490 640 650) | Показывает активы, приходящиеся на 1руб. собственных средств | |
| 12 | Коэффициента со-отношения обо-ротных активов с собственным капиталом | К | Оборотные активы/Собственный капитал | 290/(490 640 650) | Показывает оборотные активы, приходящиеся на 1руб. собственных средств | |
| 13 | Коэффициент со-отношения кре-диторской и деби-торской задол-женности | К | Кредиторская задолженность/ Дебиторскую задолженность | 620/(230 240) | Показывает долю дебиторской задолженности в кредиторской задолженности | |
| 14 | Коэффициент текущей задолженности | Ктз | Краткосрочные обязательства/ Активы | 690/300 | Показывает, какая часть активов сформирована за счет заемных ресурсов краткосрочного характера | |
Таблица 1.11
Оценка финансовой устойчивости ОАО «ВЭЛТ -К»
| Показатель | Оптимальное значение | На конец 2003 года | На конец 2004 года | На конец 2005 года | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 5-3 |
| Коэффициент автономии | ³0,5 | 0,58 | 0,42 | 0,3 | -0,28 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | ³0,7 | 0,58 | 0,42 | 0,3 | -0,28 |
| Коэффициент финансовой зависимости | £0,5 | 0,42 | 0,58 | 0,7 | 0,28 |
| Коэффициент финансирования | ³1,0 | 1,39 | 0,72 | 0,43 | -0,96 |
| Коэффициент инвестирования | ³1 | 0,7 | 2,35 | 2,06 | 1,36 |
| Коэффициент постоянного актива | £1 | 1,43 | 0,43 | 0,48 | -0,95 |
| Коэффициент маневренности | 0,5 | -0,43 | 0,57 | 0,52 | 0,95 |
| Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами | ³0,1 | -1,45 | 0,29 | 0,18 | 1,63 |
| Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств | — | 0,21 | 0,52 | 0,37 | 0,16 |
| Финансовый рычаг | £1 | 0,72 | 1,39 | 2,34 | 1,62 |
| Коэффициент текущей задолженности | 0,42 | 0,58 | 0,7 | 0,28 | |
| Коэффициент соотношения активов с собственным капиталом | — | 1,72 | 2,35 | 3,34 | 1,62 |
| Коэффициент соотношения оборотных активов с собственным капиталом | — | 0,29 | 1,93 | 2,86 | 2,47 |
| Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей | — | 2,36 | 0,38 | 0,39 | -1,97 |
Таблица 1.14
Определение показателей деловой активности
| № п/п | Показатель | Обозначение | Порядок расчета показателя | Код строк | Экономическое содержание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Коэффициент обора-чиваемости активов | Коб.а | Выручка/Средняя величина активов Средняя величина активов = (Он Ок)/2 | 010 (ф.№2)/((190 290 (ф.№1))/2) | Показывает эффективность исполь-зования имущества. Отражает скорость оборота. |
| 2 | Коэффициент обора-чиваемости оборотных активов | Коб.об.а | Выручка/Средняя величина оборотных активов | 010 (ф.№2)/(290 (ф.№1)/2) | Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации |
| 3 | Коэффициент обора-чиваемости произ-водственных запасов | Ко.з | Себестоимость продаж/Средняя величина запасов | 020 (ф.№2)/(210 (ф.№1)/2) | Показывает количество оборотов запасов за отчетный период |
| 4 | Коэффициент обора-чиваемости готовой продукции | Ко.гп | Себестоимость продаж/Средняя величина готовой продукции | 020 (ф.№2)/(214 (ф.№1)/2) | Показывает скорость оборота готовой продукции |
| 5 | Коэффициент обора-чиваемости дебитор-ской задолженности | Ко.дз | Выручка/Средняя величина дебиторской задолженности | 010 (ф.№2)/ (230 или 240 (ф.№1)/2) | Показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности за от-четный период |
| 6 | Коэффициент обора-чиваемости кредитор-ской задолженности | Ко.кз | Себестоимость продаж/Средняя величина кредиторской задолженности | 020 (ф.№2)/(620 (ф.№1)/2) | Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предостав-ляемого организации |
| 7 | Коэффициент обора-чиваемости собст-венного капитала | Ко.ск | Выручка/Среднегодовая стоимость собственного капитала | 010(ф.№2)/((490 640 650)(ф.№1))/2) | Показывает скорость оборота соб-ственного капитала. Сколько рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала |
| Продолжение таблицы 1.14 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Коэффициент обора-чиваемости заемного капитала | Ко.зк | Выручка/Среднегодовая стоимость заемного капитала | 010(ф.№2)/((590 610 620 630 640)(ф.№1))/2) | Показывает скорость оборота заемного капитала. Сколько рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного заемного капитала |
| 9 | Продолжительность одного оборота в днях | То | Д*А/В где Д – длительность анализируе-мого периода; А – средняя величина активов; В – выручка от продажи продукции. | Показывает срок, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции | |
Таблица 1.15
Анализ динамики коэффициентов оборачиваемости по данным ОАО «ВЭЛТ-К»
| Показатель | На конец 2003 года | На конец 2004 года | На конец 2005 года | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = 4-2 |
| Коэффициент оборачиваемости активов | 0,29 | 0,082 | 0,008 | -0,282 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | 1,65 | 0,17 | 0,01 | -1,64 |
| Коэффициент оборачиваемости производственных запасов | 3,9 | 2,4 | 0,05 | -3,85 |
| Коэффициент оборачиваемости готовой продукции | 13,3 | 5,73 | 1,01 | -12,29 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 5,97 | 0,23 | 0,01 | -5,96 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 2,8 | 0,6 | 0,05 | -2,75 |
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | 0,49 | 0,16 | 0,02 | -0,47 |
| Коэффициент оборачиваемости заемного капитала | 0,73 | 0,16 | 0,013 | -0,717 |
§
3.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее – банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (ст. 861 ГК РФ).
