Стандартные налоговые вычеты: категории физических лиц, имеющих право на получение данных вычетов, виды вычетов, порядок предоставления, анализ произошедших изменений. Курсовая работа (т). Финансы, деньги, кредит. 2014-08-11

Содержание

Введение

.
Теоретические основы учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

.1
Экономическое содержание и правовое регулирование налога на доходы физических
лиц

.2
Объекты налогообложения и отчетность по налогу на доходы физических лиц

2.
Организация учета и контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц на
предприятии «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис»

2.1
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

.2
Организация контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц

3.
Анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии «Азнакаевское
ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис»

3.1
Анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц

3.2
Рекомендации по совершенствованию расчетов по налогу на доходы физических лиц

Заключение

Список
использованной литературы

Приложение

Введение

С момента возникновения государства налоги
являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой
государственных доходов при любой форме государственного устройства. В истории
развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению нужд и потребностей
граждан ему требуется определенная сумма денежных средств. Исходя из этого
минимально необходимый размер налогового бремени определяется суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд,
охрану порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно
должно собирать налогов.

Налоги в Российской Федерации уплачивают
физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую
долю поступлений в бюджет – являются: налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц. Особое положение в ряду
налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических
лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в
годы, когда практически отсутствовала налоговая система.

Актуальность дипломной работы обусловлена тем,
что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения
населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов,
обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают
десятки миллионов российских граждан – более половины всего населения страны.
Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями
воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы
льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать
предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета.
Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан
объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц
во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Своевременный и верный учет расчетов по налогу
на доходы физических лиц организациями – налоговыми агентами важен для
достоверности налоговой отчетности, на основании которой налоговыми органами
осуществляется контроль исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на
доходы физических лиц налоговым агентом по каждому налогоплательщику. Важность
учета налогов с физических лиц на предприятиях, являющихся налоговыми агентами,
состоит в количественном отражении исчисленных сумм налога на доходы физических
лиц и соответствии их с налоговыми платежами.

Целью дипломной работы является рассмотрение
порядка учета и контроля исчисления, удержания налога на доходы физических лиц,
а также возможности его оптимизации.

Для достижения поставленной цели в работе
необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

1.  Исследовать теоретические основы налога на
доходы физических лиц.

2.      Проанализировать систему организации
учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в Компании «Азнакаевское ПТС»
– филиале ОАО «Водоканалсервис».

.        Рассмотреть систему контроля за
отражением в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате данного налога
в Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» и предложить пути
ее совершенствования.

Объектом исследования является предприятие
Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис».

Предметом исследования в
настоящей работе является обобщение теоретической информации о налоге на доходы
физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется
он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую
базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

Основные методы исследования являются балансовый
и исторические методы, технико-экономический анализ и синтез, дедукция и
индукция, методы сравнения и другие.

Структура дипломной работы обусловлена целью и
задачами исследования и включает в себя: введение, три главы, разбитые на
параграфы, заключение, список использованной литературы, 12 приложений.

В первом разделе раскрыты теоретические основы
учета налога на доходы физических лиц. Второй раздел включает общую
характеристику предприятия «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис»,
документальное оформление расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических
лиц на предприятии, синтетический и аналитический учет по налогу на доходы
физических лиц. Содержание третьего раздела включает разработку основных
направлений совершенствования учета, контроля и анализа расчетов по налогу на
доходы физических лиц.

При написании работы были использованы
современные нормативные документы, регламентирующие порядок организации учета
налога на доходы физических лиц российскими организациями, международные
стандарты учета и отчетности, а также методическая литература по вопросам
организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.

При написании данной работы была использована
специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части
материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам,
регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Методологической основой
данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий
порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС,
материалы периодической печати и т.д. Теоретической основой исследования
явились труды отечественных теоретиков в сфере государственных финансов и
налогообложения физических лиц, таких как В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова,
Г.Б.Поляка, А.Е.Суглобова и многие другие. Общие вопросы налогового
законодательства и связанных с ним отраслей, рассматриваются в книге В.Н.
Незамайкина и И.Л. Юрзинова. Порядок исчисления и уплаты федеральных,
региональных и местных налогов организациями и физическими лицами с учетом
последних изменений раскрываются Т.Е. Косаревой и Л.А. Юриновой. Здесь же
показана ответственность плательщиков при уплате налогов и дан перечень
штрафных санкций при нарушении налогового законодательства. Даны основы
планирования налоговых поступлений в бюджет. Вопросы исчисления и уплаты налога
на доходы физических лиц с учетом положений главы 23 Налогового кодекса РФ и
всех последних изменений и дополнений, внесённых в законодательную базу РФ,
рассматриваются Поляком Г.Б. Правила определения совокупного дохода,
налогообложения отдельных видов дохода, порядка производства удержаний сумм
налога, обязанности работодателей, и многие другие вопросы. В своих научных
трудах авторы В.В. Брызгалин и О.А. Новикова, известные специалисты в области
налогового права и бухгалтерского учета, авторы ряда книг и многочисленных
публикаций в специализированной деловой периодике, подробно рассматривают
вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, приводят
практические примеры, разрабатывают типичные ошибки налогоплательщиков,
приводят позицию и аргументацию налоговых органов по спорным вопросам
исчисления налога.

В ходе выполнения дипломной работы были
использованы также труды следующих авторов: Акиловой Е.В., Анищенко А.В.,
Арабян К.К., Беляевой Н.А., Брызгалина А.В., Воронцовой А.Л., Гвелесиани Т.В.,
Гуккаева В.Б., Зырянова Т.В., Иконникова О.А., Илюшниковой Т.А., Козенковой
Т.А., Кожинова В.Я., Клокова Н.В., Кузнецовой В.А., Лукьяновой Т.Г., Морозовой
Ж.А. и др.

1. Теоретические основы учета расчетов по налогу
на доходы физических лиц

.1 Экономическое содержание и правовое
регулирование налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц по уровню
управления относится к федеральным налогам. Законодательной основой
налогообложения с 2001 г. является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налогового кодекса РФ.

Подоходное налогообложение обладает большими
возможностями влиять на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью
системы льгот, вычетов, правильного выбора объекта и ставок налогообложения
стимулировать стабильные доходы.

Экономическую сущность налога на доходы
физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в
бюджетной системе государства. Бюджетная система является одним из важнейших
институтов государства. На протяжении тысячелетий существования государств
финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают
государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них
функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и
социальных процессов в интересах членов общества.

Бюджет – форма образования и
расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения
задач и функций государства и местного самоуправления [2].

Согласно статье 6 Бюджетного
кодекса РФ, бюджетная система Российской Федерации – основанная на
экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации,
регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
федеральных государственных внебюджетных фондов [2]:

Фонд обязательного медицинского
страхования;

Пенсионный фонд;

Федеральный фонд социального
страхования.

Таким образом, бюджетная
система РФ включает: федеральный бюджет, республиканский бюджет республик в
составе РФ, краевые и областные бюджетов и бюджеты городов Москвы и
Санкт-Петербурга и местные бюджеты (районные, городские, поселковые и сельские
бюджеты).

В соответствии с Федеральным законом от 30
ноября 2021 года № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2021 год» доходы
федерального бюджета в РФ составят 11 трлн. 780 млрд. руб.; расходы – 12 трлн.
656 млрд. руб., дефицит – 876 млрд. руб. [6].

В новой редакции ст. 20 Бюджетного Кодекса
Российской Федерации законодатель более четко прописал, что едиными для
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами доходов бюджетов
являются:

налоговые;

неналоговые доходы;

безвозмездные поступления [2].

Основой формирования доходной
базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы.

Цели взимания и основные черты налога на доходы
физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах
аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими
факторами:

–  налог на доходы физических лиц является личным
налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а
доход, полученный конкретным плательщиком;

–       налог на доходы физических лиц
большей степени отвечает основным принципам налогооблажения – всеобщности,
равномерности и эффективности;

–       налог относительно регулярно
поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных
средств;

–  основной способ взимания налога на доходы
физических лиц – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и
эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в
бюджет.

Преимущество этого налога заключается также в
том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население
страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться
в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог –
достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему
он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых
финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
Указанные особенности налога на доходы физических лиц накладывают на
законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и
социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление
размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Консолидированный бюджет – свод бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за
исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета
межбюджетных трансфертов между этими бюджетами [2]. Поступление
администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ в январе – марте
2021-2021 гг. (Приложение 1), можно судить какую долю в поступлениях в бюджет
имеет налог на доходы физических лиц, а также понаблюдать за динамикой этого
показателя. Анализируя эти данные можно сделать следующие выводы:

Структура доходов консолидированного бюджета
Российской Федерации в январе-марте 2021-2021 гг. приведена на рисунке 1.1.
Поступления НДФЛ в 2021 году составили 359 млрд. руб., т.е. 20% [43]. Удельный
вес поступлений НДФЛ в федеральный бюджет в общем объеме поступлений в
консолидированный бюджет Российской Федерации в январе- марте 2021 года
составил 18% и относительно уровня января-марта 2021 года снизился на 2
процентных пункта.

Рис. 1.1. Структура доходов консолидированного
бюджета РФ в 2021-2021 годах, %

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет
Республики Татарстан в 2009-2021 гг. приведено на рисунке 1.2.

Рис. 1.2 Поступление НДФЛ в консолидированный
бюджет Республики Татарстан в 2009-2021 гг., млрд. руб.

Итак, формирование всех доходов в январе-марте
2021 года на 84% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 26%, НДПИ –
20%, НДС 20% и НДФЛ – 18%. По сравнению с январем-мартом 2021 года доля
остальных налогов не изменилась [43].

В 2021 году (см. рис. 1.2.) поступления
составили 39,3 млрд. руб., что на 3,7 млрд. руб. больше, чем в предыдущем и на
7,6 млрд. руб. больше, чем в 2021 [44].

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной
базы российского

бюджета объясняется следующими причинами:

–     во-первых, низким по сравнению с экономически
развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения
Российской Федерации;

–       во-вторых, задержками выплат
заработной платы значительной части работников, как сферы материального
производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

–       в-третьих, неразвитостью рыночных
отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

–     в-четвертых, получившей широкое распространение
чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с
высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех
положенных сумм этого налога [27, c.31].

В законодательных актах определены следующие
элементы налога на доходы физических лиц:

–   налогоплательщик;

–       объект налогообложения;

–       налоговая база;

–       налоговый период;

–   налоговые вычеты;

–   налоговые ставки.

Налогоплательщики. Согласно ст. 207 Налогового кодекса
РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

–  физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ,

–  физические лица, получающие доходы от источников
в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические
лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды
выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Принадлежность работника к разряду нерезидентов
определяется по противоположному принципу: это физические лица, фактически
находящееся в РФ менее 183 дней в течении следующих подряд 12 месяцев,
нерезидентами могут быть как граждане иностранного государства, так и граждане
РФ. В «группе риска», например, граждане России, работа которых связана с
частыми командировками за границу.

