Реферат: Налоги зарубежных стран и их особенности. Скачать бесплатно и без регистрации

В.В. Казаков

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА ОСНОВЕ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА)

Рассмотрены вопросы совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации, проанализированы основные направления налогообложения физических лиц в РФ, проведен сравнительный анализ налогообложения физических лиц в России и в зарубежных странах.

Очередной этап проведения налоговой реформы в Российской Федерации стимулирует интерес к налоговым системам развитых зарубежных стран.

Подоходный налог появился в Великобритании в 1798 г. как временная мера, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других государствах он был введен в конце XIX – начале XX в., постепенно охватывая почти все страны мира.

Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству ее гражданами (staure – поддержка). В Англии налог до сих пор носит название duty -долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как «tax» (такса). Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как import (обязательный платеж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Объектами подоходного налога выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились

2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

Общепризнанные основы цивилизованного налогообложения сложились сравнительно недавно. Так, подоходный налог получил достаточно позднее развитие из-за сложности взимания налогов с доходов. В США это стало возможным лишь в 1914 г., и вначале налог распространялся на 1% населения. Прошло более 30 лет, пока удалось ввести всеобщее налогообложение граждан.

В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В раз-

витых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются:

– взносы в благотворительные фонды;

– отчисления на ведение избирательной кампании;

– членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.д.

В Великобритании, Германии, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах – натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.).

В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в том числе и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении крайне трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции, -75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 г. в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид (рис. 1).

Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50-70%.

Уровень

деловой

активности

25 50 75 100

Ставка процента, %

Рис. 1. Реальная кривая Лаффера

Показателен пример царской России взимания подоходного налога. Подоходный налог в России был введен в 1916 г. и распространялся только на тех граждан, чей доход превышал прожиточный минимум -850 руб. в год. Не нужно объяснять, что по тем временам это была внушительная сумма, т.е. плательщиками налога были обеспеченные граждане. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной – 6 руб. (с дохода от 850 до 900 руб.) до максимальной – 48 000 руб. (с дохода свыше 400 000 руб.). В период натурализации хозяйства и обесценивая денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием – подоходно-имущественный налог (1922 г.).

Остановимся подробнее на рассмотрении практики налогообложения физических лиц в разных странах.

В США федеральный подоходный налог на граждан является основной статьей доходов государственного бюджета. Его доля в структуре поступлений в государственный бюджет составляет 40% и более. Подоходный налог дифференцирован, взимается по прогрессивной шкале, имеются необлагаемый минимум доходов и три налоговые ставки. Средняя ставка составляет 28%.

Условно подсчет налогов производится в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход, при этом учитывается общая сумма доходов: заработная плата; доход от предпринимательской деятельности; пенсии; социальные пособия и пособия по безработице; стипендии; полученные алименты; вознаграждения; призы и награды; фермерский доход; рента; доходы по ценным бумагам; доходы по трастовым операциям и недвижимости и т.д.

2. Определяется скорректированный валовой доход. Для этого из валового дохода вычитаются разрешенные федеральным законодательством различные виды льгот, к которым относятся: торговые и производственные затраты; убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами; затраты, связанные с получением ренты или роялти; уплаченные налоговые взносы и др.

3. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные льготы: необлагаемый минимум плательщика (всеобщая льгота); необлагаемый минимум на каждого иждивенца налогоплательщика; стандартные скидки для одинокого лица, для супружеской пары, для главы семьи; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет, инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; расходы на медицинские цели; расходы, связанные с повышением квалификации и т.д. Кроме этого, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды; налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты, полученные по ценным бумагам правительств штатов и местных органов самоуправления; проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости.

На наш взгляд, подоходный налог на граждан и отчисления на социальное страхование являются неразрывными экономическими категориями, поэтому рассматривать один налог отдельно от другого было бы не просто неграмотно, но и просто невозможно.

Отчисления на социальное страхование, вторая по величине статья доходов федерального бюджета, уплачиваются как работодателем, так и самим наемным работником. Удельный вес этого налога в общей сумме налоговых платежей доходит до 35%.

В отличие от европейских стран (в том числе и от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Суммарная ставка в последние годы составляет 15-16% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящийся платят по 7,58%. Но облагается не весь фонд оплаты труда. Обложению подлежат только первые 50,1 тыс. долл. в год в расчете на каждого занятого на данном предприятии [1.

С. 22]. Отчисления имеют строго целевое значение. Тенденция здесь – к повышению ставок.

Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, самая высокая ставка применяется, если стоимость имущества превышает 2,5 млн долл.

Налоги на граждан в США оставались высокими и в период кризиса, и во время подъема экономики.

В середине 1980-х гг. администрация Рейгана провела существенное реформирование налоговой системы. Был уменьшен налог с физических лиц, он приобрел регрессивный характер.

Отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый американский штат. Финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налоге с корпораций и налоге с продаж.

Налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других – прогрессивная.

Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения, он составляет около 30% в общем объеме поступлений штатов. Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная – 10%.

В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В одних штатах – это доходы проживающих в этих штатах граждан, полученные в пределах данных штатов, в других – прибыли, возникшие за их пределами. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места их получения.

Штатами взимается и налог с наследства. Обычно облагаются доходы наследника, ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследователя, а также от размера наследства.

Экономическое развитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста и государственного деятеля, сначала министра хозяйства, а затем канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда. Л. Эрхард признавал весьма справедливыми пожелания граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом, подчеркивал он, важны средства достижения этой цели: если удастся добиться требуемой стабилизации расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы.

Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

– налоги по возможности минимальны;

– минимальны или, точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание;

– налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

– налоги соответствуют структурной политике;

– налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

– система должна строиться на уважении к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою ча-

стную жизнь; налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике; сохранение коммерческой тайны гарантировано;

– налоговая система исключает двойное обложение;

– величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Подоходный налог в Германии (как и в США, это один из главных источников доходов) тоже достаточно высок, прогрессивен, его минимальная ставка – 22,9%, максимальная – 51%. Необлагаемый минимум составляет 1 536 марок в месяц для одиноких граждан и 3 072 марки – для семейных пар (здесь и далее указан размер налога до создания Евросоюза). Далее идут льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, для лиц в возрасте 64 лет и старше необлагаемый минимум увеличивается до 3 700 марок; у лиц, имеющих земельный участок, не облагается подоходным налогом 4 750 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок, или 240 тыс. марок для семейной пары.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека, а именно: от наемного труда, самостоятельной работы (свободные профессии), промысловой или сельскохозяйственной деятельности, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем, все прочие поступления. Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Не облагаемые налогом суммы также различны для разных категорий: для супругов она составляет 250 тыс. марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер – 10 тыс. марок.

В рамках данной статьи полезно рассмотреть последние изменения в налоговой политике развитых стран. Свежим примером реформирования налоговой системы является Германия.

В 2000 г. новое правительство Германии разработало вариант налоговой реформы.

Для физических лиц она означает сокращение подоходного налога. Последовательность изменений приведена в табл. 1.

В ходе развернувшихся дискуссий в парламенте Германии был принят компромиссный вариант реформы, по которому максимальная ставка подоходного налога снижена еще на 3% [2. С. 62]. Снижение ставок налогов по годам и исходная ситуация проиллюстрированы в табл. 2.

В Германии отчисления на социальное страхование ниже, нежели в США, – 6,8%. Подобно американским, взносы приходятся в равных долях на работодателя и наемного работника [1. С. 22].

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление, которые взимаются тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на прибыль и на собственность являются умеренными.

Этапы налоговой реформы в Германии

Этапы реформы Подоходный налог

1-й этап: 2000-2001 гг. Снижение минимальной ставки налога с 22,9 до 19,9%

Снижение максимальной ставки с 51 до 48,5%

2-й этап: 2003-2004 гг. Минимальная ставка 17%

Максимальная ставка 47%

3-й этап: 2005 г. Минимальная ставка 15%

Максимальная ставка 45%

Т а б л и ц а 2

Снижение подоходного налога в Германии

Год Минимальная ставка подоходного налога, % Максимальная ставка подоходного налога, %

Исходная ситуация

1998 25,9 53,0

1999 23,9 53,0

2000 22,9 51,0

«Налоговая реформа 2000»

2001 19,9 48,5

2002 19,9 48,5

2003 17,0 47,0

2004 17,0 45,0

2005 15,0 42,0

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных во Франции. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из супругов и лиц, находящихся на их иждивении. Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи, налогооблагаемой единицей является именно семья. Для одиноких лиц фискальной единицей, естественно, является один человек. В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи – мужа, жены, работающих детей, в том числе зарплата, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Под доходами понимаются все доходные поступления, полученные в начале отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т.д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи собственности.

Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и т.д.

Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи – иждивенцев, тем меньше сумма налога. Декларацию обязаны представлять все физические лица, независимо от величины доходов.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 37,76%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для доходов свыше 15 млн франков.

Военные, пенсионеры уплачивают небольшие суммы налогов, а примерно 15 млн человек с очень низкими доходами (уплата налога начинается с совокупного годового дохода семьи в 60 тыс. франков) его вообще не платят. Эти лица в городах пользуются значительными льготами (бесплатный транспорт, жилищная помощь). Основанием для предоставления льгот является запись в декларации: «доход не облагается налогом».

Граждане должны указывать в декларации все свои доходы, в том числе в натуральной форме. Это в их интересах, поскольку при начислении пенсий в расчет принимаются только задекларированные доходы.

Как правило, подоходный налог рассчитывается за прошлый год. В течение года могут вноситься авансовые платежи. По окончании первого полугодия становится известна точная величина доходов за истекший год и производится соответствующая корректировка.

Другой способ уплаты данного налога – автоматическое перечисление с банковского счета 1/10 суммы налога за прошлый год. Большинство плательщиков во Франции выбирает этот метод. Он проще авансового метода, благодаря ему улучшаются финансовые потоки. Еще лучше было бы удерживать налог «у источника дохода», но пока во Франции этого нет [3. С. 33].

В 90-е гг. ХХ в. подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное Законом о финансах, составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются специальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам, ставка отчислений – 1%.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим движимым имуществом. Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене движимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного

жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет. Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось у продавца. Максимальная ставка применяется при сроке менее 2 лет, далее ставка сокращается в зависимости от срока до 0.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежит имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относят здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер, его ставки составляют от 0 до 1,5%. Но при этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

В группу налогов на собственность входит налог на заработную плату. В отличие от США, где он делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Его ставки варьируются от 4,5 до 13,6% [3. С. 33].