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных выше (ст. 862 ГК РФ).
При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Правила настоящего параграфа применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счет в данном банке, если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или не вытекает из существа этих отношений.
Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 863 ГК РФ).
Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
При несоответствии платежного поручения требованиям, указаннным выше, банк может уточнить содержание поручения. Такой запрос должен быть сделан плательщику незамедлительно по получении поручения. При неполучении ответа в срок, предусмотренный законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами, а при их отсутствии – в разумный срок банк может оставить поручение без исполнения и возвратить его плательщику, если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или договором между банком и плательщиком (ст. 864 ГК РФ).
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.
К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 867 ГК РФ).
Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.
Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.
Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное (ст. 868 ГК РФ).
Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.
По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива.
Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка (ст. 869 ГК РФ)
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.
Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком (ст. 870 ГК РФ).
При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.
Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).
Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 ГК РФ.
Если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций исполняющим банком, ответственность перед клиентом может быть возложена на этот банк (ст. 874 ГК РФ).
При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае неустранения указанных недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения.
Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции.
Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения.
Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа.
Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.
Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов (ст. 875 ГК РФ).
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.
Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами (ст. 877 ГК РФ).
Чек должен содержать следующие реквизиты:
1) наименование “чек”, включенное в текст документа;
2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
4) указание валюты платежа;
5) указание даты и места составления чека;
6) подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.
Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 878 ГК РФ).
Чек оплачивается за счет средств чекодателя.
В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.
Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.
При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов.
Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.
Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа (ст. 879 ГК РФ).
В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность (ст. 885 ГК РФ).
§
3 Практика учета расчетов на ОАО «ВЭЛТ-К»
3.1 Порядок учета расчетов на ОАО «ВЭЛТ-К»
Операции движения материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. № 26), а при их отсутствии — отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с графиком документооборота необходимо:
• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
• проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;
• проверить правильность информации в расчетных документах;
• акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
• определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
• передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.
В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:
ü товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) [См. Приложение 4];
ü счет-фактура;
ü расчетно-платежные документы по банку;
ü приходный и расходный кассовые ордера;
ü и др.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.
Сопроводительные документы на поступившие покупателю грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.
Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад. Например, на стройках строительные материалы, конструкции и детали, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства. Такие материалы отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации, в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом) [27, с. 346].
Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 171, 172 НК РФ), а также основанием к возмещению НДС (в соответствии со ст. 176 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Составление счетов-фактур и регистрацию их в книге продаж следует производить в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер (форма № М-4). Он используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.
Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководства организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица. При поступлении материалов, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет в розничной торговле либо у физических лиц на рынках, основанием для оформления приходного ордера являются товарный чек магазина, квитанция приходного кассового ордера, акт (справка) о покупке на рынке или у населения.
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалом (форма № М-7) в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.
Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику.
Порядок формирования и движения документов должен соответствовать графику документооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
§
2.3 Типичные ошибки при расчетах с поставщиками и подрядчиками
Возможны следующие ошибки и нарушения, свойственные первичному учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
· арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.);
· несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
· отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
· нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
· отсутствие графиков документооборота;
· ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
· несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
· нарушения сроков хранения документации в архиве;
· уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
· нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов) [21, с. 51].
Выдача денег поставщикам и подрядчикам производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия – организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.