В течении года работники могут изменить свой
статус: из налоговых нерезидентов перейти в разряд резидентов, и наоборот. И
тогда у бухгалтера организации возникнет необходимость пересчета НДФЛ. Пересчет
следует производить после даты, с которой статус этого лица за текущий период
измениться больше не сможет, или же по итогам налогового периода.

Самостоятельно исчисляют налог на доходы
физических лиц следующие лица ( ст. 227, 228 НК РФ):

1)    физические
лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, нотариусы, занимающееся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от
осуществления предпринимательской или иной деятельности;

2)      физические
лица, получившие вознаграждения от физических лиц не являющихся налоговыми
агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правого характера, включая
доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

3)      физические
лица, получившие доход от продажи имущества и имущественных прав, принадлежащих
им на праве собственности;

4)      физические
лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от
источников, находящихся за пределами РФ;

5)      физические
лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми
агентами;

6)      физические
лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов
и других основанных на риске игр.

Объект налогообложения.
Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный
налогоплательщиками:

1.      от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации –
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2.      от источников в
Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации.

Налоговая база. Общие принципы определения.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница
между доходами налогоплательщика, подлежащими налогообложению, и налоговыми
вычетами. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13%, налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены
иные налоговые ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом
налоговые вычеты не применяются. Исчисление налоговой базы при получении дохода
в натуральной форме. Налоговый кодекс РФ определяет в качестве натуральной
оплаты выполненные в пользе налогоплательщика работы, услуги, переданные
имущественные права, оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
интересах налогоплательщика, доходы в натуральной форме облагаются по ставке
13%.

При получении дохода в натуральной форме в виде
товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из
рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
сумма налога на добавленную стоимость и акцизов и исключается частичная оплата
налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ,
оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относятся:

1)      оплата
(полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями
товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;

2)  полученные
налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,
оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с
частичной оплатой;

3)  оплата труда
в натуральной форме.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена возможность
применения перечисленных форм в качестве оплаты труда. Доля заработной платы,
выплаченной в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы дохода [3].
Обязанность налогового агента по начислению НДФЛ при выплате заработной платы в
натуральной форме возникает в день начисления заработной платы – в последний
день месяца.

Исчисление налоговой базы при получении доходов
в виде материальной выгоды. Материальная выгода возникает в ситуациях, когда
физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения
чем-либо на более выгодных условия, чем установленные для всех прочих
покупателей и потребителей.

Существует три вида материальной выгоды
подлежащие налогообложению:

1)    материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей;

2)      материальная
выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с
гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных
предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3)    материальная
выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов
срочных сделок.

Налоговая база определяется отдельно по каждому
виду доходов, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам
налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный год.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате
налога с доходов в виде материальной выгоды лежит на налоговом агенте –
кредиторе или заимодавце, если он является источником выплаты каких- либо
доходов физическому лицу.

Налоговые вычеты можно классифицировать по трем
признакам.

1.  В
зависимости от сферы применения:

–     стандартные;

–     социальные;

–     имущественные;

–     профессиональные.

2.  По отношению
к полученному доходу или расходу:

–     необлагаемый минимум доходов ( стандартные
вычеты);

–     возмещение части расходов налогоплательщика
(социальные вычеты и имущественный вычет по приобретению жилья);

–       уменьшение доходов на сумму
произведенных расходов (профессиональные вычеты).

3.  По принципу
предоставления налоговых вычетов:

–   вычеты предоставляемые только налоговым органом
(социальные вычеты и имущественные вычеты по доходам от продажи имущества). В
этом случае вычеты предоставляются только при подачи декларации в налоговые
органы по окончании налогового периода;

–       вычеты, предоставляемые налоговым
агентом или налоговым органом (стандартные вычеты, имущественные вычеты по
расходам на приобретение или строительство жилья, профессиональные вычеты).

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и
особенности предоставления. Все налоговые вычеты предоставляются только в
отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты по
НДФЛ, установленные ст. 218 Налогового кодекса РФ, можно разделить на два вида:

–   стандартные вычеты, которые могут
предоставляться всем работникам ( так называемые личные вычеты);

–       стандартные вычеты, предоставляемые
работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет,
являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами,
студентами или курсантами.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты
дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Личные стандартные вычеты предоставляются в
следующих размерах:

3000 рублей – предоставляется
налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите:

–   лицам, принимавшим участие в ликвидации
последствии катастрофы на чернобыльской АЭС;

–   лицам, получившим инвалидность вследствие
катастрофы Чернобыльской АЭС;

–       инвалидам Великой Отечественной
войны;

–   лицам, принимавшим участие в ликвидации
последствии атомных, ядерных катастроф;

–       другим категориям
налогоплательщиков.

а) 500 рублей – распространяется на тех налогоплательщиков,
которые имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите:

1)  Герои СССР, РФ, кавалеры ордена Славы трех
степеней;

2)      участники Великой Отечественной войны;

3)  инвалиды с детства, а также I и II групп;

4)  другие категории налогоплательщиков (в ред.
ФЗ от 18.07.06 № 119-ФЗ).

б) утратил силу с 1 января 2021
года. – Федеральный закон от 21.11.2021 № 330-ФЗ.

Стандартный вычет в размере 3000 и 500 рублей
предоставляется ежемесячно и не зависит от размера полученного дохода. Все родители
имею право на стандартный налоговый вычет на содержание детей. Стандартные
налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента и курсанта в возрасте до 24 лет:

–   родителям, состоящим в зарегистрированном браке,
а также супругам родителей, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных
родителей – в размере 1400 рублей;

–       родителям детей-инвалидов, супругам
родителей, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей – в
размере 3000 рублей;

–       вдовам (вдовцам), единственным
родителям, – в размере 3000 руб.;

–       единственным родителям, опекунам и
попечителям, у которых ребенок является инвалидом, – в размере 6000 рублей.

Указанные налоговые вычеты предоставляются до
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом,
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей [1].

Налоговые ставки. Налоговые ставки по налогу на
доходы физических лиц с учетом КБК приведена в приложении 2. Новый КБК НДФЛ 182
1 01 02021 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1
и 228 НК РФ» применяется в 2021 году для уплаты НДФЛ взамен КБК по НДФЛ,
используемых в 2021 году, указанных в таблице приложения 2.

В настоящее время по налогу на доходы физических
лиц установлены долевые пропорциональные ставки – фиксированный процент (доля)
к налоговой базе. Характеристика ставок налога на доходы, в отношении которых
установлена налоговая ставка, приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Характеристика ставок НДФЛ, %

Ставки не зависят от налоговой базы и определены
Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 224) только в зависимости от вида
дохода. Как видно из таблицы 1.1, основная ставка налога на доходы физических
лиц составляет 13%. По этой ставке облагаются доходы подавляющего большинства
налогоплательщиков – налоговых резидентов [1].

В целях обеспечения администрирования доходов
бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), начиная с 1 января 2021 года коды
классификации доходов бюджетов, предусмотренные в приказе по администрированию,
должны соответствовать кодам классификации доходов бюджетов, предусмотренным
Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными
«приказом» Министерства финансов РФ от 21 декабря 2021 г. № 180н, применяемым
при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2021 году.

Таким образом, установлено три размера налоговых
ставок, которые применяются к различным налоговым базам: 13 процентов, 30
процентов и 35 процентов.

В законодательстве по налогообложению физических
лиц (как в ныне действующем, так и во вводимом) значительная роль отводится
налоговым льготам. В частности, в главе 23 НК РФ налоговые льготы представлены
в виде: доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов и зачета
налога. Льготы по НДФЛ в 2021 (2021) году, согласно законопроекту, будут
предоставляться со следующих выплат:

–   государственные пособия гражданам, имеющим
детей,

–       компенсационные ежемесячные выплаты
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трехлетнего возраста,

–       пособия по безработице,

–       социальные пособия на погребение,

–       возмещение стоимости услуг по
погребению.

Согласно действующему законодательству, льготы
по НДФЛ предусмотрены при получении государственных пособий, кроме выплат по
временной нетрудоспособности, а также другие выплаты, указанные в пункте 1
статье 217 Налогового кодекса РФ.

Организация должна выполнять свои обязательства
путем денежных выплат или, если работники согласны, другими активами (товарами,
работами, услугами). Однако часть своих требований к работодателю рабочие и
служащие переуступают государству, своей организации или третьим лицам. Это
происходит в силу закона, условий договора или по собственной инициативе
работника. В таких случаях говорят об удержаниях из заработной платы для
погашения обязательств работника перед государством, работодателем или третьими
лицами. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы
физических лиц. Предприятие становится налоговым агентом с момента заключения
трудового договора с работником. Это означает, что оно должно исчислить,
удержать и уплатить в бюджет сумму налога. Обязанность вести учет доходов, полученных
от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов вытекает также
согласно ст. 230 Кодекса.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых
в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию налогов у налогоплательщика и перечислению их в бюджетную систему
Российской Федерации [1].

С 1 января 2007 года налоговыми агентами по
налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающееся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 226 НК
РФ пункт 1 и 2.

Следует иметь в виду, что НК РФ обязывает всех
налоговых агентов:

–     правильно и своевременно исчислять, удерживать
из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги;

– вести учет начисленных и выплаченных физическим
лицам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов;

–   представлять в инспекцию по месту своего учета
документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов;

–       в течение четырех лет обеспечивать
сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления
налогов [1].

Налоговый контроль традиционно рассматривается
как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения
и использования денежных фондов.

Финансовый контроль – это контроль законности и
целесообразности действий в области образования, распределения и использования
денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного
социально-экономического развития страны и ее регионов.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса
Российской Федерации под налоговым контролем признается деятельность
уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками,
налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах
[1].

Государственный налоговый контроль – это система
мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий
формирования денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в
части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в
бюджет и улучшению налоговой дисциплины, а также совокупность приемов и
способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают
соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и
своевременность внесения налогов в бюджет [13, c.18].

Налоговый контроль как элемент управления
налогообложением является необходимым условием существования эффективной
налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами
государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по
всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль – завершающая стадия
управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых
доходов бюджета [31, с. 16].

Контрольная деятельность государства
ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение
такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается или сводятся к
минимуму нарушения налогового законодательства, что является конечной
(стратегической) целью налогового контроля.

Основная стратегическая цель налогового контроля
конкретизируется в следующих задачах:

–   обеспечение правильности исчисления,
своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

–       обеспечение неотвратимости наказания
нарушителей налогового законодательства;

–       предупреждение нарушений налогового
законодательства;

–       возмещение ущерба, причиненного
государству в результате налогового законодательства [31, с. 22].