В настоящее время во Франции иногда применяется способ уплаты налога в связи с крупными покупками. Соответствующие таблицы Налогового кодекса позволяют рассчитать предполагаемый доход налогоплательщика в зависимости от его образа жизни. Таким образом, налоговые органы сами устанавливают примерную сумму дохода лица в том случае, если он не подал декларацию. Тем не менее данный способ не всегда эффективен, т.к. имущество часто записывается на подставных лиц [3. С. 33].

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Современная налоговая система Великобритании включает:

1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

2. Местные налоги (на имущество).

На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний – 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.

Впервые подоходный налог с населения в Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Современная система подоходного налогообложения населения была заложена налоговой реформой 1973 г.

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

– по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и т.п.;

– по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;

– по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;

– по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;

– по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия;

– по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка в 1998/99 налоговом году составляла

3 900 ф. ст. в год. Доход, превышающий 3 900 ф. ст., облагается по ставке 20%. Высшая ставка (40%) применяется к сумме доходов, превышающей 25 500 ф. ст.

Среди прямых налогов, взимаемых с населения, действует также налог с наследства. Данный налог не взимается с большей части вида даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Но если в течение этих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества, превышающей 200 000 ф. ст. Такая операция смены владельцев рассматривается как «потенциально освобождаемая» от налогообложения.

Особое место среди европейских стран занимает Швеция. Если речь идет о налоговых системах развитых зарубежных стран, то Швеция с ее давними традициями организации налогообложения, действенной системой учета налогоплательщиков, высоким уровнем социальной защиты населения, где давно введены идентификационные номера налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц, автоматизирован учет доходов, безусловно, является одной из них.

Уровень компьютеризации и методы контроля за доходами позволяют составлять декларации о доходах большинства населения непосредственно в налоговой службе и рассылать их гражданам. Последним остается только поставить свою подпись, и лишь в случае несогласия прийти разбираться в налоговый орган. Сведения о доходах физических лиц не являются налоговой тайной.

Налоговая служба постоянно и на высоком уровне проводит широкую разъяснительную и консультационную работу с налогоплательщиками.

Налог с личного дохода в качестве временной меры впервые ввел король Карл XII. В 1902 г. была введена система прогрессивного подоходного налога с обязательным представлением налоговой декларации. В настоящее время подоходный налог с физических лиц состоит из двух частей: федерального налога и муниципального налога.

Федеральный подоходный налог имеет необлагаемый минимум в размере 245 000 крон (к его уплате привлекается только одна треть из числа работающих на полной ставке).

Граждане с доходом от 245 000 до 389 000 крон платят федеральный налог по ставке 20%, а с доходов свыше 389 000 крон – 25%.

Подоходный налог коммун колеблется в пределах от 27 до 34%. Необлагаемый налогом минимум составляет 8 700 крон. Но по пенсиям необлагаемый минимум -50 000 крон, т.е. на уровне минимальной пенсии.

Налог на наследство и дарение ступенчатый – от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 000 крон для супругов и по 50 000 крон для каждого ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников и при стоимости, превышающей 8 млн крон.

Большой интерес для нас, особенно в связи с введением в Российской Федерации единого социального налога (гл. 24 Налогового кодекса РФ), представляют социальные платежи, ведь от их объема, как правило, зависит размер подоходного налога, устанавливаемый государством для граждан. Об этом мы уже напоминали, к этому мы еще вернемся позднее.

Уровень начислений на заработную плату в Швеции – один из наиболее высоких среди развитых государств. Социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда наемных работников составляют одну из крупнейших доходных частей бюджета. Общая сумма начислений составляет 38%. Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше, а именно 39,5%.

Данные цифры уточняются при формировании бюджета. Социальные платежи уплачивают как работодатели, так и наемные работники. Но не в одинаковой мере. Обычно работодатели платят 33%, наемный работник – все остальное [1. С. 22].

Высокий уровень социальных отчислений в Швеции сочетается с чрезвычайно высоким уровнем социальной защищенности наемного работника и поэтому вполне обоснован.

Анализ налогообложения зарубежных стран был бы не полон, если не учитывать налоговую политику развивающихся стран. Обратимся к Индии, крупнейшей стране с развивающейся экономикой.

Индия является одним из наиболее показательных примеров проведения успешной реформы налогового механизма.

До начала 90-х гг. ХХ столетия налоги в Индии выполняли главным образом фискальную функцию, а налоговое стимулирование сводилось к минимуму. Тяжесть налогового бремени неизбежно приводила к тому, что налогоплательщики пытались всеми возможными путями уйти от налогов. Пришедшее к власти в июле 1991 г. правительство Нарасимхи Рао предприняло меры по осуществлению программы стабилизационных реформ, одним из ключевых направлений которой стало внесение радикальных изменений в налоговую систему.

В первую очередь была реформирована система индивидуального подоходного налогообложения. База налогообложения индивидуальным подоходным налогом была пересмотрена. Если прежде в нее включались только доходы резидентов и нерезидентов, полученные на индийской территории, то теперь в базу входят и те доходы, которые получены за пределами страны.

Изъятие подоходного налога производится непосредственно у источника дохода, если это возможно. Так, работодатель обязан удерживать подоходный налог из заработной платы работающих у него лиц, банки обязаны удерживать подоходный налог с доходов от банковских вкладов и ценных бумаг. Между тем в ряде случаев этот налог может не взиматься. Например в случае, если общая сумма данного вида дохода не превышает 2 500 рупий в год или если речь идет о специальных правительственных облигациях или сертификатах. Во всех остальных случаях он взимается в размере 2% от общей суммы процентных доходов.

В тех случаях, когда изъятие непосредственно у источников дохода невозможно, налогоплательщик обязан выплачивать подоходный налог долями от общей суммы, подлежащей уплате в казну, три раза в год:

15 сентября – 30%,

15 декабря – 30%,

15 марта – оставшиеся 40%.

Доходы физических лиц разделены в Индии на несколько категорий:

– доходы от занятости, включающие все выплаты, полученные работником от своего работодателя;

– доходы от недвижимого имущества;

– доходы от банковского вложения капитала;

– доходы от предпринимательской деятельности;

– прочие виды доходов.

Доходы по каждой категории подвергаются налогообложению по отдельности с применением льгот (если таковые есть), а затем суммируются для получения валового налогооблагаемого дохода, который может быть уменьшен при наличии соответствующих вычетов.

Наиболее интересными в разделе налогообложения доходов от основного вида деятельности представляются налоги на доходы нерегулярного характера.

Они включают доходы от домовладения, владения автомобилем, использования коммунальных услуг, а также от работы личного обслуживающего персонала. Так, если наемный работник пользуется такими коммунальными услугами, как газ, вода и свет, не только в служебных, но и в личных целях, то налог на их использование составит 6,25% его заработной платы. В случае найма на работу в

доме обслуживающего персонала (садовников, уборщиц, охранников и т.п.) с условием их проживания в доме, налогооблагаемая сумма, удерживаемая с нанимателя, составит 120 рупий в месяц с каждого принятого на работу.

Незначительные по уровню ставок платежи, тем не менее, обеспечивают увеличение доходной части бюджета, ведут к улучшению налоговой дисциплины.

Рассматривая доходы от недвижимости, следует отметить, что рыночная стоимость зданий и земли (т.е. сумма, по которой собственность реально можно было бы сдать в аренду, или ежегодная рента, действительно полученная) подвергается налогообложению.

Исключение допускается в следующих случаях:

– если помещение используется в деловых целях и профессиональной деятельности ее владельца;

– если владелец занимал жилое помещение, которое не сдавалось в аренду в течение данного периода.

При подсчете налогооблагаемой базы делаются вычеты на ремонт, страхование, проценты по кредитам при приобретении недвижимости и пр.

Налог на доход с долгосрочных капитальных вложений равен 20%, в то время как ставка краткосрочных – дифференцирована.

С 1 октября 1998 г. был полностью отменен налог на дарения. Теперь любые дарения в стоимостном выражении включаются в совокупный годовой доход получателя, который облагается индивидуальным подоходным налогом. Ставки подоходного налога на годовой доход в диапазоне от 50 001 до 60 000 рупий – 10%, с 60 001 до 150 000 – 22, свыше 150 000 рупий – 33%.

Таким образом, необлагаемый налогами минимум составляет 50 000 рупий на человека в год.

Налоговые льготы в отношении полученного дохода предусматривают возможность уменьшения суммы дохода, подлежащего обложению, на 33,33%, если суммарный доход не превышает 100 000 рупий (но с условием, чтобы вычитаемая сумма была не больше 25 000 рупий); в случае, если он находится в пределах 100 001500 000 рупий, возможность уменьшения равна 20 000 рупий, свыше же 500 001 рупий льготы отсутствуют [1].

По подоходному налогу индийских специалистов и творческой интеллигенции предусмотрены льготы с полученных ими доходов за рубежом в валюте (подоходный налог уплачивается лишь с 25% вознаграждения). Они позволяют федеральному правительству, с одной стороны, поддерживать стимулы граждан к зарабатыванию иностранной валюты и переводу ее в Индию, а с другой -пополнять доходную часть бюджета и поддерживать экономический рост в стране. Правительство, оставляя % полученного гражданами Индии заработка в их распоряжении, тем самым увеличивает уровень личных сбережений и поднимает жизненный уровень в стране в целом.

Подводя итог анализу индивидуального подоходного налогообложения в Индии, следует подчеркнуть, что основное налоговое бремя в индийской экономике в настоящее время перенесено на экономически более благополучных граждан. Это достигается путем введения в достаточно высокой степени прогрессивно возрастающих ставок в системе прямого индивидуального налогообложения, которое базируется главным образом на подоходном налоге с физических лиц и налоге на прибыль корпораций. Однако следует отметить, что

при выборе степени прогрессивности ставок принимались во внимание различные аспекты экономических стимулов, наличие эффективно работающего административного аппарата и социальная структура индийского общества. Между тем прогрессивные ставки применяются только в подоходном налоге.

Интересен опыт реформирования экономики в том числе налоговой системы стран Восточной Европы, бывших соратников России по социалистическому лагерю.

В большинстве стран Восточной и Юго-Восточной Европы преобразования в экономике начались в те же сроки, что и в России.

В настоящее время из бюджета Болгарии, Венгрии, Польши исчезла крупная статья доходов в виде взносов на социальное страхование (до 30% бюджета). В Чешской республике, в отличие от других стран, пенсионный фонд не выделен из бюджета, и отчисления на социальное страхование составляют почти 40% доходов государственного бюджета.