Выдачу денег кассир, производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Приходные кассовые ордера [См. Приложение 5] и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера [См. Приложение 6] и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В журнале регистрации (форма № КО-3) приходные и расходные кассовые ордера регистрируются раздельно. Приходные ордера регистрируются в разделе «Приходные документы», расходные в разделе «Расходные документы». По каждому документу составляется дата его составления, номер, сумма и целевое назначение. Нумерация осуществляется с начала года в порядке возрастания отдельно по приходу и расходу.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге [См. Приложение 7].
Каждое предприятие ведет только кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.
Каждое предприятие ведет только кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств [См. Приложение 3]. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды. Срок предъявления платежного поручения в банк – не позднее 10 дней с даты выписки.
Платежное требование – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документы и помещает их в картотеку №1. Платежное требования направляются плательщику для акцепта, то есть согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк. Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты.
Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур.
Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 171, 172 НК РФ), а также основанием к возмещению НДС (в соответствии со ст. 176 НК РФ) [См. Приложение 2].
Порядок заполнения счетов-фактур до сих пор остается одним из самых наболевших вопросов, связанных с возмещением НДС.
Рассмотрим типичные ошибки, допускаемые при выставлении и оформлении счетов-фактур.
Срок выставления счета-фактуры. При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Однако при выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условии заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такие, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи, банковских услуг, ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т. д.
В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца следующего за истекшим месяцем.
Составление счетов-фактур и регистрацию их в книге продаж следует производить в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Заполнение счета-фактуры. Требования к оформлению счетов-фактур изложены в п. 5 и 6 ст.169 НК РФ, а также в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выстеленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02. 12. 2000 № 914 (далее — Привила).
Невыполнение требований, не указанных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС, предъявленной продавцом (изготовителем, подрядчиком, исполнителем).
В счете-фактуре должны быть указаны:
1. Порядковый номер (он ведется в соответствии с делопроизводством, организованным у налогоплательщика) и дата выписки счета-фактуры (указывается календарная дата (число, месяц, год), когда продавец (изготовитель, исполнитель и т. п.) выставляет счет-фактуру).
2. Наименование (для коммерческих организаций — фирменное наименование, для индивидуальных предпринимателей — имя), адрес (для индивидуальных предпринимателей место жительства, для юридических лиц — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами), идентификационный номер налогоплательщика и покупателя Указанные сведения необходимо определять исходя из норм ст. 19, 20, 54 ГК РФ и ст. 84 НК РФ Показатели «ИНН покупателя» и «ИНН продавца» дополнены кодом причины постановки на учет (КПП).
3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и грузополучатель”, в соответствующих строках ставятся прочерки.
Указанный метод заполнения счета-фактуры продавцом не распространяется на заполнение им соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В данном случае при реализации товаров в стр. 4 счета-фактуры продавец указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в стр. 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами
4. Номер платежно-расчетного документа в случае получения покупателем (подрядчиком, исполнителем) аванса или иных платежей (например, задатка) в счет предстоящих поставок (или выполнения работ, оказания услуг).
Здесь может возникнуть вопрос, какие документы относятся к «платежно-расчетным» при оформлении счета-фактуры. Это зависит от того, какую форму расчетов с поставщиком применяет организация. Если используется безналичная форма расчета то согласно п. 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком РФ от 03. 10. 02 № 2-П, при осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Если расчеты осуществляются с использованием наличных денежных средств, то согласно Федеральному закону от 22. 05. 2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в стр. 5 счета-фактуры должен быть указан номер чека и дата покупки.
При получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по стр. 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг).
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж.
5. Наименование поставляемых товаров (с употреблением их общепринятых названий и в необходимых случаях — кодов, например, кодов ТН ВЭД), видов выполненных работ, оказанных услуг и единицы измерения (в штуках, литрах, тоннах, килограммах и т. п.).
6 . Количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров, работ, услуг по данному счету-фактуре исходя из принятых по этому документу единиц измерения (например, 20 т., 40 л., 50 м. и т. д.).
7 . Цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без включения в нее НДС и в случаях применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом налога.
8 . Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгружаемых) но счету-фактуре товаров (работ, услуг) без включении в нее НДС.
9 . Сумма акцизов (только подакцизным товарам).
10. Налоговая ставка (ее размер определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ) При этом если установлена нулевая ставка, то и ее нужно указывать.
11. Сумма НДС, предъявляемая покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг) и определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
12. Стоимость всего количества поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с включением в нее суммы НДС.
13. Страна происхождения товара (если это отечественный товар, то не нужно указывать Россию).