Элементами налогового контроля являются:

–   законодательство о налогах и сборах;

–       субъекты налогового контроля;

–       объекты налогового контроля;

–       порядок (процедура) налогового контроля;

–       инструменты организации и обеспечения
налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются
федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и
органы внебюджетных фондов.

Объектом налогового контроля выступают налоговые
отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми
органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и
сборов в бюджеты разных уровней. Инструментами организации и обеспечения
налогового контроля являются:

–   государственная регистрация организаций и
индивидуальных предпринимателей;

–   учет организаций и физических лиц;

–       ведение различных информационных баз
данных;

–       налоговые проверки;

–       ведение лицевых счетов
налогоплательщиков;

–       взыскание задолженности в бюджет;

–       применение санкций и другие [33, с.41].

Форма налогового контроля – это способ
организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового
контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на
постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов,
который включает:

1)   налоговые
проверки;

2)   получение
объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

3)   проверка
данных учета и отчетности;

4)   осмотр
и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;

5)   другие
формы [1].

Налоговая проверка является формой налогового
контроля, которая имеет самостоятельное значение. Что касается получения
объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки
данных учета и отчетности, а также осмотра и обследования помещений и
территорий, то их трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля,
поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не
могут использоваться обособленно от нее.

Таким образом, исходя из изложенного, следует
признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и
является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно
стабильным источником пополнения государственной казны. Тем не менее по
сравнению с экономический развитыми странами налог занимает скромное место в
доходов бюджетов, что обусловлено низким жизненным уровнем в России. Учитывая
характеристику и особенности налога на доходы физических лиц, изложенные в
данной главе, он является универсальным инструментом государства в области
проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти
предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению
роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной части российского
бюджета. Налог на доходы физических лиц и развитие экономики в стране
неотделимо: чем выше уровень развития экономики в стране, тем выше личные
доходы населения, тем выше подоходный налог.

1.2 Объекты налогообложения и отчетность по
налогу на доходы физических лиц

Объектом обложения налогом на доходы физических
лиц – резидентов является доход, полученный ими от источников в России и за ее
пределами. Нерезиденты уплачивают налог с доходов, полученных только на
территории Российской Федерации.

Виды доходов полученных от источников в
Российской федерации следующие (п.1 ст. 208 НК РФ):

1)  дивиденды и
проценты от российских предприятий и организаций;

2)  страховые выплаты при наступлении
страхового случая на территории РФ;

3)  доходы от использования на
территории РФ авторских или смежных прав;

4)  доходы от
сдачи в аренду или иного использования имущества в РФ;

5)  доходы от
реализации на территории Российской федерации:

–   недвижимого имущества;

–       акций или ценных бумаг, а также
долей участия в уставном капитале организаций;

–       прав требования к организации;

–       иного имущества;

6)  вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от российских
предприятий и организаций;

7)  доходы,
полученные от использования любых транспортных средств на территории Российской
федерации или в ее пределах;

8)      доходы
от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и
(или) беспроводной связи и т.п. только на территории Российской Федерации;

9)      иные
доходы, получаемые физическими лицами в результате осуществления ими
деятельности в Российской Федерации.

Приведенный перечень доходов не является
исчерпывающим в целях налогообложения. К категории доходов относятся и другие
виды доходов и материальной выгоды. Вместе с тем существует обширный перечень
доходов физических лиц (резидентов, нерезидентов), которые не подлежат
налогообложению. В этот перечень входят следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу
за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и
родам;

) пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;

) все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

–   возмещением вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья;

–       бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или
соответствующего денежного возмещения;

–       оплатой стоимости и
(или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой
денежных средств взамен этого довольствия;

–       оплатой стоимости
питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,
получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для
учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

–       увольнением
работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

–       гибелью
военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных
обязанностей;

–       возмещением иных
расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

–       исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов).

При начислении зарплаты сумма
начисленной зарплаты облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 13%
для резидентов РФ и по ставке 30% для нерезидентов РФ.

Резидент – юридическое или
физическое лицо, зарегистрированное в определенном государстве и полностью
подчиняющиеся его национальному законодательству. Резидент – работник, который
в календарном году фактически будет находиться на территории РФ не менее 183
дней (п. 2, ст. 11 НК РФ) [1].

Нерезидент – юридическое или
физическое лицо, действующее в одном государстве, но постоянно
зарегистрированное и проживающее в другом.

Сумма начисленной зарплаты
сначала уменьшается на сумму вычета, а после этого рассчитывается налога на доходы
физических лиц.

Все расчеты НДФЛ с доходов
резидента РФ можно выразить формулой (1.1):

(Сумма начисленной зарплаты –
вычеты) * 13%                         (1.1)

При расчете НДФЛ с доходов
нерезидента РФ вычеты не предоставляются. И расчет НДФЛ рассчитывается по
формуле (1.2):

Сумма начисленной зарплаты *
30%                                           (1.2)

Сумма НДФЛ отражается в полных
рублях, при этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более
округляется до целого рубля. Об этом говорит п. 4 тс. 225 НК РФ [1].

Вычет – это льгота, которую
государство предоставляет гражданам. Эта льгота установленна в виде ежемесячной
суммы от дохода гражданина, с которой он может не платить подоходный налог.

Начисленная заработная плата
сначала уменьшается на сумму льготы, т.е. вычета, и затем рассчитывается сумма
налога на доходы физических лиц.

Нерезидентам РФ вычеты не
предоставляются, вычеты предоставляются только резидентам РФ.

Есть четыре вида налоговых
вычетов:

. Стандартные. Сумма вычета
зависит от принадлежности работника к определенной категории физических лиц.

К стандартным вычетам относится
также вычеты на ребенка работнику организации – родителю, супругу родителя,
приемному родителю, супругу приемного родителя, опекуну (попечителю) ребенка.
Сумма данного вычета составляет 1400 руб. на каждого ребенка. Для разных
категорий родителей и на детей-инвалидов суммы этого вычета увеличиваются.

. Социальные. К ним относятся
суммы потраченные работником на обучение, лечение, благотворительность.

. Имущественные. Данный вид
вычетов предоставляется в случае, если работник совершает продажу имущества,
либо приобретение (строительство нового) жилья.

. Профессиональные. Подробнее
обо всех вычетах и условиях их предоставления можно прочитать в следующих
статьях НК РФ:

–   стандартные – статья 218;

–       социальные – статья
219;

–       имущественные –
статья 220;

–       профессиональные –
статьи 221, 227 [1].

Рассчитывается и уплачивается этот налог
налоговыми агентами – организациями и индивидуальными предпринимателями,
которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям НК РФ несмотря
на то что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является
календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных
доходов) необходимо удерживать и перечислять налог в бюджет.

Налог на доходы физических лиц определяется по
формуле (1.3):

Н = (НБ – НВ) * С / 100%                                                              (1.3)

где Н – сумма налога на доходы физических лица
за определенный период;

НБ – величина налоговой базы;

НВ – сумма налоговых вычетов;

С – ставка налога, %.

Исчисление сумм налога производится налоговыми
агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая
ставка 13%. Основная обязанность налоговых агентов – правильно и своевременно
исчислить, удержать у физических лиц налог на доходы физических лиц и
перечислить его в бюджет. Сумма налога применительно к доходам, в отношении
которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно.

Исчисление налога на доходы физических лиц,
облагаемых по минимальной ставке (13%), производится нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержаний в
предыдущие месяцы налогового периода суммы, т.е. по следующей формуле (1.4):

Н = (НБ – НВ) * 0,13 – Н.1                                                            (1.4)

где Н.1 – сумма налога на доходы, удержанная с
физического лица в предыдущие месяцы налогового периода.

Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам (9,
30, 35%), рассчитываются отдельно пол каждой сумме выплат. При этом налоговые
вычеты, не применяются.

Сумма налога на доходы физических лиц
исчисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек
отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Исчисление суммы налога производится без учета
доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы
налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50%
суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового
периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме налога.

C 1 января 2021 года вступил в
силу Федеральный закон, который вносит изменения в главу 23 Налогового кодекса.
В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса нет упоминания о стандартном
вычете в 400 рублей, который сейчас могут получить все работники, доход которых
не достиг 40 000 рублей. С 1 января 2021 г. отменен ежемесячный стандартный
налоговый вычет в размере 400 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до месяца,
в котором доход работника – налогоплательщика не превысил 40 000 руб. с начала налогового
периода. Основание – подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1
января 2021 г. Изменения введены на основании Федерального закона от 21.11.2021
г. № 330-ФЗ [7]. Размеры стандартных вычетов в 2021-2021 гг. сравниваются в
таблице 1.2.

Таблица 1.2 Размеры стандартных
вычетов в 2021-2021 гг., руб.

Как видно из таблицы 1.2,
вычеты на детей с 2021 года предоставлены в следующих размерах:

рублей – на первого и второго
ребенка;

рублей – на третьего и каждого
последующего ребенка;

рублей – на каждого
ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или на учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.

Основание – подп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ. Изменения введены на основании Федерального закона от 21.11.2021 г.
№ 330-ФЗ. Положение данного пункта распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2021 года [1].

Лимит по доходам работника для
применения этих вычетов остался прежним – 280 000 рублей. В приложении 3
стандартные налоговые вычеты на детей описаны более подробно.
Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется
максимальный из соответствующих вычетов (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ). Применять
стандартный вычет на ребенка можно применять до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 тыс.
руб.

Для получения вычетов сотрудник
должен написать заявление и приложить к нему документы, которые подтверждают
его право на стандартные детские вычеты.

Исчисленная и удержанная сумма налога
уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту учета в налоговой инспекции.
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту
своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов
сотрудников, работающих в этом филиале.

Согласно статье 226 НК РФ, перечисление
удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее
дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц [1].

В иных случаях налоговые агенты перечисляют
суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых
в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в
натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог уплачивается за счет доходов
налогоплательщиков. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых
агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них
налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые
агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой
налога за физических лиц.

При этом используется справка о доходах
физического лица по форме № 2-НДФЛ. Федеральная налоговая служба разработала
новую форму справки 2-НДФЛ. До 1 января 2021 года она заполнялась на основе
налоговой карточки по учету доходов (форма № 1-НДФЛ). Федеральным законом от 27
июля 2021 г. № 229-ФЗ были изменены статьи 230 и 231 Налогового кодекса. В
новой редакции статьи 230 введено понятие «регистры налогового учета» в
отношении НДФЛ [8]. Фактически этот регистр заменяет форму 1-НДФЛ. При
разработке регистра можно использовать форму 1-НДФЛ, но ограничиться только ею
не удастся из-за отсутствия некоторых обязательных сведений – о датах выплаты
доходов, о реквизитах документов на перечисление налога в бюджет, об
имущественном и социальном вычете и пр.