Подоходный налог с физических лиц во всех странах является разделенным доходом, т.е. часть его поступает в центральный бюджет, а другая – в местные бюджеты.

Что же общего можно сказать о подоходном налоге с физических лиц в странах Восточной Европы?

Значительно увеличился удельный вес данного налога в доходах бюджета. Восточно-европейские страны постепенно приближают структуру доходов своих бюджетов к уровню западно-европейских государств, где подоходный налог с физических лиц дает в бюджет подавляющую часть прямых налогов. Увеличение поступлений в бюджет подоходного налога с физических лиц объясняется более высокими ставками налога.

В Болгарии и Венгрии минимальная ставка составляет 20%, в Польше -19, в Чехии -15%. Максимальная ставка во всех странах достигает 40% [4. С. 55].

В России налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за

исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются отдельные виды доходов, которые не подлежат налогообложению (государственные пособия, пенсии, все виды компенсационных выплат, гранты).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

– лиц, участвовавших в ликвидации радиационных аварий;

– инвалидов Великой Отечественной войны;

– инвалидов из числа военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

– Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;

– лиц вольнонаемного состава Советской Армии и военно-морского флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР;

– лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

– бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

– инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;

– лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

3) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на указанных налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.;

4) налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

– каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение, обучение своих детей в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 руб.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито-

рии Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

А как эволюционировало налогообложение в республиках бывшего СССР? В этом плане показателен пример Кыргызстана, порой слепо копирующего модели, применяющиеся в России.

Объектом обложения налогом является доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными законом (для определения суммы, подлежащей подоходным налогам, налогоплательщик должен произвести определенные вычеты из совокупного годового дохода. Эти вычеты можно условно разделить на две группы: вычеты, разрешенные всем налогоплательщикам, и вычеты, разрешенные отдельным категориям налогоплательщиков. Здесь вычеты первой группы

– это необлагаемый минимум дохода, а вычеты второй группы – это дополнительные ежемесячные вычеты).

Совокупный годовой доход складывается из доходов, полученных:

– в денежной форме, т.е. в сомах или в иностранной валюте;

– натуральной форме, т.е. в виде товаров, продукции имущества (движимого, недвижимого) и т.д.;

– форме работ и услуг.

В Налоговый кодекс Кыргызстана включен исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, которые освобождаются от налогообложения. Например, доход, полученный в качестве алиментов на содержание детей, субсидии, компенсации пенсии пособия, стипендии и переводы, полученные в установленном порядке от Правительства.

Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений и ассоциаций, для которых земля является основным средством производства, уплачивают только земельный налог.

Необлагаемым минимумом дохода для каждого налогоплательщика является доход в размере четырехмесячной минимальной заработной платы ежемесячно в

течение года. Эта сумма подлежит вычету из совокупного годового дохода.

В зависимости от обстоятельств или принадлежности к определенным категориям граждан налогоплательщик имеет право также на дополнительные ежемесячные вычеты из совокупного дохода, установленные законодательством (помимо необлагаемого минимума). Например, если налогоплательщик имеет в семье иждивенцев, то на каждого иждивенца он вправе вычесть из совокупного годового дохода по одной минимальной месячной заработной плате ежемесячно в течение года. К числу иждивенцев относятся лица, живущие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие так и не состоящие с ним в родстве. Данная льгота предоставляется только одному из членов семьи, имеющему максимальный доход.

Для некоторых категорий граждан установлена льгота в виде дополнительного вычета за каждый месяц налогового года. Например, инвалиды и участники Гражданской, Великой Отечественной войны имеют право на вычет в размере 4-кратного минимального месячного заработка.

Получение дохода связано с затратами, поэтому законодательство устанавливает льготу: из совокупного годового дохода вычитываются связанные с его получением затраты налогоплательщика, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя:

– на оплату труда;

– на предоставление материальных и социальных льгот работникам;

– на оплату посреднических услуг брокеров, дилеров и инвестфондов по инвестированию средств в ценные бумаги;

– другие производственные расходы, связанные с получением дохода.

Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению налогом по следующим ставкам, применяемым к совокупному доходу, полученному в календарном году:

– до 5-кратной минимальной годовой заработной платы – 5% от суммы дохода;

– от 5 до 15-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 5-кратной минимальной годовой заработной платы 10% от суммы, превышающей ее;

– от 15 до 25-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 15-кратной минимальной годовой заработной платы 15% от суммы, превышающей ее;

– от 25 до 35-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 25-кратной минимальной годовой заработной платы 20% от суммы, превышающей ее;

– от 35 до 45-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 35-кратной минимальной годовой заработной платы 30% от суммы, превышающей ее;

– свыше 45-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 45-кратной минимальной годовой заработной платы 40% от суммы, превышающей ее.

Налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы (патента).

Получив патент, налогоплательщик может осуществлять:

– деятельность по реализации товаров народного потребления и продуктов повседневного спроса, например, пошив и реализация одежды и других изделий;

– деятельность в сфере бытового обслуживания населения, например ремонт радиотелевизионной аппаратуры;

– деятельность в социально-культурной сфере, например репетиторство, физкультурно-оздоровительная деятельность, медицинская и врачебная практика;

– другие виды деятельности: разведение и реализация аквариумных рыб и птиц, изготовление и реализация рыболовных снастей.

Размер платы за патент устанавливается налоговым органом для каждого вида предпринимательской деятельности. Граждане, имеющее право на дополнительные вычеты, уменьшают размер платы за патент на определенный коэффициент.

Граждане, приобретшие патент, не ведут книги учета доходов и расходов по указанным в патенте видам деятельности, не уплачивают подоходный налог с этих доходов, а при декларировании своих доходов по итогам года – не включают вышеуказанные доходы в совокупный годовой доход.

ЛИТЕРАТУРА

1. ЧерникД.Г. Налогообложение фонда оплаты труда // Финансы. 2000. № 10. С. 22.

2. Соколинский М.В. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2001. № 5. С. 62.

3. ПопоноваН.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2000. № 10. С. 33.

4. БутаковД.Д. Реформирование бюджетных систем: опыт Восточной Европы // Финансы. 2000. № 9. С. 55. Статья поступила в редакцию журнала 4 декабря 2006 г., принята к печати 11 декабря 2006 г.

e-mail: rotova@knteu.kiev.ua, rotova_tanya@mail.ru Зайчук Св^лана Валентинiвна, астлрант кафедри фiнансiв Кивський нацюнальний торговельно-економiчний умверситет вул. Старонаводницька, 4а, кв.40, м. Кив, 01015, Украна e-mail: zaychuk.sv@gmail.com

ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ

Ротова Татьяна Анатольевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов

Киевский национальный торгово-экономический университет

ул. Киото, 19, г. Киев, 02156, Украина

e-mail: rotova@knteu.kiev.ua, rotova_tanya@mail.ru

Зайчук Светлана Валентиновна, аспирант кафедры финансов

Киевский национальный торгово-экономический университет

ул. Старонаводницкая, 4а, кв.40, г. Киев, 01015, Украина

e-mail: zaychuk.sv@gmail.com

DATA ABOUT THE AUTHORS

Rotova Tetyana Anatoliivna, Ph.D. in Economics, Associate Professor

Kyiv National University of Trade and Economics

19, Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine

e-mail: rotova@knteu.kiev.ua, rotova_tanya@mail.ru

Zaychuk Svitlana Valentynivna, postgraduate student

Kyiv National University of Trade and Economics

4а-40, Staronavodnytska Str., Kyiv, 01015, Ukraine

e-mail: zaychuk.sv@gmail.com

УДК 336.2

ЗАРУБ1ЖНИЙ ДОСВ1Д ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ЕКОНОМ1КИ

Свищук А.С.

Предметом роботи е економiчнi вiдносини, що виникають з приводу формування та використання фондiв фнансових ресурсiв держави.

Метою роботи е виявлення провiдного зарубiжного досвiду регулювання соuiально-економiчного розвитку кра’ни податковими методами та розробка пропозицй щодо його iмплементаuii’ у втчизняну практику.

Методологiя проведення роботи. Робота виконана за результатами дослiдження сучасних наукових праць у яких висвтлено успшний досвiд застосування методiв податкового регулювання соuiально-економiчного розвитку кран з розвинутою ринковою економкою, а також публкацй оргамв влади зарубiжних держав з питань оподаткування.

Результати роботи. До^джено провiдний досвiд кран з розвинутою ринковою економкою щодо застосування податкових методiв та iнструментiв для регулювання соuiально-економiчного розвитку кра’ни. Розроблено пропозицГ щодо використання окремих податкових методiв та iнструментiв у втчизнянй практик. Запропоновано групування кран за рiвнем впливу ‘¡’х урядiв на показники соuiально-економiчного розвитку за допомогою податкових методiв та iнструментiв. Удосконалено класифкацю податюв з точки зору ‘¡’х впливу на розвиток економки.

Галузь застосування результатiв: оргамзаця та проведення наукових до^джень у сферi удосконалення регулювання соujально-економiчного розвитку держави податковими методами та нструментами, побудова та забезпечення ефективного функцонування системи податкового регулювання економки, формування основних напрямюв податково’¡’ полтики держави.

Висновки: важливим завданням у ходi реформування втчизняно’ системи оподаткування е вивчення провiдного зарубiжного досвiду у дан сферi та iмплементаuiя найбльш позитивних здобутюв у систему оподаткування Укра’ни; у бльшо^ розвинутих кран переважае система прямого оподаткування iз прогресивною шкалою податкових ставок; кра’ни свту за системою оподаткування прибутку подляються на чотири групи; найбльш характерними проблемами функцонування систем оподаткування у розвинутих кранах е: складнсть побудови податкових систем, несправедли-всть оподаткування доходiв фiзичних оаб, неузгодженсть оподаткування доходiв фiзичних оаб iз рiзних джерел, значний перекс у бк прямого оподаткування; за характером податкових реформ дан кра’ни можливо подлити на двi групи: кра’ни, як проводять радикальн податковi реформи та кра’ни, як проводять помiркованi податковi реформи; ключовi принuипи, яких слiд дотримуватися в ходi реформування втчизняно’ системи оподаткування: сприяння розвитку втчизняного товаровиробника, забезпечення дотримання принuипу соцальноГ справедливой, створення сприятливих умов для залучення ноземного нвестицйного капталу.

Ключов’1 слова: податки, податкове регулювання економки, податкова полтика, класифкаця податюв, податковi методи, податковi нструменти.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

Свищук А.С.