14. Номер грузовой таможенной декларации (если товар ввезен на таможенную территорию Российской Федерации).
При реализации товаров, страной происхождении которых не является Россия, обязательно заполняются гр. 10 и 11.
Если нет возможности, то можно не указывать единицу измерения товаров (работ, услуг), количество товаров (работ, услуг), цену (тариф) за единицу измерения.
Такие реквизиты, как «Страна происхождения» и «№ ГТД» указываются только по импортным товарам. При этом, если поставщиком в гр. 10 «Страна происхождения» указана “Россия”, это не является нарушением при заполнении счета-фактуры. Следует учесть, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае не указания отдельных сведений в счете-фактуре.
Счет-фактуру обязательно должны подписать (п. 6 cт. 169 НК РФ):
• Руководитель организации. При этом нужно указывать наименование этого органа в полном соответствии с учредительными документами организации (например, генеральный директор ОАО) Если в организации создан Единоличный исполнительный орган, то он и подписывает счет-фактуру, если в организации существует Коллективный исполнительный орган (и Единоличного исполнительного органа нет), то счет-фактуру подписывает лицо, возглавляющее коллективный исполнительный орган организации (например, председатель правления полного товарищества и т. д.);
• главный бухгалтер организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и подписывает документы, в частности счет-фактуру.
Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель то он и подписывает этот документ с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации, к которым относятся регистрационный номер, дата выдачи свидетельства, наименование органа власти, выдавшего его, номер и дата решения о регистрации, т. е. данные, которые позволяют точно идентифицировать налогоплательщика.
Подписать счет-фактуру вместо руководителя и (или) главного бухгалтера вправе также и иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Данное положение не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
При подписании счетов-фактур для расшифровки подписи продавцу следует указывать инициалы и фамилию.
Налогоплательщики могут вносить в счет-фактуру изменения, но они не должны нарушать последовательность расположения и число показателей счета-фактуры, в том числе счет-фактура может быть заполнен комбинированно (компьютерным и ручным способом).
Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки (п. 29 Правил). Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены.
Особенности составления счетов-фактур.
Реализация товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения. Если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются в соответствии с разъяснениями, указанными в письме МНС России № ВГ-6-03/404 от 21.05.01:
счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
счета-фактуры нумеруются в порядке возрастания номеров в целом по организации.
Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единых журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж организации. По истечении налогового периода (месяца или квартала) указанные разделы книг покупок и книг продаж обособленные подразделения представляют для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления налоговой декларации.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж у таких организаций должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения [32, с. 31 – 35].
§
2.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный). По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с ГК РФ подлежат возмещению из бюджета).
Если в расчетных документах суммы указаны в условных единицах (далее — у. е.), возникает так называемая суммовая разница. Ее образование обусловлено тем, что:
ü официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, не совпадает с курсом иностранной валюты, принятым поставщиком (подрядчиком) при исчислении у. е.;
ü официальный курс рубля на дату оплаты расчетных документов этого поставщика (подрядчика) отклоняется от курса валюты, лежащего в основе установления у. е.
Следовательно, суммовые разницы при использовании у. е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случае, когда официальный курс рубля изменился.
В отличие от суммовых разниц курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.
Напомним, что исчисление как суммовых, так и курсовых разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у. д. е. и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России.
Ниже приведены наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение и возрастание обязательств (См. Таблицу 2.2).
Таблица 2.2 Отражение в бухгалтерском учете возникновения обязательств
| № п/п | Наименование хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| А | Б | 1 | 2 |
| 1 | Отражается задолженность за поступившие МПЗ, товары, оборудование к установке, объекты, принимаемые в качестве основных средств | 10, 41, 07,08 | 60 |
| 2 | Принимается на учет стоимость оставшихся на конец месяца в пути неотфактурированной поставки по МПЗ или МПЗ, | 10 | 60 |
| 3 | Фиксируется оприходование НДС | 19 | 60 |
| 4 | Принимаются к оплате расчетные документы поставщиков за коммунальные услуги, оказанные основным вспомогательным цехам, подсобному хозяйству, управлению структурными подразделениями и предприятием в целом, а также организации торговли | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60 |
| 5 | Списаны потери в пределах норм | 94 | 60 |
| 6 | Предъявлены претензии поставщикам или транспортной организации с целью возмещения ущерба от недостачи МПЗ по их вине | 76 | 60 |
| 7 | Принимаются на учет расчетные документы на оплату работ (услуг), относящиеся к будущим расчетным периодам | 97 | 60 |
| 8 | Отражаются отрицательные суммовые разницы при использовании в расчетах у. д. е. | 91 | 60 |
| 9 | Отражаются отрицательные курсовые разницы при расчетах за импортные поставки в иностранной валюте | 91 | 60 |
Обязательства должны погашаться своевременно. Этого требует сохранение репутации надежного партнера в договорных отношениях. Кроме того, задержка в оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков грозит предъявлением санкций, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства.