Хранить регистры налогового
учета по налога на доходы физических лиц нужно не менее четырех лет (подп. 8 п.
1 ст. 23 НК РФ). Не обнаружив регистров, налоговики могут привлечь налогового
агента к ответственности по ст. 126 НК РФ. Семь обязательных реквизитов
налогового регистра по налогу:

. Сведения, позволяющие
идентифицировать налогоплательщика.

. Вид выплачиваемых доходов.

. Вид и суммы предоставленных
налоговых вычетов.

. Суммы дохода и даты их
выплаты.

. Статус налогоплательщика.

. Дата удержания налога.

. Дата перечисления налога в
бюджетную систему РФ и реквизиты соответствующего платежного документа.

В статье 230 НК РФ остается
неизменной обязанность, закрепленная за налоговыми агентами: представление в
налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах, полученных
физическими лицами в этом налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных
в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, установленной ФНС России.
Форма 2-НДФЛ приведена в приложении 4. Реестр, представленный в приложении 5
также необходимо подать в налоговый орган вместе с 2-НДФЛ [1].

Все указанные сведения подаются
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что сведения должны представляться на
магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Организации
с численностью работников, получающих доходы, до 10 человек могут представлять
сведения на бумажных носителях. В исключительных случаях с разрешения
налогового органа таким же образом могут представлять сведения и иные
организации.

Порядок возврата переплаченного
налога на доходы физлиц. Он описан в статье 231 Налогового кодекса. Компании не
могут вернуть налог со всех тех доходов, которые получены в налоговом периоде,
если вычеты по ним имеют конкретную дату. Например, имущественный вычет
начинает действовать только с того момента, когда сотрудник, у которого есть на
него право, приносит заявление. Имущественный вычет начинает действовать с того
месяца, когда зарегистрировано заявление от сотрудника. Согласно Пункта 1
статьи 231 НК РФ, он уменьшает налог на доходы этого и последующих месяцев. В
налоговом законодательстве прописано, что налог возвращается как за счет сумм
того налогоплательщика, который подал заявление, так и за счет налога на доходы
физических лиц по другим сотрудникам, за которых компания перечисляет налог. Но
будет довольно сложно найти повод для возврата налога. Фактически в кодексе
осталось одно-единственное основание, по которому возврат возможен. Речь идет о
том случае, когда сотрудник поздно принес заявление на стандартные налоговые
вычеты. Например, он получил травму и в тот период, пока он был на больничном,
у него родился ребенок. И он физически не смог быстро собрать все необходимые
документы, связанные с событием рождения ребенка, поэтому принес на работу
собранные справки через три месяца. За прошедший период он имеет право на
перерасчет налога и возврат переплаты в течение трех месяцев. Если компания не
успевает за этот срок вернуть деньги, то она обязана заплатить проценты.

Получение статуса налогового
резидента. Раньше по истечении 183 дней иностранец становился резидентом и
нужно было пересчитать его налог по ставке 13 процентов за весь налоговый
период. То есть можно было сразу вернуть переплаченный налог. Теперь же возврат
будет проводиться только после подачи в инспекцию самим налогоплательщиком
декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента. Речь об
этом идет в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ. То есть компания теперь не
пересчитывает автоматически налог нерезидента в том случае, если он в налоговом
периоде получил другой статус. С момента получения статуса резидента компания
взимает с доходов работника не 35 процентов, а 13.

Налоговая декларация 3-НДФЛ –
документ, который содержит информацию о полученных налогоплательщиком доходах
подлежащих налогообложению в России за 2021 год, и льготах и вычетах по данному
налогу. Декларация 3-НДФЛ подается в налоговую инспекцию по месту жительства
физического лица. Код декларации 3-НДФЛ по классификатору КНД 1151020.

Декларация 3-НДФЛ за 2021 год
может быть сдана физическим лицом с 1 января до 30 апреля 2021 года.

Форма декларация 3-НДФЛ по
налогу на доходы физических лиц заполняется от руки либо распечатывается на
принтере с использованием чернил синего или черного цвета. При этом
двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается.

Рекомендуем бесплатную
программу для подготовки сведений 3-НДФЛ за 2021 год – Декларация 2021. Программа
разработана ГНИВЦ ФНС РФ.

Налоговая декларация 3-НДФЛ
2021 утверждена приказом ФНС РФ от 10.11.2021 № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ),
Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц (форма 3-НДФЛ)». Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 13.12.2021
№ 22575. Опубликован в Российской газете, № 287, 21.12.2021.

Форма декларации 3-НДФЛ может
формироваться с использованием специального программного обеспечения,
предусматривающего при печати декларации вывод на страницах декларации
двумерного штрих-кода. Ниже представлена краткая инструкция по заполнению
декларации, так же вы можете скачать декларацию 3-НДФЛ в формате Excel и
инструкцию к ней.

Декларацию также необходимо
подавать для получения некоторых налоговых вычетов:

для получения или пересчета
стандартных налоговые вычетов (если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или
были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьей 218
Кодекса);

для получения социальных
налоговых вычетов. Например, при оплате обучения ребенка, при оплате
дорогостоящего лечения и т.д. (установленных статьей 219 Кодекса);

для получения имущественных
налоговых вычетов. Например, при покупке квартиры или при выплате % по
ипотечному кредиту (статьи 220 Кодекса);

для получения профессиональных
налоговых вычетов. Например, авторские вознаграждения и т.д. (Статья 221
Налогового Кодекса).

Заполнение 3-НДФЛ вручную

Декларацию необходимо заполнять
заглавными печатными буквами и символами. В случае отсутствия какого-либо
значения, во всех клетках этого поля проставляется прочерк.

Если для указания какого-либо
показателя не требуется заполнения всех клеток соответствующего поля, в
незаполненных клетках в правой части поля проставляется прочерк. Например: при
указании десятизначного ИНН организации 7759002119 в поле ИНН из двенадцати
знакомест показатель заполняется следующим образом: «775902119-». Дробные
значения заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей.
Если клеток для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных клетках
соответствующего поля ставится прочерк. К примеру: если показатель «доля в
праве собственности» имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в
двух полях по три клетки каждое следующим образом: «1-» в первом поле, знак «/»
или «.» между полями и «3-» во втором поле.

Заполнение 3-НДФЛ на
компьютере. При печати на принтере допускается отсутствие обрамления клеток и
прочерков для незаполненных клеток. Печать декларации должна выполняться
шрифтом Courier New высотой 16 – 18 пунктов. По окончании заполнения и
комплектования формы декларации 3-НДФЛ налогоплательщику необходимо произвести сквозную
нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.». Показатель номера страницы (поле
«Стр.»), имеющий три клетки, записывается следующим образом: например, для
первой страницы – «001»; для двенадцатой – «012». Копия, подтверждающего
полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика
документа на подписание представляемой декларации, должна быть приложена к
декларации 3-НДФЛ. Непосредственно налогоплательщик или его законный
представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к декларации,
подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах декларации, и приложить
его к сдаваемой декларации 3-НДФЛ. Категории налогоплательщиков, которые не
позднее 30 апреля 2021 года обязаны представить декларации по форме № 3-НДФЛ за
2021 год:

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, адвокаты и другие
лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица по доходам от
сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, грузового и легкового транспорта и
других доходов;

физические лица по суммам, полученным
от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее 3-х лет;

физические лица – резиденты
Российской Федерации по доходам, полученным от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации;

физические лица по доходам, при
получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

физические лица, получившие
выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других
основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

физические лица, получившие
доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;

физические лица, получившие от
физических лиц доходы в порядке дарения (близкие родственники декларации не представляют,
а подтверждают степень родства);

иностранные граждане,
осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании
патента.

Таким образом, широкое
распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом
факторов, определяющих особую роль налога на доходы физических лиц с населения
в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является,
прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход,
реально полученный налогоплательщиком. Налог на доходы физических лиц
уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в
денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и
премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную
деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые
налогом.

Налог на доходы физических лиц
определяется исходя из установленной налоговым кодексом РФ налоговой ставки как
соответствующая ему процентная доля налоговой базы. Основная ставка налога на
доходы физических лиц в России составляет 13%.

2. Организация учета и контроля расчетов по
налогу на доходы физических лиц на предприятии «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис»

2.1 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на
доходы физических лиц

Компания «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО
«Водоканалсервис» зарегистрирована 26 сентября 2003 года. Регистрирующая
организация – Инспекция МНС России по Московскому району г. Казани Республики
Татарстан. Азнакаевское предприятие тепловых сетей – филиале ОАО
«Водоканалсервис» находится по адресу: 423300 РТ г. Азнакаево ул. Гагарина
д.14. Юридический адрес общества: 420085, РТ г. Казань ул. Тэцевская д.1.

Основная цель общества – получение прибыли.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в
процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую
непосредственно получают предприятия.

Основными видами деятельности, закрепленными в
уставе общества, являются следующие:

–   подъем и транспортировка воды;

–       перекачка, очистка и транспортировка
сточной жидкости;

–       производство и поставка тепловой
энергии;

–       сбор и вывоз твердых бытовых отходов
(ТБО);

–       эксплуатация наружных (внешних)
систем водоснабжения и водоотведения (техническое обслуживание, профилактические
работы, текущий и капитальный ремонт);

–       эксплуатация внутренних систем
водоснабжения и водоотведения (техническое обслуживание, текущий и капитальный
ремонт);

–       устройство наружных инженерных
сетей, работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования;

–       организация перевозок грузов;
деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; аренда
грузового автомобильного транспорта с водителем.

Анализ динамики и состава прибыли Компании
приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Анализ динамики и состава прибыли
Компания «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис», тыс. руб.

Целью сбора и анализа информации о затратах на
качество деятельности являются: оценка эффективности системы менеджмента
Компания «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» с точки зрения
экономических показателей, таких как прибыли и потери. Это необходимо, как для
заинтересованных сторон, так и для самого предприятия Компания «Азнакаевское
ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис», чтобы получить основание для
совершенствования системы менеджмента и продукции (как результатов
деятельности).

Как свидетельствуют данные в 2021 г. по
сравнению с 2021 г.: выручка от продаж увеличилась на 51,34 %; себестоимость
проданной продукции – на 54,08%, в динамике наблюдается превышение роста
себестоимости над выручкой. Валовая прибыль, или «маржинальный доход», возросла
на 40,46 %, прибыль от продаж также на 40,46 % и она равна валовой прибыли, так
как, в соответствии с политикой предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» филиал
ОАО «Водоканалсервис», управленческие и коммерческие расходы включаются в
себестоимость продукции.

В связи с повышением себестоимости реализации
услуг сумма прибыли от продаж увеличилась на 149,03%. Поскольку темпы роста цен
на услуги предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО
«Водоканалсервис» были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика
прибыли положительна. Наиболее точные экономические характеристики предприятия
Компания «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» по объемам выпуска и
реализации продукции предприятия в динамике указаны в таблице 2.2, откуда видно
ежегодное увеличение объемов поднятой воды из источников на 0,45% в 2021 году и
2,87% в 2021 году. Организационная структура предприятия (см. рис. 2.1)
разделена на 6 блоков, для обеспечения функций руководства процессами
водоснабжения и водоотведения. Главному бухгалтеру подчинены подразделения
бухгалтерии, обеспечение сбор и хранение первичных учетных документов, а также
регистрацию и предоставление учетных данных внутренним и внешним пользователям
в соответствии Законом о бухгалтерском учете РФ.