Предметом работы являются экономические отношения, возникающие по поводу формирования и использования фондов финансовых ресурсов государства.

Целью работы является выявление ведущего зарубежного опыта регулирования соuиально-экономического развития страны налоговыми методами и разработка предложений по его имплемента^и в отечественную практику.

Методология проведения работы. Работа выполнена по результатам исследования современных научных работ в которых отражены успешный опыт применения методов налогового регулирования социально-экономического развития стран с развитой рыночной экономикой, а также публикаuий органов власти зарубежных государств по вопросам налогообложения.

Результаты работы. Исследована передовой опыт стран с развитой рыночной экономикой по применению налоговых методов и инструментов для регулирования социально-экономического развития страны. Разработаны предложения по

244

Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 23/1

© Свищук А.С., 2021

использованию отдельных налоговых методов и инструментов в отечественной практике. Предложена группировка стран по уровню влияния их правительств на показатели социально-экономического развития с помощью налоговых методов и инструментов. Усовершенствована классификация налогов с точки зрения их влияния на развитие экономики.

Область применения результатов: организация и проведение научных исследований в области совершенствования регулирования социально-экономического развития государства налоговыми методами и инструментами, построение и обеспечение эффективного функционирования системы налогового регулирования экономики, формирование основных направлений налоговой политики государства.

Выводы: важной задачей в ходе реформирования отечественной системы налогообложения является изучение ведущего зарубежного опыта в данной сфере и имплементация наиболее положительных достижений в системе налогообложения Украины; в большинстве развитых стран преобладает система прямого налогообложения с прогрессивной шкале налоговых ставок; страны мира по системе налогообложения прибыли делятся на четыре группы; наиболее характерными проблемами функционирования систем налогообложения в развитых странах являются: сложность построения налоговых систем, несправедливость налогообложения доходов физических лиц, несогласованность налогообложения доходов физических лиц из разных источников, значительный перекос в сторону прямого налогообложения; по характеру налоговых реформ данные страны можно разделить на две группы: страны, которые проводят радикальные налоговые реформы и страны, проводят умеренные налоговые реформы; ключевые принципы, которых следует придерживаться в ходе реформирования отечественной системы налогообложения: содействие развитию отечественного товаропроизводителя, обеспечения соблюдения принципа социальной справедливости, создания благоприятных условий для привлечения иностранного инвестиционного капитала.

Ключевые слова: налоги, налоговое регулирование экономики, налоговая политика, классификация налогов, налоговые методы, налоговые инструменты.

FOREIGN TAX ADJUSTMENT EXPERIENCE ECONOMY

Svyschuk A.S.

The subject of the work is the economic relations that arise regarding the formation and use of the financial resources of the state.

The aim is to identify the leading foreign experience in the regulation of social and economic development of the country’s tax practices and proposals for its implementation in national practice.

The methodology of the work. Work was done on the study of modern scientific works which reflect the successful experience of application of the tax regulation of social and economic development of countries with developed market economies, as well as publications of the authorities of foreign countries on tax matters.

The results of the work. Studied the best practices of countries with developed market economies in the use of tax methods and tools for the regulation of social and economic development of the country. Proposals for the use of individual tax methods and tools in domestic practice. Proposed grouping of countries in terms of their influence on the governments of indicators of socio-economic development through tax methods and tools. Improved classification of taxes in terms of their impact on economic development.

Scope of the results: the organization and carrying out research in the field of improving the management of socio-economic development of the state tax methods and tools, building and ensuring the effective functioning of the tax regulation of the economy, the formation of the main directions of tax policy.

Conclusion: The major challenge for the reform of the national tax system is the study of the leading international experience in this field and the implementation of the most positive developments in the tax system of Ukraine; in most developed countries is dominated by a system of direct taxation with a progressive scale of tax rates; countries in profits tax are divided into four groups; the most typical problems of functioning of taxation systems in developed countries are: the complexity of the tax system, the injustice of the personal income tax, the inconsistency of income taxation of individuals from various sources, a significant bias in favor of direct taxation; the nature of the tax reforms, these countries can be divided into two groups: those who spend a radical tax reform and the country has pursued a moderate tax reform; key principles to be followed in the course of reforming the national system of taxation: promoting domestic producers, to ensure compliance with the principle of social justice, to create favorable conditions for attracting foreign investment capital.

Key words: taxes, tax regulation of the economy, tax policy, tax classification, tax practices, fiscal instruments.

Постановка проблеми. Податкова система УкраТни як важливий Ыструмент не ттыки формування доходно! бази державного та мюцевих бюдже^в, а й як ефективний Ыструмент регулювання соцiально-економiчного розвитку краТни переживае процес реформування та удосконалення. Велике значення для формування ефективноТ системи державного фЫансового регулювання економки за допомогою оподаткування мае вивчення передового зарубiжного досвщу з метою виявлення найбтыш прийнятних для в^чизняноТ методiв та Ыструмен^в.

Податкова система кожноТ зарубiжноТ краТни представлена сукупнютю податюв, зборiв та обов’язкових платежiв, що стягуютыся з платниюв податюв – фiзичних та юридичних оаб, вщповщно до норм, правил та регламенпв, закртлених у нацю-налыному податковому законодавствк Провщн краТни св^у вже давно усвщомили ролы податюв не тiлыки як фiскалыного Ыструмента формування доходноТ частини державного бюджету, а й як важливого Ыструмента регулювання процесiв, що вiдбуваютыся у ринкових економках. Характерним для краТн з розвинутою ринковою економiкою е те, що уряди безпосередныо не втручаютыся у господарсыку дiялынiсты економiчних суб’ектiв, вони активно працююты в напрямку створення сприятливих умов для ведення бiзнесу, передусiм за допомогою змЫ у державнiй податковiй полiтицi.

Анал’/з останнх досл’/джень i публ’/кацй. Вивченню зарубiжного досвiду застосування Ыструмекив оподаткування для регулювання соцiалыно-економiчного розвитку краТни присвячен науковi працi таких вчених: Н.М. КрючковоТ, Л.О. МиргородсыкоТ, Д.В. Колягiна, О.В. МещеряковоТ, У.М. Хасй, Д.С. Любiка, М.М. Тютюрюкова, М.Р. Бобоева, М.Г. Рагатова, 1.М. Александрова, Н.Ю. КоротiноТ, О.Л. Корыенко та iн. Незважаючи на значну галыкюты публiкацiй у яких висв^люетыся зарубiжний досвiд оподаткування конкретних напрацюваны, що мiстяты пропозицiТ щодо iмплементацiТ зарубiжного досвiду у вiтчизняну практику недостатныо.

Постановка завдання. Метою статп е виявлення провiдного зарубiжного досвщу регулювання соцiалыно-економiчного розвитку краТни податковими методами та розробка пропозицм щодо його iмплементацiТ у вiтчизняну практику.

Виклад основного матер’/алу досл’/дження. Формування систем оподаткування у кожнм окремм краТн з розвинутою економiкою вщбувалося пiд впливом характерних саме для неТ, для менталiтету ТТ населення специфiчних економiко-географiч-них, полiтичних та релИйних факторiв та конкретно-iсторичних умов. Тому, податковi системи рiзних краТн св^у, навiты у межах мiждержавних об’еднаны, таких як бвропейсыкий Союз, вiдрiзняютыся по структурi та принципам оподаткування. Хоча розвиток мiжнародних Ытеграцмних процесiв сприяе конвергенцiТ показникiв функцюнування макроекономiчних систем краТн, у тому чи^ i унiфiкацiТ систем оподаткування.

Проте, вихщним положенням при формуванн буды-якоТ ефективноТ системи оподаткування в зарубiжних краТнах е принцип за яким побудова рацюналыноТ системи оподаткування передбачае уникнення форм i методiв справляння податгав, якi заважаюты накопиченню капралу всiма учасниками вiдтворювалыного процесу.

На побудову систем оподаткування впливае i адмУстративно-терттральний устрiй конкретноТ держави. Так, для кран з федеральним устроем характерною е трьохрiвневa податкова система, яка передбачае справляння загальнодержавних, подaткiв федеративних утворень (земель, областей, автономних територм) та мiсцевих податюв. В уытарних кражах функцiонують дворiвневi подaтковi системи, як передбачають справляння загальнодержавних та мюцевих подaткiв, зборiв та обов’язкових плaтежiв.

Крiм того, на вибiр конкретноТ форми оргaнiзaцiï податковоТ системи, ÏÏ структури впливають ще й зaгaльноекономiчнi чинники, тaкi як: стан економiчноï кон’юнктури в крaïнi, показники жфляцп, стан грошово-кредитноТ системи та жил. До соцiaльних фaкторiв, як впливають на подaтковi системи в розвинутих кражах можливо вiднести: демогрaфiчнa ситуaцiя, позицiя полiтичних сил, традицп ведення бiзнесу та оргaнiзaцiï взаемовщносин мiж громадянами та державою та жил.

На формування системи оподаткування впливають також конкретн економiчнi та со^алы-л цiлi, якi переслiдуе та чи жша полiтичнa сила.

У практик оподаткування розвинутих крaïн св^у нaйбiльшого поширення набули нaступнi подaтковi методи та iнструменти впливу держави на показники економiчного та со^апьного розвитку: змiнa рiвня податкового навантаження на платниюв; застосування рiзних форм чи зaсобiв оподаткування; манжулювання сферою застосування норм податкового законодавства та ступенем охоплення тими чи жшими податками рiзних груп платниюв; встановлення або скасування податкових птьг або пре-ференцiй; диференцiaцiя ставок оподаткування.

З метою забезпечення можливост зджснення регулюючого впливу на показники економiчного розвитку певних федеральних утворень в деяких кражах з розвинутою ринковою економкою набувае поширення досвщ встановлення репонами та мунiципaлiтетaми надбавок до федеральних податюв, зборiв та обов’язкових плaтежiв.

На розвиток систем оподаткування в розвинутих кражах значний вплив мае aктивiзaцiя глоба^зацжних процеав у свiтовiй економiцi. У таких умовах загострюеться податкова конкурен^я мiж окремими крaïнaми, нaслiдкaми якоï е скорочення податково’1′ бази у кражах у яких вщбуваються певнi етапи виробничого процесу, зниження податкових ставок, змжа у структурi прямих та непрямих податюв тощо.