Оплата расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете (См. Таблицу 2.3).
Таблица 2.3
Записи на счетах бухгалтерского учета погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками
| №п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оплата — наличными — векселями третьих лиц, ранее полученными по индоссаменту | 60 60 | 50 50/1 |
| 2 | Погашение обязательств — отечественной валютой — ранее выданными векселями — иностранной валютой — векселями в валюте | 60 60 60 60 | 51 51 52 52 |
| 3 | Отражение возникших курсовых разниц: — положительных (курс рубля возрос) — отрицательных | 60 91 | 91 60 |
| 4 | Погашен долг по договору мены (бартера) | 60 | 62 |
| 5 | Зачет ранее выданных поставщику (подрядчику) авансов | 60 | 60/2 |
| 6 | Произведена оплата за счет ссуд банков или займов | 60 | 66 (67) |
| 7 | Списана кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек | 60 | 91 |
50/1 – Субсчет «Денежные документы».
60/2 – Субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.
Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту и своевременность оприходования ценностей, а также их оплату.
Если в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.
Подобные «светлые пятна» в учетных регистрах — сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.
Возможен и другой вариант: есть запись в аналитическом учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки) [28, с. 340].
§
2 Теоретические и методологические вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе
действующего законодательства
Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов — участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности (см. рис. 1). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ — это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).
Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геолого-разведочных работ, проведение научных исследований и т. д.). В процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы возможно совмещение функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.
В ГК РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской Федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность — это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность — это обязательство, дебиторская — долги.
Обязательства перед другими юридическими лицами возможны и связи с приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет МПЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.
Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:
· надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
· зачет (ст. 410 ГК РФ);
· новация (ст. 414 ГК РФ);
· прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
· ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:
¨ о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;
¨ о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
¨ об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке
¨ о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;
¨ о курсовых и суммовых разницах [20, с. 432].
В табл. 2.1 приведены основные факты расчетов с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Таблица 2.1 Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| 1 | Перечислен аванс поставщику товарно-материальных ценностей | Выписка банка | 60 | 51, 52 |
| 2 | Произведена оплата за поставленные товарно-материальные ценности | Выписка банка | 60 | 51, 52 |
| 3 | Отражен НДС по приобретенным ценностям | Счет-фактура | 19, субсч. 19-3 | 60 |
| 4 | Зачтена задолженность поставщику товарно-материальных ценностей в счет поставки в его адрес продукции, товаров, работ, услуг | Акт взаимозачета, счета поставщиков, счета-фактуры | 60 | 62 |
| 5 | Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте: – положительные – отрицательные | Бухгалтерская справка, выписка банка | 60 91,субсч. 91-2 | 91,субсч. 91-1 60 |
| 6 | Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: – положительные – отрицательные | Счет поставщика, выписка банка | 10 10 | 60 60 (красное сторно) |
| 7 | Приняты к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям | Выписка банка, расчет НДС, приходный ордер (форма №М-4) | 68 | 19, субсч. 19-3 |
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственныx запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.
Нa суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.
В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:
· акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не
наступил;
· неоплаченных в срок расчетных документов;
· неотфактурованных поставок;
· авансов выданных;
· выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;
· просроченных оплатой векселей;
· полученных коммерческих кредитов;
· других признаков [29, с. 453].
Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ:
¨ наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;
¨ однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;
¨ срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.
Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачетом, фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).
Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства но сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических показателях.
ГК РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.
Прощение предприятию долга, возникающего при приобретении товаров (работ, услуг), по правилам бухгалтерского учета отражается как внереализационный доход корреспонденцией:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора.
Сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (как правило, 3 года), следует списывать по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. Они увеличивают финансовые результаты должника.
При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых в данной главе, кроме общих нормативных документов, перечисленных ранее, следует руководствоваться:
§ главой 25 НК РФ;
§ Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
§ Приказом МНС России, ГТК № 961, Минфина России № 80н от 1 октября 2001 г. № БГ-3-10/373 «О заполнении отдельных полей расчетных документов».
В соответствии с Положением Банка России № 2-П для осуществления безналичных расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных расчетов, которым предусматривается договором между контрагентами за исключением расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).
При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам [См. Приложение 8]. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6 [19, с. 167].