Рис. 2.1. Организационная структура Компания
«Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис»

Компания «Азнакаевское ПТС» –
филиал ОАО «Водоканалсервис» осуществляет свою деятельность по
линейно-функциональной структуре, которая обеспечивает такое разделение
управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны
командовать, а функциональные – консультировать, помогать в разработке
конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов.

Достоинства структуры:
освобождение линейных руководителей от решения многих вопросов, связанных с
планированием финансовых расчетов, материально-техническим обеспечением и др.;
построение связей «руководитель – подчиненный» по иерархической лестнице, при
этом каждый работник должен подчиняться только одному руководителю.

Недостатки структуры: каждое
звено заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели фирмы;
отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между
производственными подразделениями; чрезмерно развитая система взаимодействия по
вертикали.

В Компании «Азнакаевское ПТС» –
филиале ОАО «Водоканалсервис» применяется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета – форма бухгалтерского учета, при которой применяются
накопительные регистры (журналы-ордера). Записи в журналы-ордера производятся с
первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому
признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми
счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму
кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы
дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные
операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления
первичными документами и таким образом одновременно осуществляются
систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в
журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим
итогом по кредиту счета. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров
переносятся в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету переносится из
соответствующего журнала, а обороты по дебету – из других журналов-ордеров по
корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается
дебетовый оборот счета, а в журнале-ордере – кредитовый. Главная книга ведется
правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и
кредитовых сальдо равны. При такой форме учета исключается многократность
записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

Оплата труда на предприятии производится
согласно Штатному расписанию и Положению об оплате труда работников
предприятия.

При приеме на работу составляются приказы
(распоряжения) о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров
заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике:
фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и
перемещении, отпуске, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая
карточка учета совокупного годового дохода физического лица.

Каждому работнику предприятия, принятому на
постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер,
который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах
по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на
работу и под соответствующим табельным номером вновь принятых работников вносят
в табель учета использования рабочего времени. Основанием для начисления зарплаты
служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет ведется для обеспечения контроля
за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом
по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым
распорядком, а также контроля за нахождением сотрудников в рабочее время.

В зависимости от степени охвата информации
табельный учет ведется в Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» сплошным методом. При сплошном методе регистрируются все
данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.п. Предприятие
использует тарифную (простую повременную) систему оплаты труда. Трудовым
договором сотруднику устанавливается должностной оклад, который соответствует
должностному окладу Штатного расписания.

В организации существует система премирования
работников, которая введена в целях усиления материальной заинтересованности
работников предприятия в выполнении задач коммерческого, экономического,
производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее
повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического результата
деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.

В бухгалтерском учете начисление премии
отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.

Основным сводным документом по исчислению
заработной платы на предприятии является расчетная ведомость. Основанием для
составления которой служат следующие первичные документы:

–   табель учета использования рабочего времени;

–       приказы руководителя о премировании;

–       справки-расчеты на отдельные виды
доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной
нетрудоспособности;

–       исполнительные листы и заявления
работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

–       платежные ведомости или расходные
кассовые ордера на выданные авансы.

В Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» предусмотрена простая повременная форма оплаты труда.
Заработная плата начисляется за фактически отработанное время по тарифной
ставке разряда, присвоенного рабочему, или по установленному должностному
окладу.

Заработная плата сотрудников Компании состоит
из:

1)  постоянной
части: тарифной ставки, оклада, обязательных выплат в состветствии с трудовым
законодательством;

2)   переменной
части: надбавок к окладам, тарифным ставкам; премий, вознаграждений;

3)      прочих
индивидуальных выплат.

Для работников предприятия устанавливается
ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный
дополнительный оплачиваемый отпуск. За работу в условиях, имеющих отклонения от
нормальных, устанавливаются доплаты за условия труда. Премиальная часть
заработной платы рабочим (дополнительная оплата и премия по результатам работы
за месяц, прочие вознаграждения) начисляется за выполнение установленных
условий и показателей. Уровень премиальной части заработной платы рабочих
определяется в процентах. Также на предприятии оплачиваются больничные листы,
компенсации отпуска при уволнении, отпуск по беременности и родам, пособия по
уходоу за ребенком, материальная помощь к юбилееям и прочее.

Из начисленной работникам заработной платы,
оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производятся
различные удержания, которые можно разделить на две группы:

–   обязательные удержания,

–   удержания по инициативе администрации.

Обязательными удержаниями являются налог на
доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. После того как из
заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с
оставшейся суммы производятся:

–   удержания, предусмотренные законодательством;

–   в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника
исполнительных листов;

–       документов штрафного содержания;

–       выплаты кредитов;

–   иные удержания из заработной платы работников
для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации, если
работник не оспаривает основания и размера удержания.

В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ
расчетный период для расчета средней заработной платы – это 12 календарных
месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка.

Расчет среднедневного заработка в Компании
«Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» осуществляется в
соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
11.04.2003 г. № 213. Чтобы рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер
определяет его путем деления фактически начисленной заработной платы работнику
в расчетном периоде установленной продолжительности на фактически отработанное
в расчетном периоде количество дней по календарю пятидневной рабочей недели (в
соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка). Размер дневного
заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка
на количество дней, подлежащего оплате.

В случае, когда один или несколько месяцев
расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок исчисляется
путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период
на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на
количество полностью отработанных месяцах, и количества календарных дней в не полностью
отработанных месяцах. Количество календарных дней не полностью отработанных
месяцев рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной
рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок определяется путем
деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном
периоде.

Сумма к выплате рассчитывается как произведение
среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний
заработок.

Начисление заработной платы в бухгалтерском
учете отражается следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –
начислена заработная плата работникам, занятым продажей.

Как уже говорилось ранее, уплата налога на доходы
физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы
работников и возлагается на организацию – работодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового
Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает налога на
доходы физических лиц и производит его уплату в бюджет. Налогообложение
производится по ставке 13%.

В бухгалтерском учете удержания налога на доходы
физических лиц отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
корреспонденции с дебетом счета 70. Если доход работника облагается по другой
налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на
стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организация ведет раздельный учет
доходов, облагаемых по другим ставкам.

Учет доходов сотрудников организации ведется на
предприятии в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы
физических лиц за 2021 год».

Сведения о доходах физических лиц, выплаченных
предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и
удержанных налогов представляются ими в налоговые органы по месту своего учета
ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. В частности, сведения за 2021 год
были предоставлены 1 апреля 2021 года.

Сведения предоставляются по каждому из
полученных доходов по форме № 2-НДФЛ «Сведения о доходах физического лица за
20__ год». В 2021 г. применяется форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 13
ноября 2021 г. № ММВ-7-3/611 «Об утверждении новой формы 2-НДФЛ за 2021 г. В
тех случаях, когда сотрудник в течение календарного года был занят в нескольких
структурных подразделениях, сведения по нему должны предоставляться по каждому
из мест работы в соответствующем календарном году. Ежегодные сведения
предоставляются в налоговые органы в электронном виде.

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, организация
выдает сведения о доходах по форме 2-НДФЛ по письменным заявлениям своих
сотрудников, и только на бумажных носителях. В статье 230 НК РФ остается
неизменной обязанность, закрепленная за налоговыми агентами: представление в
налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах, полученных
физическими лицами в этом налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных
в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, установленной ФНС России.
Реестр, представленный в 2021 году Компанией «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» в местный налоговый орган вместе с 2-НДФЛ. Сведения о
доходах, полученных физическими лицами в налоговом периоде за 2021 год.
Поскольку Компанией «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» является
налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на
доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и
перечисление в бюджет. В Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей
уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1.  На основании табелей учета рабочего времени,
распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других
аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного
состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат
отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

2.      Составляется перечень других выплат в
пользу физических лиц.

.        На каждое физическое лицо заполняются
сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма
облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и
налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.

.        Сумма налога на доходы физических лиц,
подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из
карточки в лицевой счет, а затем – в расчетно-платежную ведомость.

.        По всем расчетно-платежным ведомостям и
прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц,
подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.

.        Рассчитывается сумма налога на доходы
физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

.        Налог на доходы физических лиц
уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.

До 1 апреля 2021 года Компания «Азнакаевское
ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» как налоговый агент представило в
налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2021 год по форме 2-НДФЛ,
утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616, а также Сведения
о доходах по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2021 год» в
электронном виде и реестр сведений о доходах физических лиц и удержанных суммах
налога на бумажном носителе. Как видно из справки, при определении налоговой
базы налогоплательщиков на предприятии учитываются все доходы, полученные ими
как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми
у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Справки оформляются
налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного
налогового агента, отдельно по ставкам налога. К примеру, если организация
выплачивала физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по
трем ставкам: 9, 13 и 35 процентов, то по окончании налогового периода она
представляет по данному физическому лицу в налоговый орган три различных
Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки. Все
суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную
точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и
отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50
копеек и более округляются до полного рубля. Справка состоит из пяти разделов.
Перечислим основные моменты заполнения этих разделов:

–     в первом разделе справки «Данные о налоговом
агенте» налоговый агент отражает информацию о себе;

–    во втором разделе «Данные о физическом лице –
получателе дохода» – налоговый агент отражает сведения о физическом лице, по
доходам которого отчитывается в заполняемой справке;

–     в третьем разделе справки «Доходы, облагаемые
налогом по ставке %» отражаются сведения о доходах, полученных физическими
лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В
заголовке этого раздела указывается та ставка налога, в отношении которой
заполняется справка (13%, 30%, 9%, 35%, или ставка, установленная в
соответствующем соглашении об избежание двойного налогообложения).

Далее последовательно отражаются суммы доходов,
полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому
полученному доходу.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых
предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат
налогообложению не в полном размере (пункт 28 статьи 217 НК РФ), в графе «Код
вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника
«Коды вычетов», а в графе «Сумма вычета» – соответствующая сумма вычета. Код
дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета
указывается при наличии положительной суммы вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные
статьей 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный
подпунктом 2 пункта

1        статьи
220 НК РФ, в данном разделе не отражаются.

В четвертом разделе справки «Стандартные и
имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о стандартных налоговых
вычетах, установленных статьей 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете,
установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Здесь же указываются
номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с
пунктом 3 статьи 220 НК РФ. Четвертый раздел заполняется в том случае, если
налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые
вычеты.

В пятом разделе справки «Общие суммы дохода и
налога по итогам налогового периода» отражаются общие суммы дохода и налога на
доходы по итогам налогового периода.