За результатами дослщження податкових систем провiдних економiчно розвинутих краж свiту можливо джти висновку про iснувaння стiйкоï тенденцп до пiдвищення ролi подaткiв на споживання. Зокрема частка таких податюв зросла з 12% до 18% за практично незмжних пiдходiв до оподаткування прибутку юридичних оаб та доходу фiзичних оаб. Кражи-члени Свропейського Союзу одыею з обов’язкових умов набуття членства в даному мiждержaвному утворенн встановили умову введення до системи оподаткування податку на додану вартють зi ставкою на рiвнi 15-20%, що мае сприяти встановленню рiвних умов конкурентноï боротьби мiж економiчними суб’ектами крaïн-членiв 6С.

За рiвнем податкового тягаря, передбаченого чинною в певнж крaïнi системою оподаткування, ва кражи свiту можливо подтити на двi групи [1]:

1) юрисдикцп з високими податками;

2) юрисдикцп з лiберaльним оподаткуванням.

Переважна бiльшiсть краж з розвинутою ринковою економкою вiдноситься до юрисдикцж iз високими податками. Зокрема, ставки податку на прибуток юридичних оаб та податку на доходи фiзичних оаб досягають 30-60%, а ставки податюв на доходи, отриман у формi процентiв, дивiдендiв та роялт – 15-35%. Правова система таких краж передбачае жорстку регламентащю створення суб’екпв господарювання, суворий контроль фiнaнсовоï звiтностi та застосування фiнaнсових, адмУстративних та кримiнaльних сaнкцiй у випадку порушення податкового законодавства.

Крaïни з лiберaльними умовами можливо подiлити на три групи:

– юрисдикцИ’ без прямих податюв на прибуток юридичних oci6 та доходи ф1зичних oci6. Система оподаткування у таких кражах передбачае справляння лише непрямих податюв у виглядi щщрчного мита за ведення пiдприемницькоï дiяльностi, разових реестрацжних зборiв та ж. Наприклад, у Карибському регюы розмiр щорiчного мита становить 100-1 600 долaрiв США;

– юрисдикцИ’ з низьким р1внем податюв на прибуток юридичних оаб та доходи ф1зичних оаб. Ставки податку на прибуток юридичних оаб та податку на доходи фiзичних оаб у данж груп краж не перевищують 30%, а деяких випадках ставки таких податюв не перевищують 10%. До дано: групи краж вщносяться: Ктр, Угорщина, 1зрашь, Швейцaрiя;

– юрисдикц)’ з високим р1внем прямих податюв на прибуток юридичних оаб та доходи ф1зичних оаб. Ставки прямих податюв на доходи фiзичних оаб та прибуток юридичних оаб перевищують 30%, a для стимулювання iнвестицiйноï активност жоземних iнвесторiв та зовнiшньоекономiчноï дiяльностi уряди надають певнi подaтковi преференцп та встановлюють особливi умови оподаткування для платниюв, якi проводять таку дiяльнiсть. До краж дaноï групи можливо вщнести, наприклад, кражи Бенiлюксу, 1рландю.

Важливим показником ефективностi функцiонувaння подaтковоï системи та рiвня ïï впливу на дiяльнiсть господарюючих суб’ектiв у кражах з розвинутою ринковою економкою е рiвень податкового навантаження. Поширеною е думка про те, що чим нижчим е рiвень податкового навантаження на економ^ краГни – тим бшьш вищими темпами вона розвиваеться. На користь даного твердження, деяк дослщники наводь досвiд реформування подaтковоï системи у США на початку 1980-х роюв. Проте, досвщ функцюнування систем оподаткування у провщних крaïнaх свiту не довiв ютиннють та обфунтованють твердження «низькi податки – висока економка».

1ншим важливим показником, що використовуеться для оцжки ефективностi застосування методiв податкового регулювання економки е коефiцiент елaстичностi податюв [1]. Даний показник характеризуе змжи податкових надходжень пщ впливом визначальних економiчних чинникiв (валового нaцiонaльного продукту, доходiв населення, рiвня iнфляцiï та ж.). Значення коефiцiентa елaстичностi на рiвнi 1 свiдчить про стабтьнють частки податкових доходiв держави у ВВП (у ^меччиы, провiднiй крaïнi Свропейського Союзу, значення даного показника протягом багатьох десятил^ь дорiвнюе 1). Про те, що подaтковi надходження до бюджету крaïни збiльшують бтьшими темпами нiж ВВП свiдчить значення коефщента бiльше одиницi, а отже, держава намагаеться збтьшити рiвень податкового навантаження на економку. Значення даного показника менше одиницi свiдчить про зменшення частки подaткiв у ВВП кражи, та може свщчити про намагання держави збтьшити обсяги фжансових ресурав в економiцi для стимулювання ïï розвитку.

Показник ЫтегральноГ ставки оподаткування доданоГ вaртостi, за результатами вивчення досвщу крaïн з розвинутою ринковою економкою, використовуеться для оцжки рiвня податкового навантаження на економку та розраховуеться як вщно-шення суми надходжень вiд усiх податюв, зборiв (обов’язкових плaтежiв) внесених суб’ектами пщприемництва, ïх власниками та найманими працвниками до бюджетiв та цтьових фондiв, до величини додaноï вартост за умови сплати усiх обов’язкових для пщприемств подaткiв та повноГ реaлiзaцiï продукцiï на внутрiшньому ринку.

У провщних кражах св^у важливими iнструментом реaлiзaцiï цiлей та завдань фжансового регулювання економiки податковими методами та жструментами е податкова ставка, яку може змжювати держава не змжюючи усього масиву податкового законодавства. Впливати на показники економiчного розвитку держава мае можливють завдяки запровадженню диференцiйовaних ставок оподаткування для певних категорм плaтникiв, aдмiнiстрaтивно-територiaпьних одиниць, суб’екпв господарювання, як займаються важливими для краГни видами економiчноï дiяльностi.

Розповсюдженим у кражах з розвинутою ринковою економкою залишаеться такий ÎHCïpyMeHT реалiзацiï податковоТ полiтики держави як податковi птьги. 1х держава встановлюе у будь-якому випадку коли е зацкавленють полiтичноï елiти у розвитку пiдприемницькоï дiяльностi та коли держава готова стимулювати, або навпаки, де стимулювати розвиток певних видiв економiчноï дiяльностi, регюыв, пiдвищувати або обмежувати доходи певних категорм платникiв.

Надання податкових птьг е важливим податковим iнструментом стимулювання розвитку малого бiзнесу, залучення в економ^ iноземного капiталу, проведення науково-техычних розробок, що мають визначальне значення для технолопчного розвитку економiки у довгостроковм перспективi, реалiзацiï екологiчних проек^в, стимулювання розвитку соцiально важливих видiв виробництв, а також виробництв здатних виробляти конкурентоспроможну на св^овому ринку продук^ю.

При наданнi податкових птьг орланами державно’1′ влади часто використовуеться такий критерм як форма власностк У багатьох краïнах пiдприемства державного сектора економки звiльняються вiд сплати податку на землю, застосовуеться птьгове оподаткування прибутку тощо.

З метою залучення до кражи оаб iз значними розмiрами особистого капiталу, а отже з метою стимулювання iнвестицiйноï активност нерiдко податковi пiльги встановлюються залежно вiд громадянства.

Протягом останнього часу в бтьшост розвинутих краж спостер^аеться тенденцiя до зростання бюджетних витрат. Особливо ситуацiя загострюеться в умовах поширення податкових пiльг, що призводить до зменшення податковоï бази. Для збереження рiвня податкових надходжень до бюджету держава намагаеться збтьшувати рiвень податкових ставок, а в деяких жших випадках, що на нашу думку е бтьш доцтьним, проводить активну роботу щодо впорядкування податкових птьг.

Пщ пильною увагою держави е такий об’ект податкового регулювання як жвестицмна дiяльнiсть. З метою стимулювання iнвестицiйноï активностi у багатьох кражах з розвинутою ринковою економкою прибуток, що спрямовуеться на жвестування, повнiстю або частково звтьняеться вiд оподаткування. Широкого поширення набув досвщ звiльнення вiд податку на додану вартють високотех.нологiчного устаткування та обладнання, а також запаснi частини до нього. Дiяльнiсть iнвестицiйних фондiв у багатьох краïнах дiяльнiсть яких не оподатковуеться прибутковим та жшими видами податгав, зборiв (обов’язкових платежiв).

Впливовим iнструментом фiнансового регулювання економки за допомогою змiн у полiтицi оподаткування е формування податковоï бази вщ якоï залежить сума податкових зобов’язань рiзних категорiй платникiв. Змжюючи базу оподаткування уряди краïн iз розвинутою ринковою економiкою мають можливють створювати додатковi стимули для розширення виробництва, або, навпаки – обмежувати жвестицмну активнiсть, знижувати темпи розвитку виробництва, а отже, стримувати або стимулювати економiчне зростання.

Загальновизнаною практикою забезпечення економiчного зростання у кражах з розвинутою ринковою економкою е розробка довгострокових плаыв економiчного та сощального розвитку, необмiнною складовою яких повинн бути прiоритети податковоï полiтики на довгострокову перспективу. Аналiз зарубiжного досвiду свiдчить про те, що для податковоï полiтики розвинутих краж, яга мають довгостроковi програми розвитку економки, характерними е такi риси:

– ч^ке визначення виявлених проблем в економiчному розвитку краïни, формулювання цтей та завдань податковоï полiтики та опис податкових iнструментiв застосування яких сприятиме досягненню поставлених результа^в;

– ранжування цтей економiчного та сощапьного розвитку залежно вiд ступеня 1х важливостi, акцентування заходiв податково! полiтики держави на найбiльш важливих iз них;

– узагальнення зарубiжного досвiду реалiзацiï податкових реформ та виявлення найбтьш перспективних методiв та жструмен^в, обфунтування економiчних результатiв, вигод та втрат для держави i платнигав вiд реалiзацiï кожного етапу програми податкового реформування;

– вивчення та урахування результа^в оцжки ефективностi реалiзацiï типових програм реформування системи оподаткування у минулому;

– аналiз можливих для залучення до процесу реформування методiв та iнструментiв;

– аналiз вихiдних умов започаткування проведення податкових реформ;

– прийняття управлжських ршень щодо коригування нацiональноï податковоï пол^ики з урахуванням нацiональних специфiчних умов господарювання та конкретних економiчних умов.

Завдання податковоï полiтики, а отже i податкового регулювання, у кражах iз розвиненою ринковою економкою зводяться до забезпечення держави необхщною для ïï нормального функцiонування фiнансовою базою, створення ефективних механiзмiв та сприятливих умов для регулювання господарськоï дiяльностi краïни у цiлому, згладжування значних дисбаланав у доходах населення, що виникають в умовах ринковоï економки.

Отже, усi завдання податковоï полiтики краж з розвинутою ринковою економкою можливо подiлити на три основы групи [2]:

– фскальн – передбачають формування необхщного розмiру фжансових ресурсiв для виконання державою покладене них на неï функцiй;

– економ1чн1 (регулююч) – спрямован на досягнення встановлених показнигав економiчного та социального розвитку кражи, пожвавлення дiловоï активностi, нарощення мiжнародних економiчних зв’язюв, вирiшення нагальних соцiальних проблем;

– контролююч1 – забезпечують ефективний контроль за результатами господарськоï дiяльностi макроекономiчних суб’ектiв.

Завданням сучасноï податковоï полiтики у провiдних захiдних кражах е оптимальне поеднання сусптьних i особистюних

iнтересiв, тобто забезпечення оптимального стввщношення мiж коштами, що залишаються у розпорядженн платникiв податкiв та тих коштв, якi перерозподiляються через бюджетну систему.

Особливютю податкових систем провщних захiдних кран е те що вони будувалися на науково-обфунтованм основу а саме на кейнсiанськiй концепцп функцiональних фiнансiв, за якою величина витрат i норма оподаткування пщпорядковаы потребам забезпечення сукупного суспiльного попиту, який би забезпечив повне використання трудових ресурсiв та капiталу за умови збереження стабтьност цiн. Тобто завдання забезпечення наповненост доходноï частини бюджету забезпечуеться не за рахунок пiдвищення податкового навантаження, а за рахунок розширення податковоГ бази та скорочення державних видатгав на фон скорочення податкiв.

Вивчення досвiду податкового регулювання економки у провiдних кражах з ринковою економкою дозволило визначити особливосп ïх податкових систем.

Одна iз найстарiших та найстабiльнiших податкових систем функцюнуе у Великобританiï, яка мае два рiвнi та включае загальнодержавнi та мiсцевi податки. Серед загальнодержавних податкiв найбiльшу роль в^грае прибутковий податок з громадян, надходження вiд якого забезпечують формування двi третини доходiв бюджету королiвства. Податок на прибуток корпорацм, вiдповiдно, в^грае не значну роль. Оподаткування доходiв громадян здiйснюеться за диференцiйованими ставками – 20, 25 i 40%, при визначены яких враховуються амейний та матерiальний стан платникiв податюв. Крiм того, вивченню пiдлягають жоп обставини життя платника, якi враховуються при наданы податкових пiльг та знижок, не допускаючи таким чином значноï диферен^ацп у доходах.

Оподаткування прибутку пщприемств здiйснюеться за единою ставкою яка становить 33%, що значно менша за ставку яка дiяла понад 10 рокiв тому i становила 52%, таким чином стимулюючи розвиток бiзнесу [3].

Важливим джерелом надходжень до бюджету е податок на спадщину який не сплачуеться з майна яке оцжено на суму менше 150 тис. фун^в стерлжпв, а спадщина на бтьшу суму оподатковуеться за ставкою 40%. Отже, у податковм системi Великобританп закладений механiзм унеможливлення невиправданого збагачення громадян та стимулювання 1х активное участi у суспiльному виробництвi. Окремо справляються внески на сощальне страхування за ставками диференцмованими залежно вщ розмiрiв доходу вiд 2% до 9% [4].

Серед непрямих податгав важливе мiсце посiдае податок на додану вартють, надходження вiд якого формують 17% доходiв бюджету Об’еднаного Королiвства та фактично е другим за значенням податком пюля податку на доходи фiзичних осiб. Ставка податку на додану вартють складае 17,5%. 1ншим важливим непрямим податком е акциз, ставка якого коливаеться у межах вщ 10-30% вщ цжи товару.

Податкова полiтика Великобританп у сферi мiсцевого оподаткування передбачае значну диференщащю ïх величини залежно вщ регiону кражи. Об’ектом оподаткування мюцевими податками е нерухоме майно, у тому чиогл земля [5].

Характерною особливютю податковоï системи Францп е те що основний податковий тягар лягае на споживання, а не на виробництво. Так, 41,4% уах надходжень до бюджету Францп формуе непрямий податок – податок на додану вартють. З метою регулювання споживання окремих видiв товарiв та послуг ставки даного податку диференцмоваы. Так, основна ставка податку на додану вартють складае 18,6%, на товари й послуги першоï необхщносп – 5,5%, на товари побуту – 7%, а найвища ставка досягае 22%. Вщ обкладання податком на додану вартють звтьнено: медицину, осв^у, приватну викладацьку дiяльнiсть, лкувальну практику, л^ературу, мистецтво, а також уа експортнi товари. Поряд з уыверсальним акцизом – податком на додану вартють у Францп застосовуються i специфiчнi акцизи [6].

Другим за значенням при формуванн доходноï частини бюджету Францп е податок на доходи фiзичних оаб, частка якого серед уах бюджетних доходiв становить понад 18%. Прибуток суб’екпв пiдприемницькоï дiяльностi обкладаеться за ставкою 34%, а прибуток пщприемств зайнятих у сферi стьськогосподарського виробництва та на ринку цжних паперiв за ставкою яка коливаеться вщ 10% до 24%, чим держава може стимулювати розвиток певних видiв економiчноï дiяльностi. Виходячи з частки, яку податок на прибуток пщприемств займае серед бюджетних доходiв – 10% [5, 7], можливо дмти висновку, що уряд Францп проводить активну роботу по розвитку та захисту в^чизняного товаровиробника.

Характерними особливостями податковоï системи Нмеччини, як i податкових систем вже згаданих вище краж, е оптимальний розподт податкового навантаження мiж товаровиробниками та споживачами, акцент на забезпеченн ^^ально^ справедливостi та захистi вiтчизняного виробництва. Федеральний адмiнiстративно-територiальний устрiй Нiмеччини (федеральна влада, уряди земель, мiсцева влада (громади)) обумовлюе i структуру ïï податковоï системи, яка передбачае розподт податкових надходжень до бюдже^в на паритетних засадах. Так, приблизно половина коштв отриманих вiд податку на доходи фiзичних осiб та податку на прибуток юридичних оаб спрямовуеться до федерального бюджету, жша ж частина залишаеться у розпорядженн громади ^si територп де цi надходження були зiбранi. Завдяки концентрацiï основних надходжень на федеральному рiвнi та внаслщок диференцiацiï земель Нiмеччини в стан економiчного потенцiалу iснуе необхщнють перерозподiлу частини коштiв вiд багатших територм – до бiднiших.

Основним джерелом формування доходiв бюджету в ^меччиы е податок на доходи фiзичних осiб, який справляеться за диференцмованою ставкою яка коливаеться вщ 19% до 53%. При визначенн ставки податку враховуються рiзнi життевi обставини платника згiдно якими видтяють шiсть податкових класи. Вiдрахування iз фонду заробiтноï плати здiйснюються за ставкою 6,8% при чому зобов’язання зi сплати рiвномiрно розподiляеться мiж роботодавцем i найманим працiвником.

Значна частка у доходах бюджету припадае на податок на прибуток корпорацм, який справляеться за двома ставками. Прибуток, що перерозподтяеться оподатковуеться за ставкою – 50%, а той що розподтяеться у виглядi дивiдендiв – 36%.

З метою стимулювання розвитку виробництва та техычного переоснащення товаровиробнигав у ^меччиы великi податковi пiльги надаються завдяки прискоренiй амортизацп. Так, сiльськогосподарським товаровиробникам у перший рк дозволяеться списати до 50% вартост устаткування, а за наступи 3 роки – до 80 % [8].

Податок на додану вартють у ^меччиы забезпечуе формування майже 28% бюджетних надходжень. Основна ставка даного податку складае 15%, проте законодавством дозволено обкладати за зниженою ставкою основы продовольчi товари та товари i послуги сощально-культурного призначення, що е характерним i для жших европейських краж. В ^меччиы вагоме значення мають також i акцизы податки, надходження вщ яких повнютю зараховуються до федерального бюджету.

Основу доходiв мюцевих бюдже^в Нмеччини складають промисловi податки, яга справляються як з юридичних, так i з фiзичних оаб яга займаються промисловою i торговельною дiяльнiстю, а також земелы-ii та майновi податки. Загалом для податковоï системи Нмеччини характерними е тi самi тенденцiï розвитку, що й для податкових систем жших захщноевропейсь-ких краж з розвиненою ринковою економкою: зменшення податкового навантаження на прибуток, застосування птьгового оподаткування для стимулювання технолопчного прогресу та активiзацiï розвитку пщприемництва, передуам малого. Податковi реформи останых рокiв спрямовувались на створення сприятливих умов для ымецьких виробнигав [9].

Розвинутою е також i трьохрiвнева податкова система США у ягай близько 70% податкових надходжень спрямовуються до федерального бюджету. Проте, у зв’язку з тим, що вщ 70% до 90% витрат на охорону здоров’я, осв^у, со^альне забезпечення тощо фжансуються за рахунок мюцевих бюдже^в величина мiсцевих податгав та податкiв в штатах залишаеться на досить високому рiвнi.

Як i в податкових системах жших розвинутих кран у США найважлившу роль в^грае податок на доходи фiзичних ойб, що справляеться за прогресивними податковими ставками, що встановлюються залежно вщ величини отримуваного доходу на рiвнi 11 %, 15%, 28% та 38,5%. З метою забезпечення достатнього рiвня життя населення та задля зменшення ктькосп ухилень вiд сплати податкiв останым часом значно збiльшено суму неоподатковуваного доходу та знижено максимальну ставку оподаткування [10].

Рiвними частинами мiж роботодавцями та найманими працiвниками розподтяються другi за важливiстю для федерального бюджету вщрахування на соцiальне страхування, при чому 1х розмiр протягом останнього часу мае тенденщю до зростання, що обумовлено необхщнютю фжансового забезпечення реалiзацiï бiльшоï кiлькостi сощальних програм.

З метою унеможливлення невиправданого збагачення внаслщок отримання доходiв у виглядi спадщини ïï оподаткування здмснюеться за прогресивною ставкою вiд 18% до 50%, при чому юнуе неоподатковуваний мУмум на рiвнi 10 тис. дол. США.