В случае если в результате уточнения налоговых
обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы
физических лиц, то в этом разделе указывается сумма данной задолженности.

Заполненная справка подписывается налоговым
агентом. Подпись не должна закрываться печатью.

Все предоставляемые справки сопровождаются
реестром сведений о доходах физических лиц за год, в которой указывается
налоговый агент, ИНН налогового агента, количество представленных документов
(сведений о доходах по форме 2-НДФЛ), номера справок по каждому физическому
лицу, ставка налога, общая сумма дохода, общая сумма налога исчисленная, общая
сумма налога удержанная.

Налоговая база по налогу на доходы физических
лиц определяется следующим образом: из общей суммы доходов исключаются доходы,
освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ.

Рассмотрим различные виды начислений и льгот, а
также различные особенности формирование налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц в Компания «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис».

В 2021 году главный инженер Гараев P.M.,
согласно справке о дохода физического лица, получил от организации следующие
доходы:

– заработную плату в размере 299 171 руб.
(месячный должностной оклад 22815 рублей);

–       материальную помощь в связи с
юбилеем в размере 22 815 руб.

В течение 2021 г. Гараев P.M. имел права на
получение следующих налоговых вычетов: 400 рублей на себя и по 1000 рублей на
двоих детей 1987 и 1989 года рождения, которые обучаются в ВУЗе, заявление и
справки имеются.

Определим налоговую базу по доходам, облагаемым
по общей ставке:

Совокупный доход только в январе составил 22815
рублей, это значит, что только в январе месяце он имел право получить
стандартный вычет в сумме 400 рублей, а в ноябре 2021 года размер совокупного
доходов облагаемого налогом достиг 295 171 рублей (октябрь 272 356 рублей), это
значит, что у него с этого месяца теряется право на получение стандартного
вычета на детей, размер вычета на детей за 2021 год составит 1000 * 2 * 10 мес.
= 20000 рублей.

Материальная помощь, которая не превышает 4000
руб., не облагается НДФЛ (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

171 – 400 – 20 000 22815 – 4000 = 297 586
рублей.

Все эти доходы облагаются по общей ставке 13%,
определим сумму налога на доходы физических лиц подлежащей к удержанию:

586 * 13% = 38 686 рублей

В 2021 году контролер ВКХ Габдрахманова И.А.
написала заявление директору Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей.

Федеральным законом от 27 июля 2021 г. № 229-ФЗ
были изменены статьи 230 и 231 Налогового кодекса, поэтому согласно новой
статьи 230 на предприятии «Азнакаевское ПТС» для учета начислений и удержаний
по НДФЛ ведутся регистры налогового учета по каждому работнику организации,
которые фактически заменяют форму 1-НДФЛ.

Регистр налогового учета, составленный на
сотрудника Габдрахманову Ильсияр Абузаровну содержит информацию о сведениях,
позволяющих идентифицировать налогоплательщика – ИНН, паспортные данные, дату
рождения, адрес места регистрации. Вид выплачиваемых налогоплательщику доходов
и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов. Органы ФНС обязаны утверждать коды доходов и
вычетов, которыми налоговые агенты будут пользоваться, заполняя разработанные
ими регистры налогового учета доходов, выплачиваемых физическим лицам. В
регистре также указаны суммы дохода и даты их выплаты. Суммы дохода,
выплачиваемого физическому лицу, до 2021 года налоговый агент «Азнакаевское
ПТС» указывал и в карточке 1-НДФЛ, а указание даты выплаты данных доходов
является новой обязанностью и, несомненно, увеличивает нагрузку на бухгалтера и
ставит дополнительные задачи перед разработчиками бухгалтерских программ. Дата
получения дохода определяется с учетом норм ст. 223 НК РФ. Далее также
необходимо указать статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления
налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Еще один момент, устанавливающий дополнительные обязанности для налоговых
агентов, они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В таблице 2.2 представлен квартальный расчет
налога на доходы физических лиц работнику предприятия Габдрахмановой Ильсияр
Абузаровне за первые кварталы 2021 и 2021 гг., т.е. до и после принятия нового
Федерального закона от 21 ноября 2021 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации» о стандартных вычетах на детей,
которые учитываются на основании предоставленного заявления (см. приложение 9,
10).

Таблица 2.2 Расчет налога на доходы физических
лиц с применением стандартного налогового вычета на детей в первых кварталах
2021 и 2021 гг., руб.

Как видно из таблицы 2.2, составленной на
основании приложений 9 и 10, зарплата к выплате Габдрахмановой Ильсияр
Абузаровны без учета налоговых вычетов составила 26312,52 руб. за три месяца, а
с учетом стандартных вычетов – 28418,52 руб. в первом квартале 2021 года и
28574,53 руб. – в первом квартале 2021 года, после принятия закона.

Для руководства ежемесячно предоставляется отчет
о начисленной заработной плате, начисленных взносах во внебюджетные фонды, а
также исчисленной сумме налога на доходы физических лиц, подлежащей к уплате.
Сумма задолженности по налогам, подлежащих к уплате еще отражаются в
статистической отчетности 22 ЖКХ (реформа), строка 33 «кредиторская
задолженность, всего», строка 34 «по платежам в бюджет», сюда включается
кредитовое сальдо счета 68 субсчет 1. Ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим годом, Компания «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» представляет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой
службы № 2 по РТ сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных налогов. В «Азнакаевское ПТС» внутренний контроль осуществляться
самим руководством, задачи по организации и поддержанию системы внутреннего
контроля распределяются между функциональными руководителями, а службу
внутреннего аудита не целесообразно организовывать, в связи с тем, что на предприятии
численность работников всего лишь 93 человека, также у организации нет
географически разбросанных филиалов или отделений, в которых местное
руководство принимает самостоятельные решения и не такой уж большой объем
финансовохозяйственной деятельности.

Руководство предприятия осуществляет контроль
для того, чтобы:

–   в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было
включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что
не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы
правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

–   бухгалтерская (финансовая) отчетность давала
верное и объективное представление о предприятии в целом;

–   компьютерные программы, контролирующие
функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов,
их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

–       средства предприятия не могли быть
незаконно присвоены или неэффективно использованы;

–   все отклонения от планов своевременно
выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

–   внутренняя отчетность оперативно передавалась
лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального
использования.

На сегодняшний день в Компания «Азнакаевское
ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» существуют следующие виды внутреннего
контроля по времени его проведения:

–     предварительный контроль, который осуществляется
до начала финансовой или хозяйственной операции, на стадии принятия
управленческого решения;

–     текущий контроль, который осуществляется в
процессе совершения финансовой или хозяйственной операции;

–     последующий контроль, который осуществляется
после совершения финансовой или хозяйственной операции.

Функции предварительного и текущего контроля в
организации возложены на главного бухгалтера Компания «Азнакаевское ПТС» –
филиале ОАО «Водоканалсервис». Выездная налоговая проверка представляет собой
более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с
выездом к месту нахождения фискально-обязанного лица. Во время проведения
проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с
налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля
(ст. 89 НК РФ). О полном соответствии и о наличии ошибок, можно судить, только
организовав качественный контроль. Организация контроля является важным этапом
в становлении и развитии налоговой системы за правильностью исчисления и уплаты
налогов. От того, на сколько качественно налажен контроль, зависит полнота и
своевременность уплаты в бюджет налогов. Система внутреннего контроля расчетов
с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является одним из наиболее
сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение
нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым.

В настоящее время основным недостатком системы
внутреннего контроля Компания «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» является отсутствие систематичности его проведения. В связи с
тем, что на предприятии численность работников всего лишь 93 человека, также у
организации нет географически разбросанных филиалов или отделений, в которых
местное руководство принимает самостоятельные решения и не такой уж большой
объем финансово-хозяйственной деятельности не целесообразно организовывать
службу внутреннего аудита, лучше проводит внешний аудит, лучше создать комиссию
из двух человек во главе с главным бухгалтером и периодический проводить
проверку правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц. При проверке
аудиторами документов на оформление работников на работу и предоставлении им
соответствующих налоговых вычетов нарушений выявлено не было, трудовые договора
и приказы оформлены в соответствии с законом, имеются заявления и
подтверждающие документы на предоставленные стандартных вычетов. При сверке
записей в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и в журнале-ордере по счету 70 данные оказались тождественны.
Проверка выдачи заработной показала, что в этом плане все соответствует
законодательству, нарушений выявлено не было. Удержания налога на доходы
физических лиц производятся в день выдачи заработной платы, а перечисления
производятся на следующий день после выдачи заработной платы.

Таким образом, анализ основных
технико-экономических показателей показал, что деятельность Компании
«Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» успешна на протяжении трех
лет. Поскольку темпы роста цен на услуги предприятия Компания «Азнакаевское
ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» были выше темпов роста ее себестоимости, то
в целом динамика прибыли положительна. Налог на доходы физических лиц является
обязательным удержанием из заработной платы работников любого предприятия.
Федеральным законом от 27 июля 2021 г. № 229-ФЗ были изменены статьи 230 и 231
Налогового кодекса, поэтому согласно новой статьи 230 на предприятии
«Азнакаевское ПТС» для учета начислений и удержаний по налогу ведутся регистры
налогового учета по каждому работнику организации, которые фактически заменяют
форму 1-НДФЛ. Регистр налогового учета должен содержать информацию о сведениях,
позволяющих идентифицировать налогоплательщика – ИНН, паспортные данные, дату
рождения, адрес места регистрации, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов
и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми
федеральным органом исполнительной власти, суммы дохода и даты их выплаты.

3. Анализ расчетов по налогу на доходы
физических лиц на предприятии «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис»

3.1. Анализ структуры и динамики налога на доходы
физических лиц

В системе администрирования налога на доходы
физических лиц можно выявить целый ряд мероприятий позволяющих более точно
определять объект налогообложения с учетом множества факторов, таких как:
социальное положение, минимальный размер оплаты труда, прожиточный минимум и
др.

Чтобы проанализировать уплату налог на доходы
физических лиц в общей совокупности налоговых отчислений рассмотрим таблицу
3.1. В ней приведены налоговые отчисления за период с 2009 – 2021 год.

Таблица 3.1 Налоги, уплачиваемые «Азнакаевское
ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис», тыс. руб.

Из таблицы 3.1 видно, что в совокупности налогов
предприятия на втором месте после единого налога по уровню удельного веса
занимает налог на доходы физических лиц, что составило 15,85% в 2021 году, то
есть шестая часть уплачиваемых налогов. Это связано с тем, что заработная плата
также имеет большой удельный вес в структуре затрат предприятия.

На первом месте единый налог, уплачиваемый в
связи с применением упрощенной налоговой системы, в среднем 76% за все три
года. А остальные налоги занимают не значительное место в совокупности налогов
предприятия.

Если удержания из выплат сотрудникам
складываются в увесистую величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать
налог с доходов. Организации это может сулить не только признательность
сотрудников, но и значительную экономию на зарплате.