Тенденщю до поступового скорочення мають ставки третього за значенням для федерального бюджету податку – податку на прибуток юридичних оаб (корпорацм). Його ставка скоротилася iз 46% у 1986 роц до 30,6% у 2006 роцк Незважаючи на поступове зростання прибутгав американських транснацюнальних корпорацм податкове навантаження на 1хшй прибуток поступово знижуеться що може свщчити про стимулювання з боку уряду США експансюнютських прагнень американських представнигав крупного мiжнародного бiзнесу. Чинна нинi система оподаткування у США передбачае що iз перших 50 тис. дол. США прибутку податок сплачуеться за ставкою 15%, за наступи 250 тис. дол. США треба сплачувати податок за ставкою -25%, а за прибуток що перевищуе 250 тис. дол. США треба платити податок за максимальною податковою ставкою, що може свщчити про намагання уряду стимулювати розвиток малого бiзнесу. У США, ^м того, широкого розповсюдження набула

практика застосування прискорених норм амортизацп, якi у сукупност iз певними податковими птьгами заохочують науково-технiчний прогрес [11, 12].

Акцизы податку у США, на вщмжу вiд iнших краж з розвинутою ринковою економкою, спрямовуються не до федерального бюджету, а е основою доходно! частини мюцевих бюджетв штатв.

Значний вплив на розвиток економiчних та соцiaльних процеав у США мають органи влади штатв, якi нaдiленi широкими повноваженнями у сферi оподаткування. Так, у 44 штатах ^м федерального податку на доходи населення введено також аналопчний податок надходження вiд якого спрямовуються до бюджету штату. ^м того, у деяких штатах запроваджено власний податок на прибуток корпорацж, податки iз продaжiв та податок на дтову aктивнiсть. Потужним джерелом формування доходноï частини мюцевих бюджетв е податок на майно. Проте, незважаючи на достатньо мщну фжансову базу дiяльностi мiсцевоï влади, мiсцевi бюджети не можливо збалансувати без субсидж, дотaцiй i субвенцж iз федерального бюджету.

В цтому податкова система США позитивно впливае розвиток бiзнесу, особливо малого, подоланню безроб^тя та зростання доходiв населення [13]. Помiтнi успiхи уряду у забезпеченн однакового розвитку рiзних за рiвнем економiчного потенцiaлу штaтiв.

Пщсумовуючи викладене, можливо зробити висновок про те, що для перевaжноï кшькосп краГн з розвинутою ринковою економкою характерним е зниження рiвня податкового навантаження на податок на прибуток корпораций. Так, у 1спанп, Дaнiï, Швецп, Австрп та 1рландп ставки даного податку скоротилися на третину. Помгтне зниження ставок оподаткування прибутку корпорацй спостерiгaеться у США, Японп, Кaнaдi та iнших кражах [1]. Податки е ефективним iнструментом стимулювання дiяльностi господарюючих суб’ектiв, формувати оптимальну структуру економiки краГни, позитивно впливати на економiчний розвиток рiзних територй

Постсоцiaлiстичнi краГни, при переходi вщ тотaлiтaрноï aдмiнiстрaтивно-комaндноï економiки використовували досвщ краГн з розвинутою ринковою економкою при побудовi лiберaльних та демократичних податкових систем. Для побудови податкових систем у постсоцалютичних краГнах необхщно було передуам забезпечити iмплементaцiю принципв оподаткування, яку були виробленi протягом тривалого становлення систем оподаткування у краГнах з розвинутою ринковою економкою: юридична рiвнiсть перед законом усх платниюв податюв, унеможливлення податковоГ дискримжацп та дотримання з боку держави податкового нейтрал^ету; забезпечення стaбiльностi норм та правил функцюнування системи оподаткування; законодавче визначення податкових птьг та преференцй для певного кола платникв; унеможливлення зворотноГ дм податкового законодавства; запровадження вщповщальносл за порушення податкового законодавства на основi встановлення презумпцп винувaтостi платника податку та встановлення гнучкоГ системи вiдповiдaльностi за порушення податкового законодавства; простота i прозорють системи оподаткування; унеможливлення свавтля з боку представникв контролюючих органв; спiвмiрнiсть суми податкових надходжень iз витратами у вiдповiдностi iз законом про Державний бюджет на вщповщний рк.

Вiд дотримання визначених принципв залежить успiх проведення податкових реформ. Ус^хи у проведенн ринкових перетворень у таких постсоцалютичних краГнах як Польща, Чехiя, Угорщина, Словенiя, Румуня, республiкaх колишньоГ Югослaвiï пов’язують, передусм, з успiшним проведенням податкового реформування, забезпечивши при цьому стабтьнють та наджнють податкового законодавства, його максимальне наближення до европейських стандартв, як передбачають дiевi мехaнiзми забезпечення розвитку та захисту в^чизняного товаровиробника [14].

Процес становлення та реформування проходить i податкова система РосжськоГ Федерацп, основним напрямком реформування у якй стало скорочення податкових надходжень до бюджету внаслщок зниження податкового тиску на товаровиробникв. Так, знижено ставку податку на прибуток пщприемств до 20% та ставку податку на додану вартють до 18% [15]. Проте юнують i негативн тенденцп, як потребують виршення: нерiвномiрний розподт податкового тягаря, розширення зони тжьовоГ економiки, зниження стимулюючоГ ролi податкв.

Висновки з проведеного дослдження. За результатами проведеного дослдження можливо видтити зaгaльнi тенденцiï розвитку податкових систем провщних краГн свiту: переважання ролi прямого оподаткування у Нiмеччинi, Канада США, Японiï, а непрямого – у Францп та lтaлiï; завдяки запровадженню прогресивного прямого оподаткування у Нмеччин, Японп та США забезпечуеться стабтьне економiчне зростання.

Серед найбтьш гострих проблем функцiонувaння податкових систем у провщних краГнах з ринковою економкою можливо видтити наступн:

– складнсть побудови податкових систем – важке розумжня принципв функцiонувaння системи оподаткування з одного боку ускладнюе порядку нарахування та сплати податкв, а з жшого – створюе проблеми ефективного управлжня податковою системою, що, у свою чергу створюе сприятливi умови для ухилення вщ оподаткування;

– несправедливсть оподаткування доходов ф1зичних осб – частими е випадки коли однaковi доходи фiзичних осiб оподатковуються по рiзному;

– неузгодженсть оподаткування доход1в ф1зичних осб ¡з р1зних джерел – рiзний порядок оподаткування доходiв фiзичних осб отриманих як оплата прaцi та як дивщенди сприяе розвитку процесв iнкорпорaцiï за податковими причинами наслщком чого е фiнaнсувaння виробничого розвитку пщприемств за рахунок позикового капталу;

– значний перекс у бк прямого оподаткування – у системах оподаткування провщних краГн св^у найбтьше значення мають прямi податки.

Залежно вщ ступеня оподаткування прибутку пщприемств В.М. Гриньова, М.М. Новкова [16] пропонують подтяти краГни св^у на 4 основы групи. Враховуючи результати дослщжень вказаних aвторiв та враховуючи результати проведеного вище дослдження зaрубiжних систем оподаткування краГни св^у залежно вщ пiдходу до оподаткування прибутку пщприемств можливо згрупувати таким чином:

– крани з класичною системою подвйного оподаткування (юнуе подвжне оподаткування прибутку: того, що режвестуеться та того, який виплачуеться власникам капталу (УкраГна, США, Бельгiя, Нiдерлaнди, Люксембург, Швеця));

– крани в яких прибуток п1дприемств повнстю звльнений в1д оподаткування (Греця, Норвегя);

– краУни в яких в1д оподаткування звльнено прибуток який виплачуеться акцонерам (Австрaлiя, Нова Зелaндiя, lтaлiя, Фiнляндiя);

– крани в яких прибуток отриманий акцонерами на р1вн1 компанй оподатковуеться за бльш низькою ставкою податку (Авс^я, Нмеччина, Португaлiя, Японя) або частково звльняеться в1д оподаткування (1спаня, lслaндiя);

– крани в яких оподаткування прибутку знижуеться на р1вн1 акцюнер1в: вони звльняються в1д оподаткування доходу отриманого у вигляд1 див1денд1в (Даня, Канада, Японя) або податок, який сплачуе компаня з прибутку, розподляеться частково, тобто податковий кредит (Великобританя, lрлaндiя, Франця).

Певн особливост функцюнування систем оподаткування юнують у краГнах, як нещодавно стали членами бвропейського Союзу – Литв^ Латвп, Естонiï, Словaччинi, Угорщина та ж. Подaтковi реформи у цих краГнах засновуються на положеннях неокласичноГ теорп, що передбачае посилення нейтрaльностi оподаткування, унеможливлення негативного впливу податкв на пропозицю фaкторiв виробництва, заощадження, жвестицп, що в пiдсумку сприятиме оновленню ринковоГ економiки.

За характером податкових реформ дан краТни можливо подiлити на двi групи:

– краТни, як проводять радикальн1 податков1 реформи – до даноТ групи краТн належать Латвiя, Литва, Естоня i Словаччина. Урядами цих краТн проводяться радикальнi податковi реформи (запроваджено пропорцiйний податок на доходи громадян, знижено ставку податку на прибуток пщприемств (з 40% до 20% у Словаччин, з 25% до 15% у Латвп, з 29% до 20% у Литв^ у Естонп: прибуток, що розподтяеться через акцiонерiв – ставка знизилася з 26% до 22%, при цьому нерозподтений прибуток не оподатковуеться)), акцент у яких ставиться на пщвищення ефективност функцонування податкових систем, а не на дотримання соцальноТ справедливости як це вщбуваеться у бшьшост европейських краТн;

– краТни, як проводять пом1ркован1 податков1 реформи – до даноТ групи краТн можливо вщнести Угорщину, Словеню, Чехiю й Польщу. У даних краТнах, попередньо з першою групою, характерними е бтьш високi ставки за всма основними податками, хоча середнiй рiвень оподаткування у краТнах даноТ групи залишаеться дещо нижчим нiж у середньому по 6С.

На пiдставi вивчення зарубiжного досвiду можливо визначити ключовi принципи, яких слiд дотримуватися в ходi реформування вiтчизняноТ системи оподаткування: сприяння розвитку в^чизняного товаровиробника, забезпечення дотримання принципу соцальноТ справедливости створення сприятливих умов для залучення Ыоземного iнвестицiйного капiталу.

Список використаних джерел

1. Крючкова Н.М. Податкова пол1тика у системi макроеконом1чного регулювання / Н.М. Крючкова. – Одеса: «Астропринт», 2021. – 174 с.

2. Миргородська Л.О. Фiнансовi системи зарубiжних кран /Л.О. Миргородська. – К., 2003. – 240 с.

3. Колягин Д. В. Анализ государственного регулирования современной экономики Франции и Великобритании / Д.В. Колягин//Известия ИГЭА. – 2021. – № 3(77). – С. 123-125.