На рис. 3.1. отражена структура налоговых
отчислений Компании «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» за
2009-2021 гг.

Рис. 3.1 Структура налоговых отчислений
«Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» за 2009 – 2021 гг., %

Из рис. 3.1. видно, что в совокупности налогов
предприятия наибольший удельный вес имеет единый налог, то есть больше половины
уплачиваемых налогов, налог на доходы физических лиц 15% стоит на втором месте.
Это связано с тем, что заработная плата также имеет большой удельный вес в
структуре затрат предприятия. А остальные налоги занимают от 2 до 6 % в
совокупности налогов предприятия.

За период 2009 – 2021 гг. общая сумма вычетов
составила 169,54 тыс. руб. Структура и сумма вычетов представлена в таблице
3.2.

Таблица 3.2 Структура и сумма вычетов
«Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» за период 2009 – 2021 гг.,
тыс. руб.

В структуре вычетов, наибольший удельный вес
занимают вычеты из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по возрасту (40 – 45%).

После отражения начислений бухгалтер
подсчитывает итоговую сумму, производит налоговые вычеты, предусмотренные
Налоговым кодексом РФ, рассчитывает налог на доходы физических лиц по ставке
13%. Далее из суммы подлежащей работнику на руки производятся удержания
выданных ранее авансов, алиментов, удержаний по исполнительным листам и прочих
удержаний. Последней стадией является расчет суммы подлежащей выдачи на руки.

После определения налогооблагаемой базы
бухгалтер производит удержание налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

Для перечисления налога в федеральный бюджет
бухгалтер составляет платежное поручение. За период 2009 – 2021 гг. вся сумма
удержанного налога на доходы физических лиц была перечислена в бюджет, т.е.
задолженность у предприятия «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис»
по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

В приложении 6 представлены
сводные данные сведений о доходах физических лиц за 2021 год, суммы
начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц «Азнакаевское ПТС» –
филиал ОАО «Водоканалсервис» за период 2009 – 2021 гг.

Динамика удержанного налога на доходы физических
лиц за анализируемый период представлена на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Динамика удержанного налога
на доходы физических лиц «Азнакаевское ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис»,
тыс. руб.

Исходя из данных видно, что общий
уровень удержанного налога на доходы физических лиц за период 2009 – 2021 гг.
составил 553,8 тыс. руб., при этом темп роста в 2021 г. по сравнению с 2009 г.
составил 116%, темп роста в 2021 г. по сравнению с 2021 г. составил 140% а,
темп роста в 2021 г. по сравнению с 2009 г. составил 159%.

Таким образом, в совокупности
налогов предприятия на втором месте после единого налога по уровню удельного
веса занимает налог на доходы физических лиц.

В структуре вычетов, наибольший
удельный вес занимают вычеты из суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

3.2. Рекомендации по совершенствованию расчетов
по налогу на доходы физических лиц

Для совершенствования расчетов по налогу на
доходы физических лиц необходимо использовать метод налоговой оптимизации.

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера
налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и
способов.

Оптимизация налоговых платежей – это законный
способ решения хозяйственных задач. На сегодняшний день имеется несколько
наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на
доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к
подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового
бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью,
вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных
расходов. В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как
метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации является очень
полезным инструментом.

Реальное налоговое планирование – это
непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной
деятельности организации и действующего налогового законодательства, который
имеет мало общего с «налоговыми схемами». Налоговое планирование состоит из
несколько этапов:

. Определение текущей налоговой нагрузки организации.

Прежде чем использовать «налоговые схемы»,
необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли
что-то оптимизировать.

. Формирование налоговой учетной политики
организации.

. Грамотная учетная политика организации
помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим
государством.

4. Экономико-правовой анализ договоров,
заключенных/заключаемых организацией.

. Применение специальных методов налогового
планирования (схем).

Выбор специальных методов налогового
планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности.
Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения
государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной
предпринимательской цели применяемых методов.

В последнее время одним из популярных вариантов
оптимизации – стал отказ от схем, так как их применение может обойтись
организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование
заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.
В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование
становиться непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения
законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые
чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления
налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

Налоговый контроль – составная часть финансового
и разновидность государственного контроля. Контроль рассматривается как
самостоятельная функция управления. Приоритетность налогового контроля среди
направлений контрольной деятельности обусловлена значимостью налогов и сборов
как источников доходов федерального, регионального и местных бюджетов. Кроме
того, по численности контролируемых лиц он занимает одно из основных мест.

Реализация контрольной функции в сфере
налогообложения заключается в том, что механизм налогообложения должен
обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных
лиц и одновременно – надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных
органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Налоговые проверки проводятся в отношении
налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных
предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации,
индивидуальные предприниматели). При этом целью налоговых проверок выступает
осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения
налогоплательщиками иными фискально-обязанными лицами обязанностей по
правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также
обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально-значимой
информации и т. д. Камеральная налоговая проверка проводится по месту
нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа (ст. 88 НК РФ).

Так же для усиления системы внутреннего контроля
в Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» предлагается
проведение аудиторской проверки каждые три года, что позволит минимизировать
риск недостоверного ведения учета расчетов по налогу на доходы физических лиц
на предприятии, риск наложения штрафов и пени.

Система внутреннего контроля – это специальные
процедуры, введенные руководством для недопущения либо оперативного выявления и
устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности и
обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

1.    Разделении обязанностей. Для
предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по
хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в
случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то
возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения
показателей.

2.      Наличии эффективных процедур
санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие
решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

3.    Своевременном надлежащем документировании
операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее
учета возрастает вероятность ошибки.

4.    Фактическом контроле за имуществом и
документацией. То есть использование технический средств и процедур,
предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной
документации.

5.    Осуществлении независимых проверок.

Рассмотрим, на что именно будет обращать
внимание налоговой орган при проведении выездной налоговой проверки налога на
доходы физических лиц. Форма решения руководителя налогового органа о
проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов. Налоговый орган не может проводить в течение одного
календарного года две и более выездные налоговые проверки по одному и тому же
налогу за один и тот же период. Срок проведения выездной налоговой проверки
ограничен двумя месяцами. Налоговые органы имеют право проверять филиалы и
представительства налогоплательщика.

При необходимости в ходе проведения выездной
налоговой проверки может проводиться инвентаризация имущества
налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных
помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода.
Если в ходе проведения проверки у налоговых органов возникает необходимость
получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными
лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы,
относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

По окончании налоговой проверки проверяющий
составляет справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее
проведения.

Деньги, выплачиваемые сотрудникам организации
помимо заработной платы, должны также входить в налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц. Этот момент, как правило, также весьма тщательно
проверяется в ходе налоговых проверок. Однако часто подобные выплаты
представляются в форме организации каких-либо торжеств, праздников и иных
мероприятий, которые организуются сразу же всем сотрудникам, или какой-то
группе сотрудников организации. Согласно пп. 3 п. 3 статьи 24 НК налоговые
агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и
перечисленных в бюджеты налогов персонально по каждому налогоплательщику. В
рассматриваемом случае персонифицированный учет практически невозможен. Поэтому
данные суммы в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, как правило,
не включаются. Однако налоговые органы часто бывают не согласны с этим и
заставляют исчислить и удержать налогу на доходы физических лиц с работников
организации при получении ими такого дохода.

В организации очень часто сотрудникам выдаются
деньги под отчет. Однако, эти деньги должны быть выданы на строго определенные
цели, связанные с деятельностью данной организации. Суммы, выданные под отчет,
должны быть подтверждены документально – подотчетное лицо сдает остаток (если
такой имеется) выданных средств в кассу организации и предъявляет авансовый
отчет о расходовании денег при обязательном наличии оправдательных (платежных)
документов.

Налоговые органы будут обращать внимание также
на наличие приказа командировке и выдаче денег под отчет работнику, входит ли
подотчетное лицо в список тех лиц организации, которым согласно приказу
разрешается выдавать деньги под отчет, наличие расходных кассовых ордеров.

При необнаружении каких-либо из названных
документов налоговый орган может признать выдачу денег под отчет
недействительной и, как следствие, включить подотчетную сумму в
налогооблагаемый налогу на доходы физических лиц доход того работника, которому
данная сумма была выдана. Аудит налогу на доходы физических лиц проводится с
целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты
рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. При
проведении аудита по налогу на доходы физических лиц необходимо:

–     проанализировать порядок ведения синтетического
и аналитического учета расчетов по налогу;

– провести оценку правильности формирования
налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:

–    определить правильность определения сумм, не
подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;

–     провести оценку неправомерно исключенных выплат;

–     провести оценку отражения налоговых обязательств
перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

–       провести оценку полноты и
своевременности уплаты в бюджет налога.

Процедура проведения проверки правильности
исчисления по налогу на доходы физических лиц помимо учетной политики включает
в себя анализ следующих документов:

– отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

–       главной книги или оборотно-сальдовой
ведомости;

–       регистров бухгалтерского учета по
счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

–       налоговых деклараций;

–       реестров по налогу на доходы
физических лиц;

–       ведомостей по начислению заработной
платы;

–       трудовых договоров;

–       штатного расписания; кадровых
приказов;

–       приказов по отдельным видам
начислений и удержаний;

– коллективного договора или положения о
премировании;

– налоговых карточек и других документов,
подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого
налога проводится в 3 этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе проводится:

–   оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

–       оценка аудиторских рисков;

–       расчет уровня существенности;

–   определение основных факторов, влияющих на
налоговые показатели;

–       анализ правовых актов, регулирующих
социально-трудовые отношения;

–   анализ организации документооборота и изучение
функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Разработанный автором вопросник для оценки
системы внутреннего контроля представлен в приложении 12 таблица 1.

Правильность применения вычетов, не превышен ли
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, 40000 руб.
при применении вычета 400 рублей на налогоплательщика, также не превышен ли
доход 280000 рублей при предоставлении вычета на ребенка налогоплательщиков.
Наличие заявления и подтверждающих документов, на предоставление вычетов.

Учитывая нестабильность налогового
законодательства РФ, аудитор на стадии предварительного этапа аудиторской
проверки выясняет насколько полно Компания «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО
«Водоканалсервис» выполняет свои обязательства и какими нормативными
документами пользуется при расчете по налогу на доходы физических лиц. Этот
объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения
обязательств общества перед государством. При этом была составлена анкета,
представленная в следующей таблице 2 (приложение 12). Из анкеты, представленной
в указанной таблице приложения, после проверки будет видно, какие бухгалтерия
предприятия допускает нарушения, предъявляемые действующим законодательством, в
первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и
суммы начисленного налога на доходы физических лиц. Налогооблагаемой базой для
расчета налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной
платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых,
проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая
облагается соответствующими начислениями.

Таким образом, первый положительный результат,
на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия при
применении прилагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета налога на доходы физических лиц, заключается в более точном и
строгом соблюдении требований налогового законодательства в данной сфере. Это позволит
предотвращать в дальнейшем штрафные санкции и начисление пеней в связи с
непреднамеренными ошибками налоговом учете налога на доходы физических лиц.
Второй более значительный положительный результат, вытекающий из улучшения
учетного процесса в начислении оплаты труда и удержаний из нее, может состоять
в повышении общей культуры бухгалтерского и налогового учета, в существенном
улучшении его аналитического характера. На этой основе предприятие может
добиться увеличение мотивационно-стимулирующего характера оплаты труда,
заметного роста ее окупаемости произведенной и реализованной продукцией.

Заключение

Данная дипломная работа посвящена учету расчетов
общества с Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» по
налогу на доходы физических лиц. Учет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет
Компании «Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» осуществляет,
выступая в качестве налогового агента. Прямыми плательщиками налога на доходы
физических лиц являются работники предприятия.

В первой главе данной работы рассмотрены общие
принципы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и
основные элементы налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога на
доходы физических лиц, особенности формирования налоговой базы, применение
действующих налоговых вычетов и т.д.

Налог – это обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения
деятельности государства.

Налогоплательщиками налога на доходы физических
лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в
Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации. К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и
лица без гражданства. Доходы физического лица могут быть получены как от
источников РФ, так и от источников за ее пределами.

Объектом налогообложения для налога на доходы
физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации –
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от
источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы
налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды. Кроме этого, при определении налогооблагаемой базы, доходы налогоплательщика
разбиваются по видам, если в отношении них устанавливаются различные налоговые
ставки.

Порядок определения налоговой базы зависит от
налоговой ставки. Налоговая ставка для налога на доходы физических лиц
устанавливается в основном в размере 13 процентов, за исключением некоторых
случаев, предусмотренных законодательством о налогах.

Во второй главе данной работе проведен анализ
учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в Компании «Азнакаевское ПТС»
– филиале ОАО «Водоканалсервис», дана производственно-экономическая
характеристика деятельности предприятия, которая характеризует деятельность
предприятия и результаты ее деятельности. Расчеты с персоналом по оплате труда
занимают значительное место в работе бухгалтерской службы предприятия, об этом
свидетельствует высокая доля заработной платы в затратах предприятия. Из всего
этого также следует, что расчеты по налогу на доходы физических лиц, также
являются значительными для предприятия. Аналитический учет расчетов по налогу
на доходы физических лиц ведется по каждому работнику предприятия. Доходы
каждого физического лица учитываются персонально, для этого применялась форма №
1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»,
так как с 1 января 2021 года, с 1 января 2021 года налоговые агенты обязаны
вести учет НДФЛ в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Ранее,
организации и индивидуальные предприниматели, выступающие налоговыми агентами,
вели карточки 1-НДФЛ. С нового года карточка 1-НДФЛ заменена регистром налогового
учета. Формы регистров и порядок их заполнения налоговые агенты должны
разработать самостоятельно. В программе 1С эти регистры уже разработаны и
учтены новые требования НК РФ об обязательных реквизитах регистра, которые
содержат лишь те реквизиты, которые перечислены в Налоговом кодексе РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки
после анализа оценки надежности системы внутреннего контроля в организации
«Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис», было выявлено, что
бухгалтерский и налоговый учет по расчетам по налогу на доходы физических лиц
ведется с учетом всех действующих законодательств по учету расчетов по налогу
на доходы физических лиц, операции в основном соответствуют требованиям
законодательства.

Важным этапом в становлении и развитии налоговой
системы является организация контроля за правильностью исчисления и уплаты
налогов. От того, на сколько качественно налажен контроль, зависит полнота и
своевременность уплаты в бюджет налогов. Необходимо понимать, что, учитывая
природу налогов (его обязательность, установление государством, безвозмездность
в общепринятом понимании и т.д.), добровольно их никто и никогда не будет
платить. Даже в тех странах, в которых проживают добросовестные
налогоплательщики, эта «добросовестность» закреплена определёнными полицейскими
мерами, и ослабление этих мер обязательно приведёт к развитию тенденции к
сокрытию доходов от налогообложения.

Итак, система внутреннего контроля – это
совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством
экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной
деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и
предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки
достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

Необходимость аудиторской проверки правильности
расчетов подоходного налога с физических лиц обусловлена с одной стороны
желанием организации знать, не платит ли она лишние деньги по подоходному
налогу с физических лиц, с другой стороны сами работники желающие знать
правильно ли с них исчисляют подоходный налог, и, наконец, налоговые органы
обеспокоенные в полном поступление денежных средств в казну. Заинтересованность
всех сторон обусловлена со сложностью расчета подоходного налога с физических
лиц и множеством категорий лиц пользующихся льготами по подоходному налогу.

На примере рассмотренного предприятия можно
говорить об условно положительном заключении аудиторской проверки. Недостатки
выявленные в результате проверки незначительны и касаются, в основном, не
расчетов, а ошибок в оформлении бухгалтерских документов. Обобщая изученный
материал, сданную отчетность в налоговые органы, налоговый учет в Компании
«Азнакаевское ПТС» – филиале ОАО «Водоканалсервис» сделать вывод: у
бухгалтерской службы в целом сложилась четкая система расчетов с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц.

Список использованной литературы

1.     Налоговый
кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и
дополнениями на 15 марта 2021 г. – М.: Эксмо, 2021.

2.     Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК
РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ [Электорнный ресурс].

3.     Трудовой
кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ.
действующая редакция – СПС «Консультант ».

4.     Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 28.09.2021
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2021)).

5.      Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (в редакции от
01.07.2021г.).

.        Федеральный
закон от 30 ноября 2021 года № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2021 год».

.        Федеральный
закон от 21 ноября 2021 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации
«О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации».

.        Федеральный
закон от 27 июля 2021 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов,
пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»

.        Приказ
ФНС России от 17.11.2021 г. № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о
доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о
доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

.        Акимова,
В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ
/ В.М. Акимова, М. : НАЛОГ-ИНФО, 2008. 296 с.

11.   Амплеева,
С. Новые правила работы в 2021 // «Главбух», №1, январь, 2021. – С. 22-23.

.       Брызгалин,
В.В. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц». / В.В. Брызгалин,
О.А. Новикова – М.: ИндексМедиа, 2009. – 304 с.

13.   Бурцев,
В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации: учебное
пособие / В.В. Бурцев – М.: Экзамен, Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М.:
Проспект, 2021. – 432 с.

14.   Бухгалтерский
учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. –
М.: Инфра-М, 2021. – 717 с.

15.   Бухгалтерский
управленческий учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.:
Инфра-М, 2021. – 352 с.

16.    Бухгалтерский
учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева. – М.: Инфра-М, 2021. –
240 с.

.        Бухгалтерский
учет. Конспект лекций / В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2021. – 138 с.

.        Бычкова,
СМ., Практический аудит/ СМ. Бычкова, Т.Ю. Фомина, под редакцией С.М.Бычковой,
– М.: Эксмо, 2009 – 176 с.

19.   Гуккаев,
В.Б. Производство: учет, налогообложение. – 5-е изд, перераб. и доп. – М.:
«ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008. – 240 с.

20.    Евстигнеев,
Е.Н. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Е.Н. Евстегнеев. – СПб. :
Питер, 2009 – 320 с.

21.   Еланина,
И. Выездная налоговая проверка по НДФЛ: на что обращают внимание налоговики //
Налоговый вестник – 2021 г. – № 5. – С. 18-20.

22.   Клокова,
Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета (Справочник
для бухгалтера). – М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2009. – 336 с.

23.    Кожинов,
В.Я. Производство: учет и налоги. – М.:Альфа-Пресс», 2007. – 428 с.

24.   Косов,
М.Е. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие для студентов, обучающихся
по специальности «Налоги и налогообложение». – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 367 с.

25.    Кузнецова,
В.А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли –
М.: «Бератор-паблишинг», 2007. – 210 с.

.        Куркина,
К. Как «подружить» МСФО и РСБУ//Финансовый директор. – 2008. – № 7. – С. 32-37.

27.    Лукьянова,
Т.Г. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права / Т.Г.
Лукьянова, Е.Н. Пономарева, Т.А. Залышкина и др. – М.: «Налоги и финансовое
право», 2007. – С. 52.

28.   Медведев,
М.Ю. Учетная политика организации на 2021 год. Практическое пособие. – М.:
КНОРУС, 2021. – 256 с.

29.    Морозова,
Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. – М.: «Статус-Кво 97», 2007. –
240 с.

30.   Незамайкин,
В.Н. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л.
Юрзинова. – М.: Экзамен, 2009. – 350 с.

31.    Нестеров,
Г.Г. Налоговый контроль: Учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо,
2009. – 384 с. – (Высшее экономическое образование).

32.   Остафий,
И.Б. Учетная политика для организаций оптовой торговли // «В курсе правового
дела», выпуск 1, январь, 2009. – С. 8-10.

33.   Организация
и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под
ред. Проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 334 с.

34.   Ордынская,
И. Большинству
российских компаний не придется менять учетную политику // Журнал «Финансовый
директор», №1, 2009. – С. 8 – 10.

35.    Петров,
А.В. Налоговый учет. – «Бератор-паблишинг», СПС «Гарант», 2008. – 248 с.

36.   План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению с последними изменениями. – 2-e изд., стер. – М.:
Феникс, 2021. – 155 с.

37.   Поляк,
Г.Б., Налоги и налогообложение : учебное пособие / под ред. Г.Б. Поляка, А.Е.
Суглобова – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2021. – 631 с.

.       Пятов,
М.Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО//БУХ.1С. –
2008. – № 2. – С. 35.

39.    Расходы
фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов // под
общей ред. А.В. Петрова. – М.: «Бератор-Паблишинг», 2008. – 262 с.

40.   Составление
бухгалтерских проводок в коммерческих организациях / В.М. Богаченко, Н.А.
Кириллова. – М.: Феникс, 2021. – 411 с.

41.    Сотникова,
Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М: Институт профессиональных
бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР БИНФА», 2008 – 363 с.
Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник. – 7-е
изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2021. – 239 с.

42.   Старкова,
У. эксперт журнала «Главбух»: В ФНС России ответили на самые острые вопросы о
НДФЛ // Главбух – 2021- №7. – С. 11 – 12 с.

43.    Основные
направления бюджетной политики на 2021 год и плановый период 2021 и 2021 годов
// http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12077757/

44.   Поступление
НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Татарстан в 2009-2021 гг. //
http://tatarstan.ru/rus/press/photo.htm/press-release/370664.htm

45.    Годовой
отчет Компании «Азнакаевское «ПТС» – филиал ОАО «Водоканалсервис» за 2009-2021
год.

Приложение 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов
в консолидируемый бюджет РФ в январе-марте 2021-2021 гг., млрд. руб.

Приложение 2

Налоговые ставки по налогу на доходы физических
лиц с учетом КБК

Приложение 3

Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на
содержание детей