4. Об’еднан сторнки европейських кран: [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://europa.eu.int/eur-lex/.

5. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира / О. В. Мещерякова. – М.: Фонд «правовая культура», 2005. – 240 с.

6. Матерiали з оф^йного сайту Мнстерства фнанав ФранцИ’ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.finances.gouv.fr/impots_et_taxes/.

7. Хасси У.М. Мировое налогообложение. Основы Мирового налогового кодекса: Пер. с англ. / У.М. Хасси, Д. С. Любик. -Кембридж: Гарвардский университет, 2002. – 280 с.

8. Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран / М.Р. Бобоев, Н.Н. Тютюрюков. – М.: Гелиос, 2002. – 621 с.

9. Крючкова Н.М. Дiевiсть податковоТ полтики в рамках регулювання економiчного росту / Н.М. Крючкова // Збiрник наукових праць Четвертой мiжнародноТ науково-практичноТ конференцИ’ «Evropska veda – 2008». – Прага, 2008. – С. 24-26.

10. Князев В.Г. Налогообложение в США /В.Г. Князев //Финансы. – 2003. – № 8. – С. 49-58.

11. Мiжнародне оподаткування /За ред. Ю.Г. Козака, В.М. Слпа. – К., 2005. – 550 с.

12. Ракитов М.Г. Налоги и налогообложение в США / М.Г. Ракитов // Налоговый вестник. – 2003. – № 4. – С. 16-21.

13.Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран/И.М. Александров. – М.: Бератор-Прес, 2002. – 192 с.

14. Матерiалu з оф^йного сайту Департаменту фнанав Швейцар) Податковi дослiдження [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http//www.efd.admin.ch/org/vorsteher/01321/index.html.

15. Коротина Н.Ю. Проблемы бюджетно-налогового стимулирования инновационных процессов в Российской Федерации /Н.Ю. Коротина, Е.Л. Корниенко // Челябинский гуманитарий. – 2021. – № 2(19). 35-38.

16. Гриньова В.М. Державне регулювання економки /В.М. Гриньова, М.М. Новкова. – Харюв: ВД «1НЖЕК», 2004. – 756 с.

References

1. Kryuchkov N.M. Podatkova polityka u systemi makroekonomichnoho rehulyuvannya [Tax policy in the system of macroeconomic regulation]. Odessa: “Astroprint”, 2021. 174 p.

2. Mirgorodska L.A. Finansovi systemy zarubizhnykh krayin [The financial systems of foreign countries]. K., 2003. 240 p.

3. Kolyagin D.V. Analiz gosudarstvennogo regulirovaniya sovremennoy ekonomiki Frantsii i Velikobritanii [Analysis of state regulation of the modern economy of France and Great Britain]. Izvestiya IGEA [News IGEA]. no. 3 (2021): 123-125.

4. European countries combined page: [electronic resource]. – Mode of access: http://europa.eu.int/eur-lex/.

5. Meshcheriakova O.V. Nalogovyye sistemy razvitykh stran mira [Tax systems of developed countries]. M.: Fund “legal culture”, 2005. 240 p.

6. Materials from the official website of the Ministry of Finance of France : http://www.finances.gouv.fr/impots_et_taxes/.

7. Hussey U.M. Mirovoye nalogooblozheniye. Osnovy Mirovogo nalogovogo kodeksa: Per. s angl. [Global taxation. Fundamentals of the Tax Code of the World: Per. Translated from English]. Cambridge: Harvard University, 2002. 280 p.

8. Boboev M.R. Nalogovyye sistemy zarubezhnykh stran [Tax systems of foreign countries]. M.: Helios, 2002. 621 p.

9. Kruchkova N.M. Diyevist podatkovoyi polityky v ramkakh rehulyuvannya ekonomichnoho rostu [The effectiveness of tax policy in the regulation of economic growth]. Zbirnyk naukovykh prats Chetvertoyi mizhnarodnoyi naukovo-praktychnoyi konferentsiyi «Evropska veda -2008» [Scientific Papers of the Fourth International Scientific-Practical Conference «Evropska veda – 2008′]. Prague, 2008. P. 24-26.

10. Knyazev V.G. Nalogooblozheniye v SSHA [Taxation in the United States]. Finansy [Finance]. no. 8 (2003): 49-58.

11. Kozak YU.H., Slipa V.M. Mizhnarodne opodatkuvannya [International Taxation]. K., 2005. 550 p.

12. Rakitov M.G. Nalogi i nalogooblozheniye v SSHA [Taxes and taxation in the United States]. Nalogovyy vestnik [Tax Bulletin]. no. 4 (2003): 16-21.

13. Alexandrov I.M. Nalogovyye sistemy Rossii i zarubezhnykh stran [The tax system of Russia and foreign countries]. M.: Berator-Pres, 2002. 192 p.

14. Materials from the official website of the Department of Finance of Switzerland. Tax research : http//www.efd.admin.ch/org/vorsteher/01321/index.html.

15. Korotyna N.Y. Problemy byudzhetno-nalogovogo stimulirovaniya innovatsionnykh protsessov v Rossiyskoy Federatsii [Problems of fiscal stimulus of innovation processes in the Russian Federation]. Chelyabinskiy gumanitariy [Chelyabinsk humanities]. no. 2 (2021): 35-38.

16. Grinyova V.M., Novikov M.N. Derzhavne rehulyuvannya ekonomiky [State regulation of economy]. Kharkiv: ID “INZHEK”, 2004. 756 p.

ДАН ПРО АВТОРА

Свищук Алла Сергмвна, здобувач наукового ступеня кандидата економiчних наук кафедри фЫанав

Ки)вський нацюнальний торговельно-економiчнuй умверситет

вул. Кото, 19, м. Ки)в, 02156, УкраТна

e-mail: allroud@inbox.ru

ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ

Свищук Алла Сергеевна, соискатель научной степени кандидата экономических наук кафедры финансов Киевский национальный торгово-экономический университет ул. Киото, 19, г. Киев, 02156, Украина e-mail: allroud@inbox.ru

DATA ABOUT THE AUTHOR

Svischuk Alla Sergeyevna, competitor scientific degree of Candidate of Economic Sciences, Department of Finance Kyiv National University of Trade and Economics 19, Kyoto street, Kiev, 02156, Ukraine e-mail: allroud@inbox.ru

УДК 347.73.037:35.072.6

еВРОПЕЙСЬК1Й ДОСВ1Д ОЦ1НЮВАННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ У СИСТЕМ1 ДЕРЖАВНОГО КОНТРОЛЮ

CMipHOBa О.М.

Предметом роботи е анал1з дючих у Ceponí моделей проведення внутршнього державного аудиту та методика оцнки його ефективност1 у системi управлння державними фнансами.

Метою дoслiдження е систематизаця та характеристика особливостей uентpалiзoванoï, деuентpалiзoванoï та змшано!’ моделей внутршнього аудиту i3 одночасною деталiзаuiею пiдхoдiв до оцнки ïx pезультативнoстi на oснoвi бально!’ методики оцнювання ефективнoстi управлння державними фнансами.

Для характеристики моделей внутршнього державного аудиту використовувались методи ндукцИ’ та дедукцП; методи теоретичного узагальнення й пор вняння дали можлив сть розкрити сутн сть та зм ст показник в ефективнoстi у Системi управлння державними фнансами.

За результатами до^дження: розкрито змют та особливот моделей внутршнього аудиту в европейських кранах; охарактеризовано службу внутршнього аудиту на рвн Свропейського союзу; окреслено в цлому та за показниками Систему оцнювання ефективнот управлння державними фнансами; детально пpoаналiзoванo так показники Системи, як «Ефективнсть внутршнього контролю для витрат, не пов’язаних iз заробтною платою» та «Ефективнсть внутршнього аудиту». Зроблено висновок про доцльнсть вивчення европейського дoсвiду для застосування у втчизняних pеалiяx псля проведення ключових реформ у сфер державного управлння.

Ключов’1 слова: державний аудит, показники ефективнoстi, управлння державними фнансами, фнансовий контроль, фнансовий аудит, аудит ефективностi.

ЕВРОПЕЙСКОЙ ОПЫТ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

Смирнова А.Н.

Предметом работы является анализ действующих в Европе моделей проведения внутреннего государственного аудита и методика оценки его эффективности в системе управления государственными финансами.

Целью исследования является систематизация и характеристика особенностей централизованной, децентрализованной и смешанной моделей внутреннего аудита с одновременной детализацией подходов к оценке их результативности на основе балльной методики оценки эффективности управления государственными финансами.

Для характеристики моделей внутреннего государственного аудита использовались методы индукции и дедукции; методы теоретического обобщения и сравнения позволили раскрыть сущность и содержание показателей эффективности в системе управления государственными финансами.

За результатами исследования: раскрыто содержание и особенности моделей внутреннего аудита в европейских странах, а также охарактеризована служба внутреннего аудита на уровне Европейского союза; очерчена в целом та за показателями Система оценки эффективности управления государственными финансами; подробно проанализированы такие показатели системы, как «Эффективность внутреннего контроля расходов, не связанных с заработной платой» и «Эффективность внутреннего аудита». Сделан вывод о целесообразности изучения европейского опыта для применения в отечественных реалиях после проведения ключевых реформ в сфере государственного управления.

Ключевые слова: государственный аудит, показатели эффективности, управления государственными финансами, финансовый контроль, финансовый аудит, аудит эффективности.

EUROPEAN EXPERIENCE OF ESTIMATING THE EFFECTIVENESS OF INTERNAL AUDIT IN SYSTEM OF STATE CONTROL

Smirnova O.M.

The subject of the paper is to analyze the existing European model of Internal government audit and estimating method of Its effectiveness in Public Financial Management.

The aim of the article is to systematize and to characterize the features of centralized, decentralized and mixed models of internal audit with detailed approaches to evaluating their effectiveness on the basis of methods marks in estimating the effectiveness of Public Financial Management.

It was used methods of induction and deduction to characterize the internal state audit model; the disclosure of the nature and content of indexes in Public Financial Management was made by methods of theoretical generalization and comparison.

It was achieved such results: the content and features of the models of internal audit in the European countries were revealed; the Internal Audit Service at the level of the European Union was described; Performance Measurement Framework was outlined in general and by its indicators; indexes PI-2 Effectiveness of internal controls for non-salary expenditure» and PI-21 «Effectiveness of internal audit» were analyzed in details. It was made a conclusion, that European experience can be useful in domestic realities after key reforms in public administration will be made.

© Cмiрновa О.М., 2021

Економлчний вюник унверситету | Випуск № 23/1

251